Автор: Малова Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В материале рассмотрены особенности бухгалтерского учета расходов бюджетного (автономного) учреждения спорта на приобретение периодических изданий, их бюджетной классификации по КОСГУ и КВР, а также налогового учета в части НДС и налога на прибыль организаций.

Договор на приобретение периодических изданий

Вид договора, на основании которого учреждение спорта оформляет подписку на периодические издания, определяется исходя из того, на какие именно периодические издания (печатные или электронные) оформляется подписка:

Вид периодических изданий

Вид договора

Печатные

Договор подписки (контракт на подписку)

Договор (контракт) на поставку периодических изданий

Электронные

Договор возмездного оказания информационных услуг по предоставлению доступа к электронной версии издания

Лицензионный договор о передаче неисключительных прав на пользование электронными ресурсами

Обратите внимание: вне зависимости от вида договора, на основании которого осуществляется поставка периодических изданий, учреждение спорта заключает договор с соблюдением требований ГК РФ и законодательства РФ о закупках.

Внесение предоплаты за периодические издания

Условиями договора на приобретение периодических изданий, как правило, предусматривается внесение предоплаты поставщику. При оформлении подписки на периодические издания на условиях предоплаты учреждению спорта следует обратить внимание на зафиксированные в договоре:

  • размеры авансовых платежей;

  • сроки внесения авансовых платежей.

При заключении договора на приобретение периодических изданий на условиях предоплаты бюджетному (автономному) учреждению спорта необходимо соблюдать ограничения размеров авансирования, установленные:

  • п. 16.1 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ;

  • п. 3.11-1 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ.

Обратите внимание: поскольку действующим законодательством не установлены исключения для источника финансового обеспечения заключения договоров, ограничения размеров авансирования распространяются на все контракты (договоры), заключаемые бюджетными (автономными) учреждениями спорта, в том числе при оплате за счет приносящей доход деятельности (Письмо Минфина России от 15.03.2018 № 09-01-09/16085).

При этом в соответствии с п. 18 Постановления Правительства РФ от 09.12.2017 № 1496 бюджетные (автономные) учреждения вправе предусмотреть аванс в размере до 100% суммы договора при заключении определенных договоров (контрактов). К таким договорам, в частности, относятся договоры о подписке на печатные издания и об их приобретении.

Разъяснения по вопросу внесения бюджетными учреждениями авансовых платежей по договору о подписке на печатные издания и об их приобретении в размере до 100% суммы договора были доведены Письмом Минфина России от 19.02.2020 № 09-07-10/11597.

Бухгалтерский учет расходов на периодические издания

На основании Инструкции № 157н бухгалтерский учет расходов на приобретение периодических изданий осуществляется бюджетными (автономными) учреждениями спорта следующим образом:

Вид расходов

Счет учета расходов

Обоснование

Расходы на приобретение периодических изданий, начисленные учреждением спорта в отчетном периоде и относящиеся к будущим отчетным периодам

х 401 50 000

Пункты 1, 302 Инструкции № 157н

Расходы на приобретение периодических изданий, начисленные учреждением спорта в отчетном периоде и относящиеся к текущему отчетному периоду

х 401 20 000
(х 109 00 000)

Пункты 134, 298 Инструкции № 157н

Обратите внимание: порядок отражения в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения спорта расходов на приобретение периодических изданий необходимо закрепить в рамках формирования учетной политики по согласованию с учредителем (п. 7, п. 9 СГС «Учетная политика», п. 16 СГС «Концептуальные основы», п. 6, 302 Инструкции № 157н).

Расходы будущих периодов, сформированные на счете 0 401 50 000, подлежат последующему постепенному отнесению на финансовый результат (затраты) текущего финансового года (п. 302 Инструкции № 157н).

Обратите внимание: порядок и сроки отнесения расходов будущих периодов на финансовый результат (затраты) текущего финансового года определяются учреждением спорта самостоятельно в рамках формирования учетной политики (п. 302 Инструкции № 157н). Например, расходы будущих периодов могут относиться на финансовый результат (затраты) текущего финансового года ежемесячно равными суммами в течение срока действия договора на приобретение периодических изданий.

Печатные периодические издания, приобретенные бюджетным (автономным) учреждением спорта с целью формирования библиотечного фонда, подлежат учету на забалансовом счете 23 «Периодические издания для пользования» (п. 377 Инструкции № 157н) без применения метода двойной записи (абз. 4 п. 16 СГС «Концептуальные основы», п. 332 Инструкции № 157н):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Обоснование

Периодические издания учтены в составе библиотечного фонда

Забалансовый счет 23

Пункт 377 Инструкции № 157н

Периодические издания выбыли из состава библиотечного фонда

Забалансовый счет 23

Обратите внимание: принятие периодических изданий в состав библиотечного фонда и их выбытие отражаются в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения спорта на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 34, 377 Инструкции № 157н).

Сформулируем основные правила учета печатных периодических изданий на забалансовом счете 23 «Периодические издания для пользования»:

Показатель

Значение показателя

Обоснование

Условная оценка

Один объект – один рубль

Пункт 377 Инструкции № 157н

Единица объекта учета

Один номер

Один комплект

Вид периодических изданий

Газета

Журнал

Иные периодические издания, приобретаемые бюджетным (автономным) учреждением спорта для комплектации библиотечного фонда

Обратите внимание: в случае приобретения периодических изданий с целью использования в работе бюджетное (автономное) учреждение спорта вправе предусмотреть дополнительный забалансовый счет в рабочем плане счетов (п. 332 Инструкции № 157н), что необходимо согласовать с учредителем.

Аналитический учет периодических изданий организуется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по номенклатуре периодических изданий и единицам измерения (1 номер, 1 комплект) (п. 378 Инструкции № 157н).

Бухгалтерские записи по учету расходов на приобретение периодических изданий, а также по их поступлению, хранению и списанию производятся бюджетными (автономными) учреждениями спорта на основании:

  • Инструкции № 174н – для бюджетного учреждения спорта;

  • Инструкции № 183н – для автономного учреждения спорта.

Операции по приобретению периодических изданий, учитываемых в составе расходов будущих периодов, отражаются в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения спорта следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Обоснование

Перечислена предоплата по договору на приобретение периодических изданий

х 206 26 56х

х 201 11 610
Забалансовый счет 18
(КВР 244, подстатья 226 КОСГУ)

Пункты 73, 97 Инструкции № 174н, п. 73, 78, 100 Инструкции № 183н

Расходы на приобретение периодических изданий учтены в составе расходов будущих периодов

х 401 50 226

х 302 26 73х

Пункт 160 Инструкции № 174н, п. 188 Инструкции № 183н

Зачета предоплата по договору на приобретение периодических изданий

х 302 26 83х

х 206 26 66х

Пункты 98, 129 Инструкции № 174н, п. 101 Инструкции № 183н

По мере фактического поступления периодических изданий:

1. Часть расходов отнесена на финансовый результат текущего финансового года

х 109 х0 226
х 401 20 226

х 401 50 226

Пункты 153, 160 Инструкции № 174н, п. 181, 188 Инструкции № 183н

2. Поступившие периодические издания учтены в составе библиотечного фонда

Забалансовый счет 23

Пункт 377 Инструкции № 157н

Пример 1.

Центр спортивной подготовки (бюджетное учреждение спорта) оформил годовую подписку на журнал «Кадровый учет в государственных (муниципальных) учреждениях» на сумму 12 000 руб. (1 000 руб. за один номер журнала). В соответствии с условиями договора, заключенного с коммерческой организацией, поставка журналов будет осуществляться ежемесячно в период с 5-го по 10-е число каждого месяца следующего календарного года.

Учреждение спорта внесло предоплату в размере 100% от суммы заключенного договора в декабре текущего года за счет средств учреждения, полученных от приносящей доход деятельности.

Учетной политикой учреждения спорта для целей бухгалтерского учета предусмотрено:

  • учреждение не формирует библиотечный фонд;

  • расходы учреждения на приобретение периодических изданий учитываются в составе расходов будущих периодов. Отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего финансового года производится ежемесячно в течение срока действия договора равными частями.

Расходы бюджетного учреждения спорта на приобретение периодических изданий отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В декабре текущего года

Перечислена предоплата в размере 100% по договору на приобретение 12 номеров журнала

2 206 26 564

2 201 11 610
Забалансовый счет 18
(КВР 244, подстатья 226 КОСГУ)

12 000

Расходы на приобретение 12 номеров журнала учтены в составе расходов будущих периодов

2 401 50 226

2 302 26 734

12 000

При поступлении очередного номера журнала в следующем году (12 раз)

1/12 часть расходов на подписку отнесена на финансовый результат текущего финансового года

2 109 60 226

2 401 50 226

1 000

Зачтена предоплата по договору на приобретение периодических изданий в размере стоимости поступившего номера журнала

2 302 26 834

2 206 26 664

1 000

При отнесении расходов на приобретение периодических изданий на финансовый результат (затраты) текущего финансового года в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения спорта формируются следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Обоснование

Договором (контрактом) не предусмотрена предоплата периодических изданий

Расходы на приобретение периодических изданий учтены в составе расходов текущего финансового года

х 109 х0 226
х 401 20 226

0 302 26 73х

Пункты 60, 61, 128, 153 Инструкции № 174н, п. 138 Инструкции № 183н

Произведена полная оплата по договору на приобретение периодических изданий

х 302 26 83х

х 201 11 610
Забалансовый счет 18
(КВР 244, подстатья 226 КОСГУ)

Пункты 73, 129 Инструкции № 174н, п. 73, 78, 157 Инструкции № 183н

Поступившие периодические издания учтены в составе библиотечного фонда

Забалансовый счет 23

Пункт 377 Инструкции № 157н

Договором (контрактом) предусмотрена предоплата периодических изданий

Перечислена предоплата по договору на приобретение периодических изданий

х 206 26 56х

х 201 11 610
Забалансовый счет 18
(КВР 244, подстатья 226 КОСГУ)

Пункты 73, 97 Инструкции № 174н, п. 73, п. 78, п.100 Инструкции № 183н

По мере фактического поступления периодических изданий:

1. Часть расходов отнесена на финансовый результат текущего финансового года

х 109 х0 226
х 401 20 226

х 401 50 226

Пункты 153, 160 Инструкции № 174н, п. 181, 188 Инструкции № 183н

2. Поступившие периодические издания учтены в составе библиотечного фонда

Забалансовый счет 23

Пункт 377 Инструкции № 157н

3. Зачтена предоплата в размере стоимости поступивших периодических изданий

х 302 26 83х

х 206 26 66х

Пункты 98, 129 Инструкции № 174н, п. 101 Инструкции № 183н

Пример 2.

Для пополнения библиотечного фонда школа олимпийского резерва (автономное учреждение спорта) заключила договор с индивидуальным предпринимателем на приобретение ежемесячного журнала «Делопроизводство».

В соответствии с условиями договора:

  • поставка журналов осуществляется ежемесячно в период с 5-го по 10-е число каждого месяца текущего календарного года;

  • стоимость подписки составляет 6 000 руб. (500 руб. за один номер);

  • оплата доставленного номера журнала осуществляется учреждением спорта за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания, в течение 15 рабочих дней с момента доставки.

Для отражения расходов на приобретение периодических изданий в бухгалтерском учете автономного учреждения спорта сформированы следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

При поступлении очередного номера журнала (12 раз)

Учтены расходы на приобретение периодических изданий в размере стоимости поступившего номера журнала

4 109 60 226

4 302 26 736

500

Поступивший номер журнала принят к забалансовому учету

Забалансовый счет 23

1

Произведена оплата поставщику поступившего номера журнала

4 302 26 836

4 201 11 610
Забалансовый счет 18
(КВР 244, подстатья 226 КОСГУ)

500

Бюджетная классификация расходов бюджетного (автономного) учреждения спорта на приобретение периодических изданий по статьям (подстатьям) КОСГУ и КВР

Бюджетные и автономные учреждения вправе осуществлять расходование средств на приобретение периодических изданий в объеме, предусмотренном планом ФХД по соответствующему источнику финансового обеспечения (Письмо Минфина России от 18.03.2020 № 09-07-09/20728).

Порядок применения бюджетной классификации расходов бюджетного (автономного) учреждения спорта на приобретение периодических изданий определяется:

  • по статьям (подстатьям) КВР – Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее – Порядок № 85н);

  • по статьям (подстатьям) КОСГУ – Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н).

Расходы бюджетного (автономного) учреждения спорта на приобретение периодических изданий классифицируются следующим образом:

Вид бюджетной классификации

Статья (подстатья)

Обоснование

По КВР

244*

Подпункты 48.2.4.2, 48.2.4.4, 48.2.4.6 Порядка № 85н

По КОСГУ

226

Пункт 10.2.6 Порядка № 209н

* Расходы на приобретение электронных изданий, относящиеся к сфере ИКТ (или информатизации в рамках государственных информационных систем) и предусмотренные утвержденным планом информатизации (или правовыми актами по ГИС) классифицируются по подстатье 242 КВР «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий». Применение данной подстатьи возможно только на основании решения соответствующего финансового органа.

Пример 3.

Спортивная школа (бюджетное учреждение спорта) оформила подписку на 6 месяцев на электронный журнал «Руководитель бюджетного учреждения» на сумму 1 800 руб. (300 руб. за один номер).

Договором возмездного оказания информационных услуг, заключенным с коммерческой организацией, предусмотрено:

  • авансовый платеж в размере 100% от суммы договора вносится заказчиком на расчетный счет исполнителя в течение 15 рабочих дней с момента заключения договора за счет средств учреждения спорта, полученных от предпринимательской деятельности;

  • исполнитель ежемесячно направляет заказчику акт об оказании услуг, подтверждающий факт предоставления доступа к очередным номерам электронного журнала.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения спорта хозяйственные операции, связанные с приобретением электронных номеров периодического издания, отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислена предоплата в размере 100% по договору возмездного оказания услуг

2 206 26 564

2 201 11 226
(КВР 244, подстатья 226 КОСГУ)

1 800

Ежемесячно в течение всего периода подписки (6 раз)

Учтены расходы на приобретение периодических изданий в размере стоимости оказанных услуг

2 109 60 226

2 302 26 734

300

Зачтена предоплата в размере стоимости оказанных информационных услуг

2 302 26 834

2 206 26 664

300

Признание расходов бюджетного (автономного) учреждения спорта на приобретение периодических изданий в целях обложения налогом на прибыль организаций

В соответствии со ст. 246 НК РФ гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» бюджетные (автономные) учреждения спорта являются плательщиками налога на прибыль организаций на общих основаниях.

По общему правилу расходы бюджетного (автономного) учреждения спорта на приобретение периодических изданий, осуществленные за счет средств субсидии или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), не включаются в состав расходов при определении облагаемой базы по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом бюджетное (автономное) учреждение спорта обязано вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (п. 14 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, обоснованные, документально подтвержденные расходы бюджетного (автономного) учреждения спорта на приобретение периодических изданий, произведенные в рамках приносящей доход деятельности, могут быть учтены при определении облагаемой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 14, 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом периодические издания должны относиться к нормативно-технической и иной, используемой в производственной деятельности учреждения спорта, литературе (п. 29 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.05.2005 № 03-03-01-04/1/279).

Установление налогового периода, в котором расходы на приобретение периодических изданий учитываются при определении облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, осуществляется в зависимости от метода признания расходов, закрепленного учреждением спорта в учетной политике для целей налогообложения:

Метод признания расходов

Момент признания расходов

Обоснование

Метод начисления

Дата подписания товарно-транспортной накладной (акта об оказании услуг) при фактическом получении печатного номера периодического издания

Пункт 1 ст. 272 НК РФ

Дата подписания акта об оказании услуг при фактическом получении доступа к электронной версии периодического издания

Кассовый метод

Дата осуществления расчетов с поставщиком периодического издания

Подпункт 1 п. 3 ст. 273 НК РФ

Применение вычета по НДС при приобретении периодических изданий

По общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ бюджетное (автономное) учреждение спорта имеет право уменьшить общую исчисленную сумму НДС на налоговые вычеты, предусмотренные НК РФ.

В случае приобретения периодических изданий для их использования при осуществлении видов деятельности, как подлежащих обложению НДС, так и не облагаемых НДС, суммы налога, выделенные в счетах-фактурах поставщика периодических изданий, подлежат распределению в порядке, установленном в рамках учетной политики учреждения спорта для целей налогообложения (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Суммы НДС могут быть полностью приняты к вычету, если периодические издания приобретены бюджетным (автономным) учреждением спорта исключительно для использования в приносящей доход деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, предъявленные к оплате поставщиком периодических изданий, подлежат включению в их стоимость.

Так, суммы НДС полностью включаются в стоимость приобретенных периодических изданий в случаях, когда периодические издания приобретены бюджетным (автономным) учреждением спорта в следующих целях:

  • для оказания услуг в рамках государственного (муниципального) задания;

  • для оказания услуг в рамках приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС.

Кроме того, суммы НДС подлежат включению в стоимость приобретенных периодических изданий при использовании бюджетным (автономным) учреждением спорта освобождения от обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, предъявленные поставщиком периодических изданий и уплаченные учреждением спорта при перечислении суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок периодических изданий.