Автор: Морозова Л., эксперт журнала

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение" № 12/2021

Как правило, учреждения культуры закупают сувениры либо для награждения участников различных конкурсов, смотров, фестивалей и иных культурно-массовых мероприятий, либо для реализации. Отличается ли порядок отражения операций по поступлению и выбытию сувениров в зависимости от цели их приобретения, расскажем в статье.

Сувениры для награждения

Приобретение (изготовление) подарочной, сувенирной продукции, а также иных материальных ценностей в целях награждения, дарения отражается по подстатье 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ (п. 11.4.8 Порядка № 209н[1]).

Балансовый учет

В соответствии с положениями СГС «Запасы»[2], Инструкции № 157н[3] и Порядка № 209н материальные ценности в виде ценных подарков (сувенирной продукции), приобретенные (созданные) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения и находящиеся в местах хранения (на складах) у субъекта учета, подлежат отражению в бухгалтерском учете на счете 0 105 36 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения». Аналогичный вывод сделан в письмах Минфина РФ от 26.04.2019 № 02-07-07/31230, от 14.03.2019 № 02-06-10/16864.

По факту документального подтверждения выдачи ценных подарков (сувенирной продукции) со склада их стоимость списывается с баланса по дебету счетов 0 401 20 272, 0 109 хх 272 и кредиту счета 0 105 36 449. Одновременно с этим стоимость подарков (сувениров) принимается к забалансовому учету.

Забалансовый учет

В соответствии с п. 345 Инструкции № 157н материальные ценности, приобретенные и предназначенные для награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры, подлежат отражению на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».

Ценные подарки (сувениры) учитываются на забалансовом счете 07 с момента выдачи их со склада (с момента приобретения в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад) и до момента вручения. Учет ценных подарков (сувениров) ведется на указанном счете по стоимости их приобретения.

Аналитический учет по забалансовому счету 07 ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (подарку (сувениру)) (п. 346 Инструкции № 157н).

По факту вручения ценных подарков (сувенирной продукции) в рамках протокольных и торжественных мероприятий ответственным за их вручение лицам необходимо обеспечить оформление документа о вручении. Таким документом, подтверждающим вручение ценных подарков (сувенирной продукции), может быть акт о вручении, составленный по форме и в порядке, которые установлены субъектом учета в рамках регламента по проведению протокольных и торжественных мероприятий и (или) в рамках формирования учетной политики субъекта учета. При этом форма акта о вручении, установленная субъектом учета, должна соответствовать обязательным требованиям к составу реквизитов с учетом допустимости отсутствия подписи лица, которому вручен подарок (письма Минфина РФ от 26.04.2019 № 02-07-07/31230, от 14.03.2019 № 02-06-10/16864).

На основании документа о вручении подарки, призы и сувениры списываются с забалансового счета 07.

При одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение и вручение (дарение) ценных подарков (сувениров), документов, подтверждающих их приобретение и вручение, информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете 07 не отражается (признаются расходы текущего финансового периода в сумме стоимости ценных подарков (сувениров)) (п. 345 Инструкции № 157н, письма Минфина РФ от 26.04.2019 № 02-07-07/31230, от 14.03.2019 № 02-06-10/16864).

В целях проведения молодежного театрального конкурса бюджетным учреждением культуры закуплены у коммерческой организации сувениры (ежедневники) на сумму 20 000 руб. (50 шт. по 400 руб.). Сувениры оприходованы на склад. Из них 45 шт. были выданы материально ответственному лицу для вручения участникам конкурса. По факту вручения составлен акт.

Операции осуществляются в рамках деятельности по выполнению государственного задания. Расходы на приобретение сувениров согласно учетной политике включены в состав прямых расходов, относимых на себестоимость оказываемых услуг.

В бухгалтерском учете учреждения указанные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поставлены сувениры

4 105 36 349

4 302 34 734

20 000

Произведен расчет с поставщиком

4 302 34 834

4 201 11 610

Забалансовый счет 18

(КВР 244 / подстатья 349 КОСГУ)

20 000

Выдана часть сувениров для вручения участникам конкурса

(45 шт. x 400 руб.)

4 109 60 272

4 105 36 449

18 000

Одновременно выданные сувениры отражены на забалансовом счете

Забалансовый счет 07

18 000

Списаны врученные сувениры

Забалансовый счет 07

18 000

При изменении функционального назначения материальных ценностей в виде ценных подарков, сувенирной продукции, приобретенных для проведения торжественных и протокольных мероприятий и находящихся на хранении (на складе) у субъекта учета, в бухгалтерском учете следует отразить реклассификацию указанных ценностей (перевод объектов учета в иную группу и (или) категорию объектов исходя из новых условий их использования субъектом учета). К примеру, если оставшиеся ежедневники, приобретенные ранее в качестве сувениров, были выданы в пользование работникам бухгалтерии. Поскольку в данном случае условия использования материальных ценностей изменились, в бухгалтерском учете должна быть приведена их реклассификация. Причем выбытие объектов из одной группы активов и поступление их в другую отражаются одновременно по балансовой стоимости. Операции по реклассификации материалов отражаются по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 105 00 000 и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 0 105 00 000.

Сувениры для реализации

Сувениры и прочие товары, приобретенные для продажи, учитываются на счете 0 105 08 000 «Товары» (п. 124 Инструкции № 157н). Такие товары принимаются к учету по их фактической стоимости. Учреждения культуры, осуществляющие розничную торговлю, вправе учитывать товары, переданные на реализацию, по их розничной цене с обособленным учетом торговой наценки (на счете 0 105 09 000).

Суммы торговых наценок по реализованным товарам отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года. Относящиеся к нереализованным товарам суммы наценок уточняются по результатам инвентаризации путем увеличения (уменьшения) их стоимости согласно установленным учреждением размерам сумм наценок на соответствующие товары.

Доходы от реализации сувениров относятся на подстатью 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ. Начисление доходов от реализации покупных сувениров отражается по дебету счета 0 205 31 56х и кредиту счета 0 401 10 131. При этом в 15 – 17-м разрядах номеров указанных счетов (аналитический код вида поступлений) проставляется код 440, соответствующий доходам от выбытия материальных запасов (Письмо Минфина РФ от 07.09.2018 № 02-07-10/63993).

Доходы от реализации сувенирной продукции подлежат обложению НДС и налогом на прибыль в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ). В целях исчисления налога на прибыль доходы от реализации уменьшаются на сумму НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ) и стоимость приобретенных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Музей (бюджетное учреждение) осуществляет реализацию покупных сувениров. В качестве сувениров закуплены 700 кружек на общую сумму 7 000 руб. (в том числе НДС – 1 167 руб.). Все приобретенные кружки были реализованы. Доход от их реализации составил 20 000 руб. (в том числе НДС – 3 333 руб.). За сувениры посетители музея расплачиваются наличными.

В бухгалтерском учете музея указанные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету приобретенные кружки (по фактической стоимости)

2 105 38 346

2 302 34 734

5 833

2 210 12 561

2 302 34 734

1 167

Отражена сумма торговой наценки по приобретенным кружкам

(20 000 - 5 833) руб.

2 105 38 346

2 105 39 346

14 167

Начислен доход от реализации кружек

2 205 31 567

2 401 10 131

20 000

Поступила в кассу плата за реализованные кружки

2 201 34 510

Забалансовый счет 17

(подстатья 131 КОСГУ)

2 205 31 667

20 000

Сдана выручка из кассы на лицевой счет

2 210 03 561

Забалансовый счет 17

(статья 510 КОСГУ)

2 201 34 610

Забалансовый счет 18

(статья 610 КОСГУ)

20 000

2 201 11 510

Забалансовый счет 17

(статья 510 КОСГУ)

2 210 03 661

Забалансовый счет 17

(статья 510 КОСГУ)

Списаны реализованные кружки (по розничной цене)

2 401 10 131

2 105 38 446

20 000

Списана сумма торговой наценки по реализованным кружкам (методом «красное сторно»)

2 401 10 131

2 105 39 346

(14 167)

Начислен НДС по операциям по реализации

2 401 10 131

2 303 04 731*

3 333

Начислен налог на прибыль

((20 000 - 3 333 - 5 833) руб. x 20 %)

2 401 10 189

2 303 03 731

2 167

Принят к вычету «входной» НДС, предъявленный поставщиком кружек**

2 303 04 831

2 210 12 661

1 167

Перечислен в бюджет НДС

(3 333 - 1 167) руб.

2 303 04 831

2 201 11 610

Забалансовый счет 17

(подстатья 189 КОСГУ)*

2 166

Перечислен в бюджет налог на прибыль

2 303 03 831

2 201 11 610

Забалансовый счет 17

(подстатья 189 КОСГУ)

2 167

* Операции по начислению НДС отражаются по подстатьям КОСГУ, относящимся к доходам, по которым отражены доходы текущего финансового периода с учетом НДС. При этом операции по уплате НДС всегда относятся на подстатью 189 КОСГУ (п. 9 Порядка № 209н).

** Сумма НДС, предъявленная поставщиком за поставленные товары (в нашем случае – за кружки), подлежит вычету на основании пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

* * *

Сувениры, приобретаемые в целях награждения (вручения), отражаются в бухгалтерском учете на счете 0 105 36 349. С момента выдачи со склада и до момента вручения учет сувениров ведется на забалансовом счете 07. При этом данный счетследует применять, только если предполагается их хранение в учреждении. В остальных случаях вести забалансовый учет необязательно, например если ответственное лицо одновременно представило документы, подтверждающие приобретение и вручение сувенирной продукции.

Сувениры, приобретенные (изготовленные) у сторонних лиц для реализации, учитываются на счете 0 105 08 000.


[1] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина РФ от 07.12.2018 № 256н.

[3] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.