Издательство «Гарант-Пресс»

Стоимость основных средств, приобретенных по товарообменному (бартерному) договору, устанавливают исходя из стоимости ценностей, переданных в обмен. Ее определяют исходя из цен, по которым учреждение продает аналогичное имущество в обычных условиях. Инструкция не предусматривает обязательное включение в первоначальную стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, дополнительных расходов, которые понесло учреждение при их приобретении (например оплату информационных услуг, затрат на доставку ОС, их наладку, установку и т. д.). Хотя подобная обязанность установлена Инструкцией, например, в отношении основных средств, полученных безвозмездно . Ввиду этого, по нашему мнению, подобные затраты могут либо учитываться в составе первоначальной стоимости имущества , либо отражаться в составе накладных расходов учреждения. Конкретный порядок учета подобных затрат должен определяться учетной политикой организации.

Пример

Учреждение приобретает вычислительную технику. Она относится к основным средствам и является особо ценным имуществом. Техника приобретается в рамках приносящей доход деятельности учреждения и будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. В обмен на технику поставщику передаются 100 ед. товаров. Обычно учреждение их продает по цене 5900 руб. за ед. (в том числе НДС — 900 руб.). Сделка предполагается равноценной. Расходы на доставку вычислительной техники составили 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.). Себестоимость единицы переданных товаров — 4200 руб.

Общая стоимость товаров, переданных в обмен, составила:

5900 руб. × 100 ед. = 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).

Согласно учетной политике учреждения дополнительные расходы, связанные с приобретением основных средств по договору мены, отражаются в составе накладных расходов. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции по отгрузке товаров и приобретению техники в учете учреждения отражены записями:

Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130

– 590 000 руб. — отражены доходы от реализации товаров учреждения на дату исполнения контрагентом встречных обязательств, то есть на день последней из встречных отгрузок (если договором мены не предусмотрено иное);

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730

– 90 000 руб. — начислен НДС с доходов от реализации товаров учреждения;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440

– 420 000 (100 ед. × 4200 руб./ед) — списана себестоимость товаров, переданных в обмен на вычислительную технику;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 31 730

– 90 000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по технике и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 31 730

– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) — учтены затраты на приобретение техники и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входного» НДС);

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 22 730

– 10 800 руб. — учтена сумма «входного» НДС по затратам на доставку техники;

Дебет 2 109 70 222 Кредит 2 302 22 730

– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) — затраты на доставку техники учтены в составе накладных расходов учреждения (без «входного» НДС);

Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 201 11 610

– 70 800 руб. — оплачены затраты на доставку техники с лицевого счета учреждения в казначействе.

Первоначальная стоимость техники составит 500 000 руб.

Сумма «входного» НДС по технике и затратам на ее доставку составит:

90 000 + 10 800 = 100 800 руб.

При включении купленного имущества в состав основных средств и отражении налогового вычета по НДС в учете делают записи:

Дебет 2 101 24 310 Кредит 2 106 21 310

– 500 000 руб. — купленная техника учтена в составе основных средств учреждения;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 100 800 руб. — принят к вычету «входной» НДС по технике и затратам на ее доставку.

При зачете задолженностей, возникших по данной сделке, в учете делают запись:

Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 205 31 660

– 590 000 руб. — зачтены задолженности по договору мены.

Если стоимость ценностей, переданных в обмен, установить невозможно, первоначальную стоимость ОС определяют исходя из тех цен, по которым «в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы» . То есть, по сути, в данной ситуации основное средство приходуется по рыночной цене.

Пример

Учреждение приобретает производственное оборудование. Оно относится к основным средствам и является особо ценным имуществом. Оборудование приобретается в рамках приносящей доход деятельности учреждения и будет использоваться в операциях, облагаемых НДС.

В обмен на оборудование поставщику передаются исключительные права на технологическую разработку, учтенную в учреждении в качестве нематериального актива (НМА). Данная разработка является уникальной, поэтому определить ее стоимость невозможно. Первоначальная стоимость НМА 130 000 руб. К моменту передачи исключительных прав на НМА по нему начислена амортизация в размере 20 000 руб. Данное имущество не относится к особо ценному. Выручку от его реализации НДС не облагают.

По договору мены имущество признано равноценным.

Рыночная стоимость оборудования, подтвержденная документально, составляет 150 000 руб. (без НДС). Расходы на его доставку составили 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Затраты на ввод оборудования в эксплуатацию составили 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).

Согласно учетной политике учреждения дополнительные расходы, связанные с приобретением основных средств по договору мены, отражаются в составе накладных расходов. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции по приобретению оборудования и передаче прав на НМА будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 31 730

– 27 000 руб. (150 000 руб. × 18 %) — учтена сумма «входного» НДС по оборудованию;

Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 31 730

– 150 000 руб. — учтены затраты на приобретение оборудования и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входного» НДС);

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 22 730

– 3600 руб. — учтена сумма «входного» НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 2 109 70 222 Кредит 2 302 22 730

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) — затраты на доставку оборудования учтены в составе накладных расходов (без «входного» НДС);

Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 201 11 610

– 23 600 руб. — оплачены затраты на доставку оборудования с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 26 730

– 5400 руб. — учтена сумма «входного» НДС по затратам на установку и ввод в эксплуатацию оборудования;

Дебет 2 109 70 226 Кредит 2 302 26 730

– 30 000 руб. (35 400 – 5400) — затраты на установку и ввод в эксплуатацию оборудования учтены в составе накладных расходов учреждения (без «входного» НДС);

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610

– 35 400 руб. — оплачены затраты на установку и ввод в эксплуатацию оборудования с лицевого счета учреждения в казначействе.

Первоначальная стоимость оборудования составит 150 000 руб.

Сумма «входного» НДС по оборудованию и затратам на его приобретение составит:

27 000 + 3600 + 5400 = 36 000 руб.

При включении купленного имущества в состав основных средств и отражении налогового вычета по НДС в учете делают записи:

Дебет 2 101 24 310 Кредит 2 106 21 310

– 150 000 руб. — купленное оборудование учтено в составе основных средств учреждения.

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 36 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по оборудованию и затратам на его приобретение.

При отражении операций по передаче прав на НМА в учете учреждения делают записи:

Дебет 2 104 39 420 Кредит 2 102 30 420

– 20 000 руб. — списана амортизация по НМА, реализуемому в рамках договора мены;

Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 102 30 420

– 110 000 руб. (130 000 – 20 000) — списана остаточная стоимость НМА;

Дебет 2 205 72 560 Кредит 2 401 10 172

– 177 000 руб. — отражен доход от передачи исключительных прав на НМА.

При зачете задолженностей, возникших по данной сделке, в учете делают запись:

Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 205 72 660

– 177 000 руб. — зачтены задолженности по договору мены.

По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений"
под общ. редакцией В.Верещаки