ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО <Интерком-Аудит>

Один из вариантов, по которому производятся операции обмена имущества, - заключение договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (статья 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если в договоре мены не предусмотрены особые условия, то на основании статьи 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Если по условиям  договора мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.                   

Переход права собственности на обмениваемые товары регламентируется статьей 570 ГК РФ, в соответствии с которой право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если договором мены не предусмотрено иное.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете при обмене товарами по договору мены отражаются продажа выбывающих материальных ценностей и оприходование материальных ценностей, поступивших в обмен на переданные.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Указанная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Таким образом, покупной стоимостью приобретаемого по договору мены основного средства для отражения в бухгалтерском учете будет признана стоимость выбывающего имущества независимо от цены, указанной в договоре мены.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных по договорам мены,  определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную оценку основных средств на основании пункта 12 ПБУ 6/01 включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.     

На основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н, выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-   организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

-   сумма выручки может быть определена;

-   имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

-   право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

-   расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В соответствии с пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 стоимость ценностей, полученных или подлежащих получению организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, устанавливают исходя из цены, по которой организация определяет  стоимость аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах.

Учет в случае, когда стоимость передаваемых и получаемых ценностей договором не определена

ООО «Альянс» в соответствии с заключенным договором мены передает материалы в обмен на объект основных средств. Стоимость материалов и основных средств по условиям договора признана равной. Учетная стоимость материалов - 50 000 руб. Обычная цена  реализации материалов - 70 800 руб. Расходы по установке основного средства – 4000 руб.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма(руб.)
Бухгалтерские записи по передаче материалов
Отражена передача материалов по договору мены 62 91-1 70 800
Начислен НДС 91-2 68 11 800
Списана балансовая стоимость переданных материалов 91-2 10 50 000
Отражен финансовый результат от передачи материалов 91-2 91-9  000
Бухгалтерские записи по оприходованию основного средства
Отражена стоимость основного средства, полученного по договору мены 08 60 59 000
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60 11 800
Отражены затраты по установке основного средства 08 70, 69 4000
Введено в эксплуатацию основное средство 01 08 63 000
Зачтена взаимная задолженность сторон по договору мены 60 62 70 800
Предъявлен к возмещению НДС по основному средству 68 19 11 800
Учет в случае, когда стоимость передаваемых и получаемых ценностей определена договором

ООО «Альянс» в соответствии с заключенным договором мены передает материалы в обмен на объект основных средств. Учетная стоимость материалов - 50 000 руб. Обычная цена  реализации материалов - 70 800 руб. Расходы по установке основного средства –  000 руб. Стоимость передаваемых материалов и получаемого основного средства договором определена и составляет 84 000 руб. с учетом НДС.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма(руб.)
Бухгалтерские записи по передаче материалов
Отражена передача материалов по договору мены 62 91-1 84 000
Начислен НДС 91-2 68 14 000
Списана балансовая стоимость переданных материалов 91-2 10 50 000
Отражен финансовый результат от передачи материалов 91-2 91-9 20 000
Бухгалтерские записи по оприходованию основного средства
Отражена стоимость основного средства, полученного по договору мены 08 60 70 000
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60 14 000
Отражены затраты по установке основного средства 08 70, 69 4000
Введено в эксплуатацию основное средство 01 08 74 000
Зачтена взаимная задолженность сторон по договору мены 60 62 84 000
Предъявлен к возмещению НДС по основному средству 68 19 14 000
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО <Интерком-Аудит>