Издательство «Гарант-Пресс»

Многие учреждения создают различные объекты благоустройства своей территории или несут расходы по их содержанию (например ремонту). При отражении подобных затрат необходимо исходить из экономического содержания конкретной хозяйственной операции. Так, объекты благоустройства могут предназначаться для выполнения определенных самостоятельных функций. К таким объектам, в частности, можно отнести тротуар, парковку или стоянку для машин, спортивную или детскую площадку. В данной ситуации подобное имущество может учитываться в составе основных средств. Аналогичного мнения придерживаются и независимые специалисты.

Мнение специалиста

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это установлено пунктом 45 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета..., утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н). При этом инвентарным объектом основных средств может быть:

– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

– отдельный конструктивно обособленный предмет;

– обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов.

Кроме того, комплекс конструктивно-сочлененных объектов может учитываться как самостоятельный инвентарный объект только в том случае, если для всех предметов, из которых он состоит, установлен общий срок полезного использования. Учитывая приведенные выше положения Инструкции, представляется возможным сделать следующий вывод: объекты благоустройства (например парковочные места и спортивная площадка) предназначены для выполнения самостоятельных функций и вполне обоснованно могут учитываться в качестве отдельных объектов основных средств. При этом конкретный срок полезного использования таких объектов должен определяться в соответствии с положениями п. 44 Инструкции № 157н.

М. Миллиард, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В. Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Соответственно, первоначальная стоимость подобных объектов формируется по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (на соответствующих аналитических счетах). После окончания работ по созданию объектов благоустройства их стоимость списывается со счета 0 106 00 000 в дебет счета 0 101 00 000 «Основные средства (по соответствующим аналитическим счетам).

Пример

За счет приносящей доход деятельности учреждение оплачивает затраты по созданию спортивной площадки. Все работы ведутся силами подрядчиков. В работах используются строительные материалы как подрядчика, так и самого учреждения. Площадка будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.

Стоимость строительных материалов, купленных учреждением и переданных подрядчику, составила 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Данные материалы к особо ценным не относятся. Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для ведения строительства, составила 330 400 руб. (в том числе НДС — 50 400 руб.).

Для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств учреждения не приводится.

Операции по созданию спортивной площадки будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 2 105 34 340 Кредит 2 302 34 730

– 354 000 руб. — оприходованы строительные материалы, предназначенные для создания площадки, и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС по ним);

Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 201 11 610

– 354 000 руб. — оплачены строительные материалы с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 105 34 340

– 354 000 руб. — списана стоимость материалов, использованных при проведении работ по созданию площадки;

Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 302 31 730

– 330 400 руб. — учтены затраты на работы по созданию площадки, выполненные силами подрядной организации (с учетом «входного» НДС по ним);

Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 201 11 610

– 330 400 руб. — оплачены работы подрядной организации с лицевого счета учреждения в казначействе.

Общая стоимость построенного объекта составит:

354 000 + 330 400 = 684 400 руб.

При отражении стоимости построенного объекта в составе основных средств в учете учреждения делают запись:

Дебет 2 101 13 310 Кредит 2 106 11 310

– 6 682 045 руб. — учтена стоимость спортивной площадки в составе основных средств.

Затраты на оплату работ по текущему, среднему или капитальному ремонту данных объектов должны учитываться как расходы учреждения по содержанию имущества (подстатья 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ). Если работы по благоустройству территории не связаны с содержанием имущества учреждения и не направлены на создание объектов нефинансовых активов, то они могут классифицироваться как прочие (подстатья 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ).

По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений"
под общ. редакцией В.Верещаки