Учет сувенирной продукции

Автор: Морозова Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Учет сувенирной продукции и связанных с ней операций зависит от того, для каких целей такая продукция приобретается (изготавливается). Учреждения культуры такую продукцию используют либо в качестве подарков (призов) в рамках различных культурно-массовых мероприятий, либо в качестве товаров, предназначенных для продажи. О правилах учета сувенирной продукции расскажем в данной статье.

Учет сувениров, предназначенных для продажи

Сувенирная продукция, предназначенная для продажи, в соответствии с п. 121, 124 Инструкции № 157н отражается:

1. На счете 0 105 08 000 «Товары» – в случае приобретения сувениров у сторонних организаций (изготовления сторонними организациями). Приобретенные для продажи товары принимаются к учету по их фактической стоимости. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, вправе учитывать товары, переданные в реализацию, по их розничной цене с обособленным учетом торговой наценки (на счете 0 105 09 000).

Суммы торговых наценок по реализованным товарам отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года. Относящиеся к нереализованным товарам суммы наценок уточняются по результатам инвентаризации путем увеличения (уменьшения) их стоимости согласно установленным учреждением размерам сумм наценок на соответствующие товары.

2. На счете 0 105 07 000 «Готовая продукция» – в случае изготовления сувениров собственными силами. На дату выпуска продукции (на дату принятия к учету) готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости.

По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции. Возникающие отклонения такой себестоимости от плановой (нормативно-плановой) относятся либо на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции, либо (в части реализованной продукции) – на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года.

При реализации сувенирной продукции учреждение начисляет доход, оформляя следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 0 205 31 560 (0 205 31 000) «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»
Кредит счета 0 401 10 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»

При этом по указанным счетам в 15 – 17-м разрядах номера счета (аналитический код вида поступлений) проставляется код 440, соответствующий доходам от выбытия материальных запасов (Письмо Минфина РФ от 07.09.2018 № 02-07-10/63993 (далее – Письмо № 02-07-10/63993)).

Стоит отметить, что доходы от реализации сувенирной продукции подлежат обложению НДС и налогом на прибыль в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ). Операции с указанными налогами отражаются в учете по следующим подстатьям КОСГУ:

а) бюджетным (автономным) учреждением – по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 189 «Иные доходы» КОСГУ в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики. Такие правила действуют в 2018 году. С 2019 года для отражения указанных операций можно использовать только подстатью 131 КОСГУ;

б) казенным учреждением – по подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ.

Рассмотрим на примерах порядок отражения в учете операций по приобретению (изготовлению) и реализации сувенирной продукции.

Пример 1.

Музей (автономное учреждение) осуществляет реализацию сувениров. В качестве сувениров закуплены 400 магнитов на общую сумму 4 000 руб. (в том числе НДС – 610 руб.). Все приобретенные магниты были реализованы. Доход от реализации сувениров составил 8 000 руб. (в том числе НДС – 1 220 руб.). За сувениры посетители музея расплачиваются банковскими картами.

Все операции осуществляются в рамках приносящей доход деятельности. Согласно учетной политике уплата НДС и налога на прибыль производится по подстатье 131 КОСГУ.

В бухгалтерском учете музея указанные операции отразятся согласно Инструкции № 183н следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к учету приобретенные магниты (по фактической стоимости)	000 2 105 38 000	244 2 302 34 000	3 390
	000 2 210 12 000	244 2 302 34 000	610
Отражена сумма торговой наценки по приобретенным магнитам (8 000 – 3 390) руб.	000 2 105 38 000	000 2 105 39 000	4 610
Начислен доход от реализации магнитов	440 2 205 31 000	440 2 401 10 131	8 000
Принята оплата с банковских карт покупателей через платежный терминал, установленный в кассе учреждения	000 2 201 23 000	440 2 205 31 000	8 000
	Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)
Зачислены денежные средства на лицевой счет*	000 2 201 11 000	000 2 201 23 000	8 000
	Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ)	Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ)
Списаны реализованные магниты (по розничной цене)	440 2 401 10 131	000 2 105 38 000	8 000
Списана сумма торговой наценки по реализованным магнитам (методом «красное сторно»)	440 2 401 10 131	000 2 105 39 000	(4 610)
Начислен НДС с операций по реализации	440 2 401 10 131	130 2 303 04 000**	1 220
Начислен налог на прибыль*** ((8 000 – 1 220 – 3 390) руб. x 20%)	440 2 401 10 131	130 2 303 03 000**	678
Принят к вычету «входной» НДС, предъявленный поставщиком магнитов****	130 2 303 04 000**	000 2 210 12 000	610
Перечислен в бюджет НДС (1 220 – 610) руб.	130 2 303 04 000**	000 2 201 11 000	610
		Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)
Перечислен в бюджет налог на прибыль	130 2 303 03 000**	000 2 201 11 000	678
		Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)

* В целях упрощения примера комиссия, взимаемая банком-эквайрером, во внимание не берется.

** По указанным счетам в 15 – 17-м разрядах номера счета (аналитический код вида поступлений) проставляется код 130, соответствующий доходам от оказания платных услуг (работ) (Письмо № 02-07-10/63993).

*** В целях исчисления налога на прибыль доходы от реализации уменьшаются на сумму НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ) и стоимость приобретенных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

**** Сумма НДС, предъявленная поставщиком за поставленные товары (в нашем случае – магниты), подлежит вычету на основании пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Пример 2.

В рамках приносящей доход деятельности музей (бюджетное учреждение) осуществляет реализацию сувениров (деревянные изделия с символикой музея), изготовленных собственными силами. В себестоимость сувениров включается зарплата мастера, состоящего в штате учреждения, и стоимость расходных материалов.

Плановая себестоимость одного сувенира составляет 100 руб.

За октябрь 2018 года фактические затраты на изготовление 300 сувениров составили 33 900 руб., в том числе:

– оплата труда мастера (15 000 руб.) и начисления на оплату труда (4 530 руб.);

– стоимость расходных материалов (14 370 руб.).

Фактическая себестоимость сувениров превысила плановую себестоимость в связи с увеличением цены на расходные материалы.

Изготовленные сувениры реализованы полностью. Доходы от их реализации – 60 000 руб. (в том числе НДС – 9 153 руб.) – поступили в кассу учреждения.

Согласно учетной политике уплата НДС и налога на прибыль производится по подстатье 131 КОСГУ.

В бухгалтерском учете музея указанные операции согласно Инструкции № 174н отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к учету сувениры по плановой себестоимости (300 шт. x 100 руб.)	000 2 105 37 340	000 2 109 60 211*, 000 2 109 60 213*, 000 2 109 60 272*	30 000
Сформирована фактическая стоимость сувениров:			33 900
– на сумму заработной платы мастера	000 2 109 60 211*	111 2 302 11 730	15 000
– на сумму отчислений с заработной платы мастера	000 2 109 60 213*	119 2 303 00 730**	4 530
– на сумму расходных материалов	000 2 109 60 272*	000 2 105 36 440	14 370
Отражено превышение фактической себестоимости над плановой себестоимостью (33 900 – 30 000) руб.	440 2 401 10 131	000 2 109 60 272*	3 900
Начислены доходы от реализации сувениров	440 2 205 31 560	440 2 401 10 131	60 000
Начислен НДС с доходов от реализации	440 2 401 10 131	130 2 303 04 730	9 153
Списаны реализованные сувениры по плановой себестоимости	440 2 401 10 131	000 2 105 37 440	30 000
Начислен налог на прибыль с доходов от реализации*** ((60 000 – 9 153 – 33 900) руб. x 20%)	440 2 401 10 131	130 2 303 03 730	3 389
Поступили доходы от реализации в кассу музея	000 2 201 34 510	440 2 205 31 660	60 000
	Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)
Внесены денежные средства из кассы на лицевой счет учреждения	000 2 210 03 560	000 2 201 34 610	60 000
	Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ)	Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ)
Зачислены денежные средства на лицевой счет	000 2 201 11 510	000 2 210 03 660	60 000
	Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ)	Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ)
Уплачен НДС в бюджет	130 2 303 04 830	000 2 201 11 610	9 153
		Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)
Уплачен налог на прибыль	130 2 303 03 830	000 2 201 11 610	3 389
		Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)

* По указанным счетам в 15 – 17-м разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения выделенных средств (п. 2.1 Инструкции № 174н, Письмо № 02-07-10/63993).

** В целях упрощения примера используется обобщенный счет 2 303 00 730 (то есть без выделения отдельных видов отчислений по счетам 2 303 02 730, 2 303 06 730, 2 303 07 730, 2 303 10 730).

*** В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на сумму НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ) и произведенные расходы, связанные с изготовлением продукции (п. 1 ст. 247, пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Учет сувениров, предназначенных для награждения

Сувениры, используемые в рамках проведения культурно-массовых мероприятий и предназначенные для награждения (дарения) участникам таких мероприятий, в соответствии с п. 345 Инструкции № 157н учитываются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости их приобретения.

Согласно Указаниям № 65н расходы на приобретение сувениров, предназначенных для награждения (дарения), отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и подстатье 296 «Иные расходы» КОСГУ.

По факту вручения (награждения) сувениры списываются с забалансового счета 07.

Рассмотрим порядок отражения указанных операций на примере.

Пример 3.

Дом детского творчества (бюджетное учреждение) в целях проведения конкурса юных талантов закупил (через подотчетное лицо) в качестве сувениров блокноты на сумму 1 000 руб. Блокноты вручены участникам конкурса.

Операции осуществляются в рамках деятельности по выполнению государственного задания. Расходы на приобретение сувениров не учитываются в себестоимости услуг, оказываемых в рамках государственного задания.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено поступление сувениров, закупленных подотчетным лицом	244 4 401 20 296	244 4 208 96 660	1 000
	Забалансовый счет 07
Списаны сувениры, врученные участникам конкурса (на основании акта вручения*)		Забалансовый счет 07	1 000

* Стоит отметить, что унифицированный первичный документ для оформления вручения сувениров Приказом Минфина РФ № 52н не установлен. В связи с этим порядок составления первичных документов (и их форма) при вручении таких сувениров должен быть закреплен государственным (муниципальным) учреждением культуры в его учетной политике – с соблюдением требования о наличии всех обязательных реквизитов, предусмотренных п. 25 СГС «Концептуальные основы».

Минфин рекомендует при вручении ценных подарков, сувениров и призов в рамках протокольных и торжественных мероприятий по факту их вручения отвечающим за это лицам оформлять акт вручения по форме, установленной учреждением при составлении его учетной политики, с соблюдением требований к составу реквизитов (Письмо от 22.07.2015 № 02-06-10/42173).

К сведению: с 2019 года расходы на приобретение сувениров, предназначенных для награждения (дарения), следует отражать по подстатье 349 «Увеличение прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ. Исходя из этого с указанной даты поменяется и порядок бухгалтерского учета данных объектов. По нашему мнению, они будут учитываться в составе материальных запасов.

* * *

В зависимости от целей приобретения (изготовления) сувенирной продукции она может учитываться на следующих счетах:

• 0 105 08 000 «Товары» – если сувениры приобретены у сторонних лиц и предназначены для продажи;

• 0 105 07 000 «Готовая продукция» – если сувениры изготовлены собственными силами учреждения и предназначены для реализации;

• забалансовый счет 07 – если сувениры приобретены в целях награждения (дарения). Причем с 2019 года и такие сувениры, скорее всего, надо будет учитывать на балансе в составе материальных запасов.