№46, 11 - 17 декабря 2007 г.

Если имущество остается на балансе лизинговой компании, то вести учет, конечно, проще. Основное средство отражается на забалансовом счете 001, структура баланса компании не меняется. Но, возможно, стоит пойти на трудозатраты ради снижения налоговой нагрузки в конкретных периодах.

Наталья Крылова, директор по учету и отчетности ООО «Глобус-Лизинг»

Итак, по взаимному соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя (ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). В большинстве случаев лизинговые компании оставляют право выбора балансодержателя за лизингополучателем.

ПРИЧИНА ПЕРВАЯ

ЭКОНОМИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Если имущество учитывают на балансе лизинговой компании, то именно она платит налог на имущество с остаточной стоимости предмета лизинга. Понятно, что сумму налога лизингодатель возместит в составе лизинговых платежей.

Если же предмет лизинга переводится на баланс лизингополучателя, итоговая сумма лизинговых платежей по договору будет меньше. Компания будет сама уплачивать налог на имущество. Но, учтите, этот налог выплачивают по данным бухучета, а в нем имущество отражают на балансе по сумме договора лизинга (именно эта сумма является для лизингополучателя расходом, связанным с приобретением имущества).

Таким образом, имущество однозначно целесообразно передавать на баланс лизингополучателю, только если он имеет льготы по налогу на имущество или применяет упрощенную систему налогообложения. В остальных случаях, когда сумма налога на имущество - существенная величина, надо оценить другие преимущества, которые дает учет предмета лизинга на своем балансе.

ПРИЧИНА ВТОРАЯ

УВЕЛИЧЕНИЕ СУММЫ РАСХОДОВ В ОДНОМ ИЗ ПЕРИОДОВ

Часто договоры лизинга предусматривают перечисление солидного первоначального аванса - 20-30 процентов от суммы договора. Если договориться о единовременном зачете этого аванса в счет первого лизингового платежа, то лизингополучатель получит возможность безопасного налогового планирования - сразу списать на расходы большую сумму. Вместо единовременного зачета можно составить график неравномерных платежей с большими суммами лизинговых платежей в периоды, удобные для лизингополучателя. На эти платежи можно будет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль, принять к вычету НДС.

Однако на такой вариант лизинговая компания пойдет, только если имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Тогда расходы у лизинговой компании будут признаваться не через амортизацию, а в сумме, пропорциональной лизинговым платежам (п. 8.1 ст. 272 НК РФ). То есть чем больше лизинговый платеж за период, тем большую сумму лизинговая компания может признать в качестве расхода этого же периода. При ином варианте учета неравномерные солидные платежи для лизингодателя невыгодны: налогооблагаемая выручка сразу взлетит.

НА ЦИФРАХ. Договор лизинга заключен на 2,5 года. Сумма лизинговых платежей по договору составляет 3 000 000 руб. Стороны договорились, что в первый месяц срока действия лизингового договора лизингополучатель выплачивает аванс в размере 600 000 руб. Оставшаяся сумма выплачивается ежемесячно по 80 000 руб. (2 400 000 руб. : 30 мес.).

Если выплаченный аванс равномерно засчитывать в счет уплаты лизинговых платежей, то в расходах лизингополучатель ежемесячно будет признавать по 100 000 руб. (80 000 руб. + 600 000 руб. : 30 мес.). На эту сумму лизингополучатель будет ежемесячно получать акт оказанных услуг по финансовой аренде. При единовременном зачете аванса в одном из месяцев, как правило в первом, в акте будет указана сумма лизингового платежа - 680 000 руб. Вся эта сумма относится на текущие расходы. А в остальных периодах - по 80 000 руб.