Издательство «Гарант-Пресс»

Действующее законодательство не предусматривает переоценки стоимости материалов (в отличие от основных средств или нематериальных активов). Однако позволяет создавать резерв под их обесценение. Так, материалы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость или стоимость продажи которых снизилась, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение их стоимости (*).

(*) п. 25 ПБУ 5/01.

Создание резерва

Сумма резерва равна разнице между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов. Согласно пункту 20 Методических указаний по учету МПЗ резерв не создают, если рыночная цена готовой продукции, для изготовления которой используются материалы, равна или превышает их фактическую себестоимость. Кроме того, резерв не формируют, если рыночная цена материалов равна или ниже их фактической себестоимости.

Формирование резерва возможно либо по каждой единице материалов, либо по их однородной и аналогичной группе. При этом компания должна документально подтвердить расчет текущей рыночной стоимости материалов. Создавать резервы по укрупненным группам (материалы для строительства, основные материалы, вспомогательные материалы и т.п.) нельзя.

Сумму резерва учитывают на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и включают в состав прочих расходов компании (счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы").

Пример

В учете компании числятся однородные материалы. Их первоначальная стоимость составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). По результатам инвентаризации, проведенной на конец отчетного периода, выяснилось, что рыночная цена на это имущество снизилась. Она составила 400 000 руб. Компанией принято решение создать резерв под обесценение материалов.

Сумма резерва составит:

1 180 000 - 180 000 - 400 000 = 600 000 руб.

При оприходовании материалов делают записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 68 Кредит 19

- 180 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам.

При создании резерва компания должна сделать запись:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 600 000 руб. - создан резерв под обесценение материалов.

В результате этих операций стоимость материалов, по которой они должны быть отражены по строке 1210 унифицированной формы бухгалтерского баланса, будет равна их рыночной цене и составит:

1 000 000 - 600 000 = 400 000 руб.

Списание резерва

Если текущая рыночная стоимость материалов повысилась, то сумму резерва пересматривают. Разницу между прежним резервом и его суммой, рассчитанной исходя из новых цен, включают в состав прочих доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"). Резерв списывают и по выбывшим ценностям. Например, по тем из них, которые были отпущены в производство, утрачены в результате естественной убыли или проданы на сторону.

Пример

Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что на конец отчетного периода, следующего за периодом создания резервов, рыночная цена материалов повысилась и составила 750 000 руб.

Следовательно, по данным материалам резерв должен составлять:

1 180 000 - 180 000 - 750 000 = 250 000 руб.

Разница между прежней (600 000 руб.) и новой (250 000 руб.) суммой резерва составит:

600 000 - 250 000 = 350 000 руб.

Списание излишней суммы резерва отражают записью:

Дебет 14 Кредит 91-1

- 350 000 руб. - частично списана сумма резерва.

Стоимость материалов, по которой они должны быть отражены по строке 1210 бухгалтерского баланса, как и в предыдущем примере, будет равна их рыночной цене и составит:

1 000 000 - 250 000 = 750 000 руб.

По материалам книги-справочника "Годовой отчет"
под общ. редакцией В.Верещаки