Журнал "Учет в сельском хозяйстве"
В каком размере списывать топливо при расчете налогов
Расходы на содержание служебного транспорта, в том числе на топливо, включают в состав прочих. Это следует из подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Признать данные затраты можно и на ЕСХН, и упрощенке (подп. 13 п. 2 ст. 346.5, подп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Поскольку при спецрежимах действует кассовый метод, стоимость ГСМ можно учесть сразу после оплаты. Даже если топливо еще не использовали. Такой вывод относительно ЕСХН сделали финансисты в письме от 1 сентября 2014 г. № 03-11-06/1/43546. Он в полной мере относится и к упрощенцам.
Налоговый кодекс не предусматривает нормы, по которым надо списывать горючку. Однако использовать нормативы безопаснее.
Сельхозкомпания вправе разработать свои нормы. Тогда расходы признают строго по ним. Такой вывод сделали в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 сентября 2015 г. № А53-24671/2014.
Топливные затраты, которые компания может списать, придется считать так: километраж, указанный в путевых листах, умножить на нормы расхода ГСМ. Замечу, что их следует прописать в приказе по организации.
Хозяйство вправе воспользоваться уже готовыми нормативами. Их разработал Минтранс России – распоряжение от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р. Вообще, они обязательны для транспортных предприятий. Но многие компании берут именно их. Так удобнее и меньше вопросов у налоговиков. Минфин России также порекомендовал применять данные нормы – письмо от 27 января 2014 г. № 03-03-06/1/2875.
Недавно в них внесли изменения – распоряжение Минтранса России от 14 июля 2015 г. № НА-80-р. Увеличили надбавки для крупных городов. Повысили коэффициенты для технологического транспорта, включая тот, что используют внутри компании (например, погрузчики, тракторы, краны).
Как отразить расходы в бухучете
Горючку могут покупать на АЗС водители хозяйства, получив деньги под отчет. Тогда в учете бухгалтер отразит:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– выдали работнику деньги под отчет на приобретение ГСМ;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71
– оприходовали ГСМ по авансовому отчету;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
– отразили НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– поставили налог к вычету.
Возможен иной вариант – хозяйство может купить по безналу топливные талоны, по которым водители потом будут заправлять технику.
Вот проводки на этот случай:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51
– перечислили деньги за талоны;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с аванса»
– приняли к вычету авансовый НДС;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– оприходовали горючку на основании корешков талонов, представленных водителями;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отразили НДС по топливу;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– поставили налог к вычету;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с аванса» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановили НДС с аванса.
Стоимость ГСМ, израсходованных за месяц, бухгалтер хозяйства списывает на расходы на последнее число месяца (п. 16, 18 ПБУ 10/99):
ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 10
– списали стоимость израсходованных ГСМ.
Какими документами подтверждать расходы на горючку
Формы путевых листов для легковых и грузовых машин утвердил Госкомстат России постановлением от 28 ноября 1997 г. № 78. Однако эти формы обязательны для перевозчиков. Так что сельхозкомпании могут разработать свои путевые листы. Минфин России указал на это в письме от 20 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/214.
При этом в форме укажите все обязательные реквизиты первички, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (наименование, дату составления, наименование хозяйства, содержание операции и пр.).
Также в путевом листе указывают:
– сведения о сроке его действия;
– информацию о собственнике (владельце) транспортного средства;
– сведения о транспортном средстве;
– данные о водителе.
Как оформлять путевые листы
Путевой лист водителю выписывает диспетчер или иной работник, уполномоченный выпускать его в рейс. Путевой лист выдают только на один день или смену. Хотя если работник едет в командировку, путевой лист оформят на весь срок поездки. Путевые листы выписывают в одном экземпляре и хранят пять лет.