Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 1, январь 2010 г.

Орлова Е. А., главный налоговый консультант, ЗАО "АФ АудитСибМаш" КГ "Лекс"

Сельхозорганизация в 2009 году применяла общий режим налогообложения (метод начисления), а с этого года она перешла на уплату ЕСХН. Порядок списания стоимости материальных запасов в переходном периоде зависит от того, когда материалы были получены, использованы и оплачены...

При ЕСХН материалы оплачены

Если сельхозорганизация приобрела и использовала материальные ценности в период применения общего режима налогообложения, она должна была учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли. Учтите: оприходовав ценности в учете и получив по ним счет-фактуру от поставщика, организация имела полное право предъявить «входной» НДС по ним к вычету из бюджета. Причем при переходе на уплату ЕСХН налог не восстанавливается (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 1

Сельхозорганизация «Колос» в декабре получила по договору поставки зерно стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

НДС (9000 руб.) организация предъявила к вычету. В этом же месяце зерно было отпущено в переработку на муку. Оплатили зерно в январе, когда организация перешла на спецрежим.

Бухгалтер ООО «Колос» должен был списать стоимость зерна (50 000 руб.) на расходы в декабре.

При ЕСХН материалы использованы

Материальные ценности, приобретенные и оплаченные сельхозорганизацией в период применения общего режима, но использованные после перехода на спецрежим, включаются в состав расходов при ЕСХН на дату использования материалов (подп. 4 п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 2

Для розлива надоенного молока сельхозорганизация «Простоквашино» закупила пакеты в декабре 2009 года, когда работала по общей системе налогообложения. Стоимость этих пакетов – 100 000 руб. (без учета НДС). Упаковка для молока была оплачена, получена и оприходована в декабре.

С 1 января организация перешла на уплату ЕСХН. Упаковка была отпущена для розлива молока в январе. Значит, 100 000 руб. будет списано на расходы в январе.

Если на дату перехода на ЕСХН материальные запасы относятся к незавершенному производству, то при исчислении единого сельхозналога они должны быть учтены в расходах в периоде изготовления готовой продукции (подп. 6 п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ).

При ЕСХН материалы оприходованы и использованы

Бывает, что материалы оплачены организацией в период применения общего режима налогообложения (авансом). Однако оприходованы они уже после того, как организация перешла на спецрежим. В этом случае расходы учитываются при ЕСХН на дату использования материалов (подп. 4 п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ).

Оплатив материалы авансом в периоде, когда организация применяла общий режим налогообложения, она могла возместить НДС по авансу. После того как материалы поставлены, поставщик выписывает счет-фактуру на отгрузку. При этом НДС с аванса организация должна восстановить. Однако принять его к вычету она не сможет, ведь организация перешла на спецрежим. НДС нужно включить в расходы (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 3

В декабре ООО «Нива» перечислило поставщику аванс в сумме 150 000 руб. на поставку удобрений. С 1 января организация перешла на уплату ЕСХН.

Уплатив аванс и получив по нему счет-фактуру, ООО «Нива» предъявило к вычету НДС.

Поставщик отгрузил удобрения в январе, выставив на них счет-фактуру. При этом сельхозпредприятие должно восстановить НДС с аванса.

ООО «Нива» использует удобрения в апреле и учтет расходы на них в этом же месяце (с учетом суммы НДС).