Источник: Экспертно-консультационная система "Госфинансы"

Ссылка на оригинал статьи

Согласно законодательству, земельные участки, находящиеся в постоянном (бессрочном) пользовании, учитываются на соответствующем счете аналитического учета по их кадастровой стоимости. Рассмотрим, в каких случаях возможно изменение кадастровой стоимости такого участка, и как это должно отражаться в бухгалтерском учете государственных муниципальных учреждений.

Согласно п. 71 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных учреждений), утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе, расположенные под объектами недвижимости), учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 0 103 00 "Непроизведенные активы" на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости.

Соответственно, кадастровая справка о кадастровой стоимости объекта недвижимости (земельного участка) может служить основанием для составления Бухгалтерской справки (ф. 0504833) – первичного документа для отражения в учете изменения кадастровой стоимости земельного участка.

Изменение кадастровой стоимости земельных участков может быть обусловлено, в частности, следующими обстоятельствами:

  • проведением не чаще чем один раз в течение трех лет государственной кадастровой оценки по решению уполномоченного органа власти субъекта РФ или органа местного самоуправления (ст. 24.12 гл. III.1 "Государственная кадастровая оценка" Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", далее – Закон № 135-ФЗ);
  • изменением количественных и (или) качественных характеристик земельных участков в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки (ст. 24.19 Закона № 135-ФЗ; п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 113; Методические указания, утвержденные приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 № 222);
  • успешным оспариванием результатов определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (ст. 24.18 Закона № 135-ФЗ).

Согласно п. 27 Инструкции № 157н изменение балансовой стоимости нефинансовых активов производится, в частности, при их переоценке.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов имущества для целей бухгалтерского учета по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации в сроки и порядке, установленных Правительством РФ (п. 28 Инструкции № 157н).

Инструкция № 157н не содержит правовых оснований для отражения в учете изменения кадастровой стоимости земельных участков, как операций по переоценке имущества.

Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н прямо не предусматривают отнесение результатов изменения кадастровой стоимости земельных участков на подстатью 171 "Доходы от переоценки активов и обязательств" или 172 "Доходы от операций с активами" КОСГУ.

Принимая во внимание положения п. 2.2 Методических рекомендаций по переходу на новые положения Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, направленных письмом Минфина России от 19.12.2014 № 02-07-07/66918, учреждение вправе предусмотреть в своей учетной политике для отражения изменения стоимости земельных участков следующую корреспонденцию счетов:

    Дебет счета Х 103 11 330 (Х 103 11 000) - Кт Х 401 10 180 "Прочие доходы"

  • в случае увеличения балансовой стоимости – в положительном значении;
  • в случае уменьшения балансовой стоимости – со знаком "минус".