Смерть индивидуального предпринимателя: что с хозяйственными операциями и налогами?

Автор: Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист,
доцент ФГБОУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия», г. Саратов

Индивидуальный предприниматель имеет двойственный правовой статус: с одной стороны он является субъектом предпринимательской деятельности с соответствующим правовым статусом (ст. 23 ГК РФ, п. 2 ст. 11 НК РФ), с другой стороны – просто физическим лицом, которое, к сожалению, смертно (как говорится, «memento mori» (лат.) – «помни о смерти»).

При этом предпринимательская деятельность – это, как правило, протекающий изо дня в день процесс, с совокупностью разнообразных длящихся правоотношений, с множеством разнесенных по времени, но взаимосвязанных хозяйственных операций. Соответственно, один из вопросов, который неизбежно возникает в случае смерти индивидуального предпринимателя, – что происходит с хозяйственными операциями (их оформлением, завершением, учетом и т.д.) и налогами? Особую остроту этот вопрос чаще всего приобретает, когда смерть случается внезапно, скоропостижно, соответственно без «подготовительных» мероприятий по завершению предпринимательской деятельности. В этой ситуации может возникнуть множество проблемных аспектов, поскольку предпринимательскую деятельность, как и полет самолета, крайне сложно завершить одномоментно и при этом без потерь.

Попробуем разобраться в обозначенном вопросе, применительно именно к предпринимательским активам, операциям и обязательствам индивидуального предпринимателя.

Имущество, права, обязанности (обязательства) индивидуального предпринимателя, имевшиеся на момент смерти

Момент смерти гражданина является временем открытия наследства (ст. 1114 ГК РФ).

При наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства (п. 1 ст. 1110 ГК РФ).

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (ст. 1112 ГК РФ).

Соответственно, дальнейшее распоряжение активами индивидуального предпринимателя в случае его смерти может происходить только после их получения через весьма продолжительную по времени процедуру наследования. Распоряжаться ими иным образом нельзя, в т.ч. нельзя в обход наследования оплачивать после смерти индивидуального предпринимателя какие-либо счета, договорные обязательства, реализовывать или иным образом распоряжаться имуществом.

При этом наследники отвечают по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества (ст. 1175 ГК РФ).

Статус индивидуального предпринимателя

В случае смерти индивидуального предпринимателя его государственная регистрация в этом качестве автоматически прекращается на основании поступивших в налоговый орган сведений о государственной регистрации смерти данного лица (п. 2 ст. 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Такие сведения о смерти поступают в налоговый орган из органов ЗАГС в течение 10 дней после дня регистрации смерти (п. 3 ст.85 НК РФ).

Здесь обратим внимание на важный момент: согласно п. 10 ст. 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в случае смерти индивидуального предпринимателя его государственная регистрация в этом качестве утрачивает силу с момента смерти. Иными словами, статус индивидуального предпринимателя ни дня не «живет» без его обладателя.

Таким образом, даже если сведения о смерти индивидуального предпринимателя поступят в налоговый орган с некоторым временным интервалом, все равно статус индивидуального предпринимателя прекратится в день смерти, т.е. как бы «задним числом». Никакой временной «форы», в течение которой можно бы было продолжать использовать статус индивидуального предпринимателя, в данном случае нет.

Использовавшаяся индивидуальным предпринимателем контрольно-кассовая техника

В случае смерти индивидуального предпринимателя и связанным с этим прекращением регистрации индивидуального предпринимателя (см. выше) налоговые органы в одностороннем порядке снимают использовавшуюся им контрольно-кассовую технику с регистрационного учета (п. 18 ст. 4.2 Федерального закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»).

Налоги

Со смертью индивидуального предпринимателя его обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов прекращается, но наследники обязаны погасить имевшиеся у индивидуального предпринимателя задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество в пределах стоимости наследственного имущества (пп. 3 п. 3, п. 4 ст. 44 НК РФ). Недоимка, задолженность по пеням и штрафам в отношении иных налогов, сборов и страховых взносов признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию (пп. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ).

А вот с возвратом излишне уплаченного или излишне взысканного налога ситуация не столь однозначна.

НК РФ прямо не закрепляет за наследниками умершего индивидуального предпринимателя право (возможность) возвратить налоги, излишне им уплаченные или излишне с него взысканные.

Возможность использования в данном случае общих правил о наследовании имущественных прав умершего лица (ст.ст. 1110, 1112 ГК РФ) под большим вопросом. Хотя бы потому, что гражданское законодательство (а, соответственно, и наследственное право) не применяется к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, если иное специально не предусмотрено (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

ФНС России в Письме от 17.01.2018 № ГД-4-8/678@ сообщает, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Такую же позицию можно встретить и в некоторых решениях судов (см., например: Определение Санкт-Петербургского городского суда от 23.04.2013 № 33-5692/2013, Апелляционное определение Курского областного суда от 04.06.2013 по делу № 33-1266-2013г.).

В то же время иногда наследникам удавалось добиться через суд возврата «излишних» налогов умершего лица (см., например: Апелляционное определение Вологодского областного суда от 04.07.2012 № 33-2659/2012, Апелляционное определение Ставропольского краевого суда от 03.06.2014 по делу № 33А-485/2014, Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 31.05.2017 по делу № 33-7005/2017, Апелляционное определение Воронежского областного суда от 10.12.2013 № 33-6310, Апелляционное определение Костромского областного суда от 11.07.2012 по делу № 33-973, Апелляционное определение Волгоградского областного суда от 20.09.2018 по делу № 33-13945/2018, Апелляционное определение Волгоградского областного суда от 13.09.2018 по делу № 33-13631/2018, Апелляционное определение Верховного суда Республики Адыгея от 30.06.2017 по делу № 33-1052/2017, Апелляционное определение Пермского краевого суда от 10.09.2012 по делу № 33-8185, Апелляционное определение Орловского областного суда от 01.04.2014 по делу № 33-698). Такие решения суды, как правило, основывают на следующих аргументах (одном или нескольких):

1. Излишне поступившая от налогоплательщика в бюджет сумма не является законно установленным налогом, относится к имуществу налогоплательщика, которое подлежит возврату последнему, а после смерти – его наследникам.

2. Хотя законодательство прямо не закрепляет за наследниками умершего налогоплательщика право (возможность) возвратить налоги, излишне налогоплательщиком уплаченные или излишне с него взысканные, но и норм, «блокирующих» общие положения о наследовании в отношении «излишних» налогов, тоже нет. В том числе:

а) поскольку излишне поступившая от налогоплательщика в бюджет сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), право на возврат такой суммы вполне может охватываться наследственным правом и вышеупомянутая норма п. 3 ст. 2 ГК РФ этому не препятствует;

б) излишне поступившая от налогоплательщика в бюджет сумма не имеет той неразрывной связи с личностью/статусом налогоплательщика-наследодателя, которая согласно ст. 1112 ГК РФ препятствовала бы включению права на возврат такой суммы в состав наследства.

Таким образом, наследники умершего индивидуального предпринимателя могут попытаться вернуть через суд суммы налогов, излишне предпринимателем уплаченные или излишне с него взысканные. Вероятность положительного для наследников результата весьма высока, особенно в случаях, когда налоговый орган еще до смерти индивидуального предпринимателя каким-либо образом подтвердил сумму излишне уплаченного (излишне взысканного) налога (в акте сверки, в справке о состоянии расчетов с бюджетом, в решении или в ином документе).

Понятно, наследников интересует и другой аспект налогообложения – налогообложение непосредственно при наследовании.

Здесь начнем с того, что наследование имущества не признается объектом обложения НДС по российскому законодательству (пп. 8 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ), независимо от налогового и гражданско-правового статуса наследодателя и наследника.

В части «доходных» и «имущественных» налогов ситуация различается в зависимости от того, является ли наследник физическим или юридическим лицом.

Наследники – физические лица

Что касается налогообложения при наследовании физическими лицами, то здесь все просто.

Согласно п. 18 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые в порядке наследования, не облагаются НДФЛ (за исключением вознаграждения, которое выплачивается наследнику по унаследованным правам в отношении объектов интеллектуальной собственности – произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов). Указанное освобождение от НДФЛ применяется независимо от вида наследования (по закону или по завещанию), степени родства и независимо от налогового статуса наследодателя и наследника (резидент или нерезидент).

В рамках специальных налоговых режимов (если они применяются наследниками в статусе индивидуальных предпринимателей) налогообложение тоже не возникает, поскольку наследование – это всегда непредпринимательский доход, который не охватывается специальными налоговыми режимами.

Таким образом, при наследовании физическими лицами налогообложение в России (именно на этапе наследования) не возникает ни в каком случае.

Но далее в отношении унаследованного имущества у наследников могут возникнуть обязательства по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и транспортному налогу (если унаследованное имущество признается объектом налогообложения по какому-то из этих налогов – см. главы 28, 31, 32 НК РФ).

Наследники – юридические лица

Прежде всего, нужно отметить, что юридические лица могут наследовать наследственное имущество только по завещанию (п. 1 ст. 1116 ГК РФ).

Если юридическое лицо – коммерческая организация, то рыночная стоимость унаследованного имущества или имущественных прав учитывается в составе внереализационных доходов (при применении общей системы налогообложения – см. п.п. 1, 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, ст. 105.3 НК РФ, при применении УСН – см. п. 1 ст. 346.15 НК РФ во взаимосвязи с п.п. 1, 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, ст. 105.3 НК РФ).

Если юридическое лицо – некоммерческая организация, то унаследованное имущество (за исключением подакцизных товаров) или имущественные права не учитываются ею при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ) или при определении объекта налогообложения по УСН (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ во взаимосвязи с пп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ), поскольку относятся к целевым поступлениям. При этом некоммерческая организация обязана вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

В отношении унаследованного имущества у юридического лица могут возникнуть обязательства по налогу на имущество организаций, земельному налогу и транспортному налогу (если унаследованное имущество признается объектом налогообложения по какому-то из этих налогов – см. главы 28, 30, 31 НК РФ).

Также следует учитывать, что если наследник (физическое или юридическое лицо) является налоговым резидентом другой страны и (или) наследуемое имущество находится за пределами России, не исключено налогообложение по законодательству соответствующего иностранного государства.

После смерти индивидуального предпринимателя нет обязанности сдавать за него налоговую отчетность и отчетность по страховым взносам (хотя не совсем понятно, как быть с пенсионной отчетностью за последний период, на основании которой пенсионные страховые взносы распределяются по работникам).

Доверенности

В случае смерти индивидуального предпринимателя автоматически прекращается действие всех выданных им доверенностей (пп. 5 п. 1 ст. 188 ГК РФ).

В том числе, по таким доверенностям уже нельзя сдать налоговую отчетность (на это указывает, в частности, ФНС России в Письмах от 08.04.2019 № БС-4-11/6480@, от 27.08.2018 № БС-4-11/16557@). Собственно говоря, как мы указали выше, никакой отчетности за индивидуального предпринимателя после его смерти сдавать уже и не нужно.

Но с точки зрения гражданско-правовых последствий не все так просто.

Согласно п. 1 ст. 189 ГК РФ правопреемники (наследники) умершего лица, ранее выдавшего доверенность, обязаны известить о прекращении доверенности как лицо, которому доверенность выдана (представителя), так и всех известных им третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность.

При этом если третьему лицу предъявлена доверенность, о прекращении которой оно не знало и не должно было знать, права и обязанности, приобретенные в результате действий лица (представителя), полномочия которого прекращены, сохраняют силу для правопреемников умершего представляемого лица (п. 2 ст. 189 ГК РФ), т.е. в рассматриваемом случае – для наследников. Иными словами, такие права и обязанности могут перейти к наследникам, если последние своевременно не позаботились об извещении третьих лиц о прекращении доверенности, в результате чего по этой доверенности были «посмертно» совершены какие-то действия (но, понятно, в этом случае отвечать по таким обязанностям наследникам придется только в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества – ст. 1175 ГК РФ).

Таким образом, в случае смерти индивидуального предпринимателя наследникам в обязательном порядке следует принять меры, защищающие от нежелательных последствий по доверенностям, ранее выданным таким предпринимателем. Но полностью исключить такие нежелательные последствия не так просто. И вот почему:

1. Как мы уже рассмотрели выше, в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей отражение сведений о смерти индивидуального предпринимателя может произойти с существенной задержкой (хотя предпринимательский статус и прекращается как бы «задним числом»). В связи с этим третьи лица (а часто и представитель) без специального их уведомления достаточно долгое время могут находиться в добросовестном неведении о факте смерти индивидуального предпринимателя и о прекращении действия на этом основании ранее выданных им доверенностей. Соответственно, наследникам не стоит всецело рассчитывать на то, что третьи лица и представитель самостоятельно и своевременно узнают о смерти индивидуального предпринимателя.

2. Персональное уведомление представителя и третьих лиц о прекращении действия ранее выданных индивидуальным предпринимателем доверенностей в связи со смертью последнего может оказаться для наследников делом крайне проблематичным, поскольку наследники, как правило, не обладают полной информацией, кому, когда и для совершения каких действий индивидуальный предприниматель выдавал доверенности (притом, что в рамках предпринимательской деятельности таких доверенностей могло быть выдано очень много).

3. Да, п. 1 ст. 189 ГК РФ предусматривает механизм «оптового» извещения третьих лиц об отмене доверенности:

а) сведения о совершенной в нотариальной форме отмене доверенности вносятся нотариусом в реестр нотариальных действий;

б) сведения о совершенной в простой письменной форме отмене доверенности могут быть опубликованы в газете «Коммерсантъ».

При этом, если третьи лица не были извещены об отмене доверенности ранее, они считаются извещенными о совершенной в нотариальной форме отмене доверенности на следующий день после внесения сведений об этом в реестр нотариальных действий, а о совершенной в простой письменной форме отмене доверенности – по истечении одного месяца со дня опубликования таких сведений в газете «Коммерсантъ».

Но на настоящий момент до конца непонятна возможность применения изложенного механизма «оптового» извещения об отмене доверенностей в ситуации смерти представляемого, учитывая, что:

• в данном случае происходит вовсе не отмена, а прекращение действия доверенности (пп. 5 п. 1 ст. 188 ГК РФ);

• наследники прямо не наделены правом использовать такой механизм «оптового» извещения, не предусмотрен и порядок для таких действий (например, в ситуации, когда наследников несколько).

Гражданско-правовые договоры

Из ст. 418 ГК РФ следует, что в связи со смертью стороны договора договорные обязательства прекращаются только в том случае, если они неразрывно связаны с личностью такой стороны.

В абсолютном большинстве случаев «предпринимательские» договорные обязательства не имеют неразрывной связи с личностью стороны-предпринимателя, в связи с этим, по общему правилу, со смертью индивидуального предпринимателя его договорные обязательства автоматически не прекращаются.

Сохранение по общему правилу договорных обязательств после смерти индивидуального предпринимателя подтверждается и судебной практикой (см., например: Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.06.2013 № 17530/12 по делу № А60-14066/2009, Определение Верховного Суда РФ от 26.06.2012 № 18-КГ12-6, Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.02.2009 № 721/09 по делу № А50-3955/2006-Г7, Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2011 № Ф09-311/11-С3 по делу № А50-12810/2003, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.04.2015 № Ф06-22614/2013 по делу № А57-4466/2013, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.02.2011 по делу № А57-534/2010, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.04.2014 по делу № А53-28803/2009, Апелляционное определение Самарского областного суда от 31.03.2015 по делу № 33-3497/2015 и др.).

Понятно, что договорные имущественные права перейдут к наследникам в полном объеме, а по договорным имущественным обязанностям наследники будут отвечать только в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества (ст. 1175 ГК РФ).

Также нужно учитывать, что имевшиеся у индивидуального предпринимателя к моменту смерти договорные обязательства во многих случаях перейдут к наследникам именно в денежном выражении (даже если по договору они были в некоем «натуральном» выражении). Например, если индивидуальный предприниматель получил предоплату за услугу, оказываемую в рамках предпринимательской деятельности, но к моменту смерти не успел ее оказать, то к наследникам перейдет денежное обязательство по возврату предоплаты, а не по оказанию услуги, поскольку оказание последней связано с предпринимательским статусом.

Есть и специальные нормы на этот счет, например:

1. Согласно п. 2 ст. 617 ГК РФ в случае смерти гражданина, арендующего недвижимое имущество, его права и обязанности по договору аренды по общему правилу переходят к наследнику, если законом или договором не предусмотрено иное. В числе этого «иного», предусмотренного законом, можно назвать, пожалуй, только норму ст. 418 ГК РФ, допускающую прекращение договорного обязательства, когда оно неразрывно связано с личностью умершей стороны. Что здесь считать «неразрывно связанным с личностью» – вопрос спорный. Полагаем, в случае с договором аренды сюда можно отнести ситуацию, когда арендатор, впоследствии умерший, арендовал объект для конкретных целей, указанных в договоре, в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности, а наследники к этой предпринимательской деятельности никакого отношения не имеют. Тогда, по смыслу ст. 418 ГК РФ, наследники вправе настаивать на прекращении договорного обязательства (понятно, за исключением тех задолженностей, которые уже возникли у арендатора к моменту смерти).

Норма п. 2 ст. 617 ГК РФ также устанавливает, что арендодатель не вправе отказать наследнику гражданина, арендующего недвижимое имущество, во вступлении в договор на оставшийся срок его действия, за исключением опять же случая, когда заключение договора было обусловлено личными качествами арендатора.

2. При смерти индивидуального предпринимателя однозначно прекращаются заключенные им договоры поручения (ст. 977 ГК РФ), заключенные в качестве комиссионера договоры комиссии (ст. 1002 ГК РФ), заключенные в качестве агента агентские договоры (ст. 1010 ГК РФ).

Трудовые договоры

В силу п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ (во взаимосвязи с ч. 5 ст. 20 ТК РФ) в случае смерти работодателя – физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, трудовые договоры подлежат прекращению.

Задолженность по заработной плате погашается наследниками в пределах стоимости наследуемого имущества (ст. 1175 ГК РФ).

А вот кто должен в этом случае издать приказ о прекращении трудового договора, сделать запись в трудовую книжку и выполнить иные связанные с прекращением трудового договора формальности (выдать справки по форме 2-НДФЛ, справки о сумме заработной платы и т.д.) – законодательство не регулирует. Этот вопрос спорный, поскольку самого индивидуального предпринимателя уже нет, а лицо, ранее уполномоченное на издание приказа, ведение трудовых книжек, подписание документов, после смерти индивидуального предпринимателя формально перестает таковым быть (поскольку перестает быть работником и представителем индивидуального предпринимателя). Понятно, что для работников названные документы крайне важны для последующих трудовых, налоговых отношений, отношений по социальному страхованию, иных отношений.

Возможно, бывшим работникам придется обращаться в суд с заявлением об установлении факта прекращения трудовых отношений в связи со смертью их работодателя – индивидуального предпринимателя (см., например: Решение Петровского районного суда Ставропольского края от 31.08.2018 и Апелляционное определение Ставропольского краевого суда от 27.11.2018 по делу № 33-8942/2018). А уже на основании решения суда, полагаем, запись в трудовую книжку о прекращении трудового договора с прежним работодателем – индивидуальным предпринимателем – вправе сделать новый работодатель на основании п. 28 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 (ред. от 25.03.2013) (хотя указанная норма, если ее читать буквально, не охватывает ситуацию смерти прежнего работодателя – индивидуального предпринимателя, по нашему мнению, новый работодатель может эту норму применить и это нельзя считать нарушением).

Наследникам же индивидуального предпринимателя, если они хотят продолжать его бизнес, придется заново заключать трудовые договоры с необходимыми для этого бизнеса работниками.

Электронные подписи

В случае смерти индивидуального предпринимателя его электронные подписи становятся недействительными. Это следует из самой сути электронной подписи, которая предназначена именно для определения лица, подписывающего информацию (п. 1 ст. 2 Федерального закона № 63-ФЗ «Об электронной подписи»), и подтверждается судебной практикой (например: Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2018 № 10АП-11353/2018 по делу № А41-58382/17 (Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 07.11.2018 № Ф05-18146/2018 данное постановление оставлено без изменения; Определением Верховного Суда РФ от 14.02.2019 № 305-ЭС18-25723 отказано в передаче дела № А41-58382/2017 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления)).

Печать

После смерти индивидуального предпринимателя его печать, по сути, становится недействительной, поскольку сама по себе она юридической силы не имеет, а уполномоченных лиц, чьи подписи она могла бы заверить, как мы выяснили выше, уже нет.

Хранившиеся/имевшиеся у индивидуального предпринимателя документы

В процессе деятельности индивидуального предпринимателя у него накапливается/хранится множество документов – договоры, первичные документы, переписка, кадровые документы, в т.ч. трудовые книжки работников, и др.

Законодательство не определяет, что происходит с такими документами после смерти индивидуального предпринимателя. В том числе, например, непонятно, кто должен выдать трудовые книжки работникам (проблему с заполнением трудовых книжек мы рассмотрели выше) и кто должен передать оставшиеся документы в архив.

Обязанность по составлению описи документов умершего индивидуального предпринимателя в законодательстве ни за кем не закрепляется.

Наследники формально не обязаны решать вопросы с хранившимися/имевшимися у индивидуального предпринимателя документами, поскольку к наследникам переходят только имущественные обязанности (ст.ст. 1110, 1112 ГК РФ). Доверительный управляющий, если он привлечен, такие вопросы тоже не решает, поскольку он управляет имуществом (ст.ст. 1012, 1013, 1173 ГК РФ), а не «архивами» индивидуального предпринимателя. За нотариусом, ведущим наследственное дело, соответствующие обязанности конкретно тоже не закрепляются.

Вопросы серьезные, но, повторимся, действующее законодательство не дает на них однозначных ответов.

Выводы

Обобщая вышеизложенное, можно сказать, что после смерти индивидуального предпринимателя его предпринимательская деятельность фактически полностью «блокируется», поскольку:

1. Все имущество, активы входят в наследство и распоряжаться ими можно только через процедуру наследования.

2. Прекращается статус индивидуального предпринимателя, прекращается регистрация контрольно-кассовой техники.

3. Становятся недействительными электронные подписи, печати индивидуального предпринимателя, автоматически прекращается действие всех выданных им доверенностей.

4. Прекращаются трудовые договоры с работниками.

Соответственно, после смерти индивидуального предпринимателя нет лиц, уполномоченных на продолжение предпринимательской деятельности и совершение необходимых для этого операций.

Совершать какие-либо хозяйственные операции от имени индивидуального предпринимателя или за него после его смерти недопустимо. В том числе, бывшие уполномоченные сотрудники индивидуального предпринимателя (бухгалтера, складские работники и т.д.) после его смерти уже не вправе:

• перечислять заработную плату работникам индивидуального предпринимателя;

• оплачивать выставленные индивидуальному предпринимателю счета, начисленные налоги;

• выдавать/передавать товарно-материальные ценности и иное имущество, принадлежавшее индивидуальному предпринимателю.

Таким образом, в случае смерти индивидуального предпринимателя, особенно смерти внезапной, решение/завершение оставшихся бизнес-вопросов может оказаться делом весьма непростым. При этом законодательство не предусматривает для этого случая правовых механизмов, позволяющих наследникам индивидуального предпринимателя оперативно принять его бизнес, равно как и не предусматривает приемлемых «подстраховочных» или «переходных» механизмов. На первый взгляд может показаться, что в качестве такого «подстраховочного»/«переходного» механизма может выступить заблаговременно заключенный (при жизни индивидуального предпринимателя) договор доверительного управления имуществом. Смерть индивидуального предпринимателя, как учредителя управления, при условии, что назначенный выгодоприобретатель жив, не является безусловным основанием для прекращения такого договора (см. ст. 1024 ГК РФ, Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2014 № 07АП-9594/2014 по делу № А45-2439/2014). Но в действительности этот вариант мало подходит, поскольку:

1. При передаче в доверительное управление всех или большей части активов индивидуального предпринимателя (да еще и с назначением стороннего выгодоприобретателя) предпринимательская деятельность юридически и фактически перестает быть самостоятельной, что не отвечает самой сути предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

2. Договор доверительного управления имуществом в отношении активов индивидуального предпринимателя (учредителя управления) влечет целый ряд налоговых последствий, которые не всегда выгодны, в частности:

а) согласно ст. 174.1 НК РФ на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика НДС (по операциям, совершенным в рамках договора доверительного управления), независимо от применяемой им и учредителем управления системы налогообложения;

б) при заключении договора доверительного управления имуществом его участники, перешедшие на УСН, могут применять только объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ), а ЕНВД и ПСН в отношении охватываемой таким договором деятельности применять вообще нельзя (п. 2.1 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

3. Договор доверительного управления имуществом никак не помогает в решении обозначенных выше вопросов по прекращению или продолжению трудовых отношений с работниками индивидуального предпринимателя.

Не решает проблемы и договор доверительного управления имуществом, заключенный нотариусом уже после смерти индивидуального предпринимателя (ст. 1173 ГК РФ). Такой договор тоже не позволяет полноценно сохранить бизнес, поскольку охватывает только управлением имуществом. Но бизнес – это не только имущество. Это, например, и бывшие работники индивидуального предпринимателя (трудовые договоры с которыми, как мы указали выше, в силу п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ подлежат прекращению). Кроме того, доверительный управляющий по такому договору существенно ограничен в возможностях по исполнению обязательств наследодателя за счет переданного в доверительное управление имущества, вплоть до выдачи одному из наследников свидетельства о праве на наследство (см. п. 3 ст. 1173, ст. 1174 ГК РФ). Соответственно, «поддерживать на плаву» предпринимательскую деятельность у такого доверительного управляющего вряд ли получится.

В свете обозначенных проблем и вопросов, отметим, что гораздо проще обстоит ситуация с юридическими лицами: в случае смерти учредителя (участника), пусть даже единственного, их текущая финансово-хозяйственная деятельность не останавливается, поскольку само юридическое лицо (от имени которого продолжают выступать руководитель и (или) иные уполномоченные лица) – остается.

По вопросам налогового консультирования обращайтесь – azhigachev1982@mail.ru