Суховская М. Г.

Журнал "Главная книга" № 14/2013

http://www.facebook.com/G.kniga

Письмо ФНС от 05.06.2013 N АС-4-2/10250

ФНС направила территориальным инспекциям для использования в работе подборку арбитражной практики по так называемым кассовым нарушениям.

Как правило, налоговики выявляют их в ходе проверок на предмет соблюдения:

- законодательства о применении ККТ;

- порядка работы с наличными деньгами и порядка ведения кассовых операций.

Предлагаем вашему вниманию несколько ситуаций, которые налоговые органы расценивают как нарушение, и суды их в этом поддерживают.

Описание ситуации

Каким будет штраф

Пояснение

При проверке чеков,
выдаваемых клиентам,
выяснилось, что в
одном из них
содержится
некорректное значение
криптографического
проверочного кода
(КПК). Кроме того,
этот чек не отражен в
фискальной памяти ККТ

- для организации -
30000-40 000 руб.;
- для руководителя
(предпринимателя) -
3000-4000 руб. 1

Неверное значение
КПК свидетельствует
о
несанкционированном
вмешательстве в
программное
обеспечение ККТ с
целью корректировки
полученной выручки в
сторону
уменьшения <2>

Если окажется, что выручка по чеку с некорректным КПК не
отражена в кассовой книге, то к штрафу за неприменение ККТ
добавится штраф за неполное оприходование выручки <3>

Обнаружено, что в
территориально-
обособленной торговой
точке (в частности, на
АЗС), получающей
наличную выручку, не
ведется кассовая книга

- для организации
40 000-50 000 руб.;
- для руководителя
(предпринимателя) -
4000-5000 руб. <3>

- Обязанность по
ведению кассовой
книги установлена не
только для
организаций (ИП), но
и для каждого
обособленного
подразделения
юрлица <4>, в том
числе не являющегося
филиалом или
представительством.
То, что ОП ведет
журнал кассира-
операциониста, а
также ежедневно
инкассирует
полученную выручку в
банк, не освобождает
от обязанности
оприходовать ее в
кассовую книгу <5>

Отдельные суды придерживаются альтернативного мнения: для целей
исполнения Порядка ведения кассовых операций должно применяться
понятие обособленного подразделения, закрепленное в Гражданском
кодексе РФ <6>. А в нем в качестве ОП поименованы лишь филиалы и
представительства <7>

Компания на основании
агентского договора с
предпринимателем
продавала гражданам
билеты на
междугородные
автобусные рейсы,
организуемые этим ИП.
Полученную выручку за
минусом вознаграждения
фирма передавала
предпринимателю по
расходному кассовому
ордеру

- для организации -
40000-50 000 руб.;
- для руководителя
(предпринимателя) -
4000-5000 руб. <8>

В данном случае
компания подпадает
под определение
оператора по приему
платежей -
платежного
агента <9>. В свою
очередь, такие
агенты могут вести
деятельность при
соблюдении ряда
условий, среди
которых -
использование
специального
банковского счета
для зачисления
полученных от
населения
денег <10>. Расчеты
без использования
такого счета не
допускаются <11>

А в заключение еще один неутешительный вывод от ФНС, который наверняка будет интересен большинству организаций и предпринимателей. Если вы в подтверждение своих расходов представите кассовые чеки с номером ККТ, не зарегистрированной в инспекции за продавцом товара, и других подтверждающих документов у вас не будет, инспекторы расценят это как отсутствие хозяйственной операции. Как следствие, снимут расходы и откажут в НДС-вычете по данной сделке.

Но есть судебные решения, где говорится, что налогоплательщик не может нести ответственность за применение контрагентом незарегистрированной ККТ. Тем более он не может быть лишен права учесть в расходах затраты, подтверждаемые чеками, пробитыми на такой ККТ <12>.


<1> ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ

<2> Постановления 9 ААС от 12.02.2013 N 09АП-41587/2012; 3 ААС от 03.08.2012 N А33-2096/2012

<3> ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ

<4> пп. 2.5, 5.6, 6.1 Положения, утв. ЦБ 12.10.2011 N 373-П; Письмо ЦБ от 04.05.2012 N 29-1-1-6/3255

<5> Постановления 13 ААС от 19.03.2013 N А56-59643/2012, от 25.02.2013 N А56-55039/2012

<6> см., например, Постановление 2 ААС от 21.01.2013 N А28-6358/2012

<7> пп. 1, 2 ст. 55 ГК РФ

<8> ч. 2 ст. 15.1 КоАП РФ

<9> п. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ (далее - Закон N 103-ФЗ); Решение АС Красноярского края от 22.08.2012 N А33-11910/2012

<10> ч. 14, 15 ст. 4 Закона N 103-ФЗ

<11> ч. 4 ст. 8 Закона N 103-ФЗ

<12> см., например, Постановления ФАС МО от 03.10.2011 N А41-2554/11, от 22.07.2011 N КА-А41/7613-11-П