Журнал "Документы и комментарии" № 4/2009
С 2009 года компаниям стало невыгодно начислять амортизационную премию по купленным основным средствам, если нет уверенности в том, что их эксплуатация будет долгосрочной. Если компания реализует объект ОС в течение первых пяти лет службы, начисленную премию необходимо восстановить. Радует лишь то, что уточнять налоговые обязательства по предыдущим периодам не придется, поскольку восстанавливать премию нужно в периоде продажи основного средства. Письмо Министерства финансов РФ от 23.01.09 № 03-03-06/1/30
Комментируемое письмо Минфина России разъясняет, как налогоплательщики должны применять новый порядок начисления амортизационной премии (Изменения в статью 258 НК РФ внесены Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ).
С 2009 года компания при приобретении основного средства может отнести на расходы единовременно 10 процентов его первоначальной стоимости. А в отношении объектов с более длительным сроком эксплуатации (свыше трех лет и до 20 лет включительно) на расходы можно списать 30 процентов первоначальной стоимости. Аналогичное правило действует и по расходам, которые связаны с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и частичной ликвидацией основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Но если компания воспользовалась этим порядком, то при реализации объекта в течение первых пяти лет его эксплуатации амортизационную премию придется восстановить. Обратите внимание: правило касается и основных средств, введенных в эксплуатацию в 2008 году (Пункт 10 статьи 9 Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ).
Возникает вопрос, когда нужно скорректировать налоговую базу: в периоде, когда компания начислила амортизационную премию, или же в периоде реализации основного средства? К сожалению, ответа Налоговый кодекс не дает.
Специалисты финансового ведомства считают, что ранее списанная на расходы амортизационная премия подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором основное средство реализовано.
ПРИМЕР
Компания в 2008 году купила автомобиль стоимостью 100 000 руб. (без НДС). В учетной политике для целей налогообложения прибыли установлено, что по приобретенным основным средствам единовременно списывается на расходы 10 процентов их первоначальной стоимости. Поэтому в месяце, следующем за вводом машины в эксплуатацию, бухгалтер отразил в налоговых регистрах в составе расходов 10 000 руб. (100 000 руб. * 10%).
В I квартале 2009 года компания продала автомобиль. Так как основное средство прослужило компании менее пяти лет, бухгалтер должен восстановить ранее отнесенную на расходы амортизационную премию и включить эту сумму в состав доходов. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль за I квартал 2009 года будет на 10 000 руб. больше.
Порядок восстановления амортизационной премии, предложенный Минфином России, удобен и выгоден организациям. В этом случае не придется сдавать уточненную декларацию и доплачивать налог за прошедшие периоды.
