Автор: Соколова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
В преддверии Дня Победы учреждения спорта организуют поздравление ветеранов Великой Отечественной войны. Для этого проводятся праздничные встречи, приобретаются подарки, оформляются благодарственные письма и поздравительные открытки и т. д. В материале рассмотрим вопросы бухгалтерского учета, бюджетной классификации и налогообложения расходов бюджетного (автономного) учреждения спорта на приобретение бланков благодарственных писем и поздравительных открыток для вручения их ветеранам в связи с празднованием Дня Победы. Приведем пример.
Бюджетная классификация расходов на приобретение поздравительных открыток и благодарственных писем
Порядок применения бюджетной классификации расходов бюджетного (автономного) учреждения спорта по статьям (подстатья) КОСГУ и КВР определяется:
-
Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н), Руководством по применению КОСГУ (Письмо Минфина России от 11.12.2020 № 02-08-10/109210) – по статьям (подстатьям) КОСГУ;
-
Приказом Минфина России от 24.05.2022 № 82н (далее – Порядок № 82н) – по статьям (подстатьям) КВР;
-
Таблицей соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, применяемой в 2023 году» (Информация Минфина России, размещена на сайте ведомства: https://minfin.gov.ru).
Напомним, что согласно п. 3 Порядка № 209н отражение расходов зависит от их экономического содержания. Поздравительные открытки и благодарственные письма приобретаются учреждением спорта с целью вручения их ветеранам, поэтому расходы на их приобретение классифицируются в следующем порядке:
| Вид расходов | КОСГУ | КВР | Обоснование |
| Расходы на приобретение поздравительных открыток и благодарственных писем для вручения их ветеранам по случаю празднования Дня Победы | Подстатья 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» | Подстатья 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» | Пункт 11.4.8 Порядка № 209н, п. 53.2.4.4 Порядка № 82н |
Бухгалтерский учет расходов на приобретение поздравительных открыток и благодарственных писем
Порядок ведения государственными (муниципальными) бюджетными (автономными) учреждениями спорта бухгалтерского учета регулируется:
-
Законом о бухгалтерском учете;
-
федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов;
-
Инструкцией № 157н;
-
Инструкцией № 174н – для бюджетных учреждений спорта;
-
Инструкцией № 183н – для автономных учреждений спорта.
Поздравительные открытки и благодарственные письма, приобретаемые бюджетным (автономным) учреждением спорта с целью вручения их ветеранам по случаю празднования Дня Победы, подлежат учету в составе материальных запасов (п. 5 разд. 2 «Основные правила (способы) ведения бухгалтерского учета запасов» Методических рекомендаций по применению СГС «Запасы»).
В силу п. 118 Инструкции № 157н бухгалтерский учет материальных запасов ведется на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы». При этом учет материальных запасов на счете 0 105 00 000 осуществляется в соответствии с положениями СГС «Запасы» (п. 98 Инструкции № 157н).
Приобретение поздравительных открыток и благодарственных писем
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете», п. 20 СГС «Концептуальные основы», п. 7 СГС «Запасы», приобретение поздравительных открыток и благодарственных писем для вручения их ветеранам должно быть оформлено первичным учетным документом, который будет являться основанием для принятия их к бухгалтерскому учету.
Достаточным основанием для принятия поздравительных открыток и благодарственных писем к бухгалтерскому учету являются надлежащим образом оформленные отгрузочные документы, предусмотренные договором (контрактом). Составлять приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) по форме 0504207 в этом случае не требуется.
Аналогичную позицию по данному вопросу занимает Минфин (см., например, Письмо от 07.12.2016 № 02-07-10/72795).
Применение конкретных первичных учетных документов при поступлении материальных запасов необходимо закрепить в рамках формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета (п. 6 Инструкции № 157н, пп. «г» п. 9 СГС «Учетная политика»).
Поздравительные открытки и благодарственные письма принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 13 СГС «Запасы», разд. 4 «Признание материальных запасов в бухгалтерском учете» Методических рекомендаций по применению СГС «Запасы»).
Учет поздравительных открыток и благодарственных писем на забалансовом счете 07
В соответствии с п. 345 Инструкции № 157н поздравительные открытки и благодарственные письма, предназначенные для вручения их ветеранам, отражаются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»:
-
с момента приобретения до момента вручения (в случае, когда цветы не принимаются на склад учреждения спорта);
-
с момента выдачи со склада лицу, ответственному за проведение праздничного мероприятия, до момента вручения.
Однако при одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение и вручение (дарение) поздравительных открыток и благодарственных писем, документов, подтверждающих их приобретение у поставщика и вручение ветеранам, информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» не отражается (абз. 2 п. 345 Инструкции № 157н, разд. 2 «Основные правила (способы) ведения бухгалтерского учета запасов» Методических рекомендаций по применению СГС «Запасы»).
Аналогичную позицию по этому вопросу занимает Минфин (см., например, письма от 19.08.2022 № 02-07-10/81608, от 14.03.2019 № 02-06-10/16864).
Списание поздравительных открыток и благодарственных писем
Документальное оформление вручения поздравительных открыток и благодарственных писем ветеранам по случаю празднования Дня Победы необходимо оформить первичным учетным документом (например, актом о вручении), форму которого учреждению спорта необходимо разработать самостоятельно и утвердить в рамках формирования учетной политики.
Аналогичную позицию по этому вопросу занимает Минфин (см., например, Письмо от 26.04.2019 № 02-07-07/31230).
При этом форма акта о вручении (или другого документа, определенного учреждением) должна соответствовать обязательным требованиям к составу реквизитов, установленных п. 25, 26 СГС «Концептуальные основы», пп. «г» п. 9 СГС «Учетная политика», п. 6 Инструкции № 157н.
Списание с балансового учета поздравительных открыток и благодарственных писем при вручении их ветеранам может производиться на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230), применение которого необходимо предусмотреть в рамках формирования учетной политики учреждения (п. 6 Инструкции № 157н, п. 9 СГС «Учетная политика»).
Бухгалтерские записи по приобретению и списанию поздравительных открыток и благодарственных писем
На основании инструкций № 174н, 183н операции по приобретению и списанию поздравительных открыток в целях вручения их ветеранам по случаю празднования Дня Победы отражаются в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения спорта следующими корреспонденциями счетов:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Обоснование |
| Поступили на склад поздравительные открытки и благодарственные письма, приобретенные с целью вручения их ветеранам | х 105 36 349 | х 302 34 73х | Пункт 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н |
| Погашена задолженность перед поставщиком за поставленные поздравительные открытки и благодарственные письма, приобретенные с целью вручения их ветеранам | х 302 34 83х | х 201 11 610 | Пункт 73 Инструкции № 174н, п. 73, 78 Инструкции № 183н, п. 367 Инструкции № 157н |
| Списаны со склада поздравительные открытки и благодарственные письма, выданные со склада для вручения их ветеранам | х 109 60 272 | х 105 36 449 | Пункт 37 Инструкции № 174н, п. 37 Инструкции № 183н |
| Приняты к забалансовому учету поздравительные открытки и благодарственные письма, предназначенные для вручения ветеранам | Забалансовый счет 07 | – | Пункт 345 Инструкции № 157н |
| Списаны с забалансового учета поздравительные открытки и благодарственные письма, врученные ветеранам | – | Забалансовый счет 07 | Пункт 345 Инструкции № 157н |
Бухгалтерский учет и бюджетная классификация расходов на пересылку поздравительных открыток и благодарственных писем
Бухгалтерский учет расчетов за услуги по пересылке поздравительных открыток и благодарственных писем ведется на счете 0 302 21 000 «Расчеты по услугам связи» (п. 254, 256 Инструкции № 157н, п. 126, 127 Инструкции № 174н, п. 129, 130 Инструкции № 183н).
Расходы бюджетного (автономного) учреждения спорта на пересылку поздравительных открыток и благодарственных писем ветеранам относятся на подстатью 221 «Услуги связи» КОСГУ в увязке с подстатьей 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» КВР (п. 10.2.1 Порядка № 209н, п. 53.2.4.4 Порядка № 82н).
На основании инструкций № 174н, 183н операции по пересылке поздравительных открыток и благодарственных писем ветеранам по случаю празднования Дня Победы отражаются в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения спорта следующими корреспонденциями счетов:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Обоснование |
| Оплата услуг по пересылке поздравительных открыток и благодарственных писем на основании договора с оператором связи | |||
| Оказаны услуги по пересылке поздравительных открыток и благодарственных писем ветеранам | х 109 х0 221 | х 302 21 73х | Пункт 128 Инструкции № 174н, п. 51, 133.1 Инструкции № 183н |
| Оплачены оказанные услуги по пересылке поздравительных открыток и благодарственных писем ветеранам | х 302 21 83х | х 201 11 610 | Пункт 73 Инструкции № 174н, п. 73, 78 Инструкции № 183н, п. 367 Инструкции № 157н |
| Оплата услуг по пересылке поздравительных открыток и благодарственных писем через подотчетное лицо | |||
| Перечислены подотчетному лицу денежные средства на оплату услуг оператора связи по пересылке поздравительных открыток и благодарственных писем ветеранам | х 208 21 567 | х 201 11 610 | Пункт 85 Инструкции № 174н, п. 88 Инструкции № 183н, п. 367 Инструкции № 157н |
| Оказаны услуги по пересылке поздравительных открыток и благодарственных писем ветеранам, оплаченные через подотчетное лицо | х 109 х0 221 | х 208 21 667 | Пункты 97, 106 Инструкции № 174н, п. 100, 109 Инструкции № 183н |
| Возвращена в кассу учреждения неиспользованная подотчетная сумма, выданная для оплаты услуг оператора связи | х 201 34 510 | х 208 21 667 | Пункт 84 Инструкции № 174н, п. 87 Инструкции № 183н, п. 365, 367 Инструкции № 157н |
| Сдана на лицевой счет учреждения, открытый в органе Федерального казначейства, неиспользованная подотчетная сумма | х 210 03 562 | х 201 34 610 | Пункт 85 Инструкции № 174н, п. 88 Инструкции № 183н |
| Зачислена на лицевой счет учреждения, открытый в органе Федерального казначейства, неиспользованная подотчетная сумма | х 201 11 510 | х 210 03 662 | Пункт 72 Инструкции № 174н, п. 72 Инструкции № 183н |
Пример.
В апреле 2023 года муниципальное автономное учреждение «Дворец спорта «Звезда» за счет средств учреждения, полученных от предпринимательской деятельности, приобрело через подотчетное лицо открытки для поздравления ветеранов боевых действий с Днем Победы. Открытки на сумму 7 000 руб. поступили на склад учреждения, а затем были выданы делопроизводителю для оформления и отправки Почтой России на домашние адреса ветеранов. Услуги почтовой связи в размере 500 руб. были также оплачены через подотчетное лицо за счет средств учреждения, полученных от предпринимательской деятельности.
В соответствии с учетной политикой учреждения учет ценных подарков на счете 07 ведется по цене их приобретения.
На основании Инструкции № 183н в бухгалтерском учете автономного учреждения спорта сформированы следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
По приобретению поздравительных открыток
Перечислены подотчетному лицу денежные средства на приобретение поздравительных открыток к 9 Мая
2 208 34 567
2 201 11 610
КВР 244
Забалансовый счет 18
(подстатья 349 КОСГУ)7 000
Поступили на склад поздравительные открытки к 9 Мая
2 105 36 349
2 208 34 667
7 000
По пересылке поздравительных открыток ветеранам
Перечислены подотчетному лицу денежные средства на оплату услуг почтовой связи по пересылке поздравительных открыток ветеранам
2 208 21 567
2 201 11 610
КВР 244
Забалансовый счет 18
(подстатья 221 КОСГУ)500
Списаны со склада поздравительные открытки, выданные со склада для отправки их ветеранам
2 109 60 272
2 105 36 449
7 000
Приняты к забалансовому учету поздравительные открытки, предназначенные для отправки ветеранам
Забалансовый счет 07
–
7 000
Оказаны услуги по пересылке поздравительных открыток и благодарственных писем ветеранам, оплаченные через подотчетное лицо
2 109 60 221
2 208 21 667
500
Списаны с забалансового учета поздравительные открытки, отправленные ветеранам
–
Забалансовый счет 07
7 000
Налоговый учет поздравительных открыток и благодарственных писем
В соответствии со ст. 143 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» и ст. 246 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ бюджетные (автономные) учреждения спорта являются плательщиками НДС и налога на прибыль организаций на общих основаниях.
НДС при вручении поздравительных открыток и благодарственных писем
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Таким образом, стоимость поздравительных открыток и благодарственных писем, врученных ветеранам по случаю празднования 9 Мая, подлежит обложению НДС на общих основаниях.
Налог на прибыль при приобретении поздравительных открыток и благодарственных писем
В целях определения облагаемой базы по налогу на прибыль организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ).
По общему правилу, установленному абз. 3 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, расходы, произведенные учреждением спорта за счет субсидий или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ бюджетное (автономное) учреждение спорта обязано вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
Пунктом 16 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении облагаемой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы виде стоимости безвозмездно переданного имущества.
Таким образом, расходы на приобретение поздравительных открыток и благодарственных писем для вручения их ветеранам в связи с празднованием Дня Победы не учитываются в расходах бюджетного (автономного) учреждения спорта при определении облагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
* * *
В заключение отметим, что расходы бюджетного (автономного) учреждения спорта на приобретение цветов для вручения их ветеранам в связи с празднованием Дня Победы также относятся на подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ в увязке с подстатьей 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» КВР (п. 11.4.8 Порядка № 209н, п. 53.2.4.4 Порядка № 82н).
