Благоустройство территории: как избежать ошибок при учете расходов?

Автор: Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Лето – идеальное время для проведения работ по благоустройству территории образовательного учреждения. Как не ошибиться с выбором КВР, кодов КОСГУ и правильно учесть расходы на указанные мероприятия?

Выбор КВР и кодов КОСГУ

Определиться с выбором КВР и кодов КОСГУ поможет наша таблица, где приведен перечень самых распространенных видов работ по благоустройству территорий.

* Расходы учреждений на благоустройство отражаются по КВР 243 – при капитальном ремонте; 244 – при текущих расходах; 407 (для бюджетных и автономных учреждений) и 414 (для казенных учреждений) – при строительстве (реконструкции) недвижимости в рамках бюджетных инвестиций (если затраты предусмотрены сметной стоимостью строительства).

На наглядных примерах

Работы по благоустройству территорий могут выполняться как непосредственно самим учреждением, так и путем привлечения на договорных условиях подрядных организаций либо физических лиц.

Приведем несколько ситуаций из практики, чтобы наглядно показать порядок бухгалтерского учета таких расходов.

Ремонт дорожных покрытий

Порядок отражения в учете расходов на ремонт дорожных покрытий (тротуаров, дорожек, площадок) зависит от того, какой ремонт проводится: капитальный или текущий.

Расходы в рамках капитального ремонта осуществляются по КВР 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества», а в рамках текущего ремонта – по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.3, 48.2.4.4 Порядка № 85н). В обоих случаях затраты отражаются в увязке с подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ (п. 10.2.5 Порядка № 209н).

Пример 1.

Подрядчик (коммерческая организация) в рамках заключенного контракта с бюджетным образовательным учреждением проводит работы по текущему ремонту тротуара возле административного здания. Стоимость работ составила 120 000 руб., размер авансового платежа по контракту – 50% от этой суммы. Расходы на оплату работ произведены за счет средств субсидии на выполнение госзадания.

В учетной политике учреждения данные расходы отнесены к прямым затратам.

Расходы на текущий ремонт тротуара необходимо отразить по КВР 244 и подстатье 225 КОСГУ.

Согласно Инструкции № 174н в бухгалтерском учете сформированы следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс подрядчику (120 000 руб. х 50%)	4 206 25 564	4 201 11 610 Забалансовый счет 18	60 000
Отражена стоимость выполненных работ по текущему ремонту тротуара	4 109 60 225	4 302 25 734	120 000
Зачтен ранее перечисленный аванс	4 302 25 834	4 206 25 664	60 000
Произведен окончательный расчет с подрядчиком	4 302 25 834	4 201 11 610 Забалансовый счет 18	60 000

Строительство (возведение) объектов благоустройства

Вновь созданные объекты благоустройства – различные сооружения, дорожки, площадки и т. п. – должны быть учтены в составе основных средств. Затраты на строительство (возведение) таких объектов следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ в увязке с КВР (п. 48.4.2, 48.4.3.4, 48.2.4.4 Порядка № 85н, п. 11.1 Порядка № 209н):

• 407 «Строительство (реконструкция) объектов недвижимого имущества государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями» (для бюджетных и автономных учреждений) и 414 «Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности» (для казенных учреждений) – если создаются объекты недвижимого имущества и расходы включены в сводный сметный расчет стоимости капстроительства;

• 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» – если возводятся некапитальные строения, сооружения, в том числе малые архитектурные формы (ограждения, заборы, скамейки, скульптуры и т. п.).

Пример 2.

Автономное образовательное учреждение заключило с подрядчиком (коммерческой организацией) контракт на выполнение работ по возведению на территории учреждения спортивной учебно-тренировочной площадки на сумму 2 000 000 руб. Оплата работ произведена с лицевого счета в ТОФК за счет целевой субсидии (по КВФО 6).

По решению комиссии учреждения спортивная площадка принята к учету в составе недвижимого имущества на счет 101 12.

Расходы на оплату работ по возведению спортивной площадки – объекта капстроительства относятся на КВР 407 в увязке со статьей 310 КОСГУ.

Согласно Инструкции № 183н бухгалтерские записи следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены вложения в основное средство – спортивную площадку	6 106 11 310	6 302 31 734	2 000 000
Погашена задолженность перед подрядчиком	6 302 31 834	6 201 11 610 Забалансовый счет 18	2 000 000
Отражен перевод капвложений на возведение спортивной площадки с КВФО 6 на КВФО 4	6 304 06 832	6 106 11 410	2 000 000
	4 106 11 310	4 304 06 732
Принята к учету спортивная площадка (по факту госрегистрации)	4 101 12 310	4 106 11 310	2 000 000

Пример 3.

Бюджетное образовательное учреждение в целях благоустройства своей территории приобрело у поставщика (коммерческой организации) вазоны, трельяжи для цветов и кованые скамейки на сумму 250 000 руб. Работы по их установке оплачивались по отдельному договору с подрядчиком (ИП) на сумму 10 000 руб.

Все расходы произведены учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (не облагаемой НДС).

Комиссией учреждения принято решение учитывать указанные объекты в составе основных средств на счете 101 36.

Расходы на приобретение вазонов, трельяжей, скамеек следует относить на статью 310 КОСГУ, а на оплату работ по их установке – на подстатью 228 КОСГУ. Эти затраты отражаются в увязке с КВР 244.

Согласно Инструкции № 174н в бухгалтерском учете формируются следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены капвложения в объекты основных средств (вазоны, трельяжи, скамейки)	2 106 31 310	2 302 31 734	250 000
		2 302 28 736	10 000
Перечислены денежные средства:
за поставленные вазоны, трельяжи, скамейки	2 302 31 834	2 201 11 610 Забалансовый счет 18	250 000
за выполненные работы по их установке	2 302 28 836	2 201 11 610 Забалансовый счет 18	10 000
Приняты к учету вазоны, трельяжи, скамейки в сумме фактических вложений (250 000 + 10 000) руб.	2 101 36 310	2 106 31 310	260 000

Приобретение и учет многолетних насаждений

Расходы на покупку саженцев многолетних насаждений (деревьев, кустарников, декоративных растений, цветов и др.) следует отражать по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ, а оплату работ по их высадке – по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 10.2.8, 11.4.7 Порядка № 209н). В увязке с данными подстатьями применяется КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н).

Саженцы многолетних насаждений относятся к материальным запасам и учитываются как посадочный материал на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» (п. 118 Инструкции № 157н).

При достижении многолетними насаждениями эксплуатационного возраста они включаются в состав основных средств и учитываются на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы» (п. 45, 99 Инструкции № 157н, п. 7 СГС «Основные средства»).

К сведению: эксплуатационным возрастом многолетних насаждений принято считать:

• для плодовых насаждений – наступление периода плодоношения;

• для иных насаждений – наступление эксплуатационного возраста, определенного учреждением самостоятельно в учетной политике.

Капвложения в многолетние насаждения отражаются на счете 0 106 01 000 «Вложения в основные средства» в сумме расходов, связанных с их созданием (выращиванием), включая затраты на приобретение и высадку саженцев (п. 15 СГС «Основные средства»).

Капвложения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 15 СГС «Основные средства», п. 43 Инструкции № 157н).

Как правило, объектом учета многолетних насаждений (инвентарным объектом) является совокупность многолетних насаждений на определенной площади, а не отдельные растения. При этом особо ценные многолетние растения учреждение вправе отражать по отдельности. Минфин рекомендует вести учет таких насаждений до момента их укоренения, приживания (достижения стадии плодоношения (цветения)) на дополнительном забалансовом счете, введенном в рамках учетной политики (см. Письмо Минфина России от 17.03.2021 № 02-07-10/20147).

Пример 4.

Казенное образовательное учреждение в целях благоустройства своей территории приобрело по договору у коммерческой организации саженцы многолетних декоративных кустарников в количестве 10 шт. на сумму 10 000 руб. Оплата по договору произведена за счет бюджетных средств, предусмотренных бюджетной сметой.

Высадка саженцев произведена собственными силами учреждения.

При достижении эксплуатационного возраста многолетние насаждения приняты в состав основных средств.

Расходы на покупку саженцев многолетних декоративных кустарников следует отражать по КВР 244 в увязке с подстатьей 347 КОСГУ.

Согласно Инструкции № 162н бухгалтерские записи следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к учету саженцы многолетних насаждений в составе материальных запасов	1 105 36 347	1 302 34 734	10 000
Погашена задолженность перед поставщиком саженцев	1 302 34 834	1 304 05 347	10 000
Высажены саженцы в грунт (отражены капвложения в многолетние насаждения)	1 106 31 310	1 105 36 447	10 000
Приняты в состав основных средств многолетние насаждения при достижении ими эксплуатационного возраста	1 101 37 310	1 106 31 310	10 000
Списана стоимость высаженных многолетних насаждений с баланса	1 401 20 271	1 101 37 410	10 000
Приняты многолетние насаждения к забалансовому учету в условной оценке «один объект – один рубль» (10 х 1 руб.)	Забалансовый счет 21	–	10

* * *

Порядок отражения в учете расходов на благоустройство территории зависит от вида выполняемых работ, приобретаемых объектов, например:

• при текущем ремонте тротуараприменяются КВР 244 и подстатья 225 КОСГУ;

• при возведении спортивной площадки – объекта капстроительства – КВР 407 и статья 310 КОСГУ;

• при приобретении малых архитектурных форм и оплате работ по их установке по отдельному договору – КВР 244 в увязке с подстатьями 310 и 228 КОСГУ соответственно;

• при покупке саженцев многолетних насаждений и оплате работ по их высадке – КВР 244 в увязке с подстатьями 347 и 228 КОСГУ соответственно.