ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

В настоящее время налогообложение доходов физических лиц, полученных от предпринимательской деятельности, осуществляется с применением, как общего режима налогообложения, так и специальных режимов налогообложения.

Общий режим налогообложения.

Общая система налогообложения предполагает исчисление и уплату физическим лицом с доходов от предпринимательской деятельности ряда налогов. Прежде всего, при общем режиме налогообложения предприниматели являются плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Порядок исчисления и уплаты НДФЛ изложены в главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Кроме того, предприниматели обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы (если осуществляют определенные операции с подакцизными товарами), единый социальный налог (ЕСН) и взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам, а также ЕСН со своих доходов. Если предприниматель является работодателем, то он перечисляет страховые взносы и в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Кроме того, например, в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 3 ноября 2006 года №178-ФЗ «О внесении изменений в статью 398 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в главу 31 НК РФ, предприниматели теперь должны отчитываться по земельному налогу, если они используют в своей деятельности земельные участки, принадлежащие им на праве собственности или бессрочного пользования.

Особенностью налогообложения предпринимателей является то, что в законодательстве индивидуальные предприниматели, с одной стороны, рассматриваются в качестве самостоятельных плательщиков НДФЛ, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, а с другой - в качестве налоговых агентов, то есть лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет указанных налогов у физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве налоговых агентов, ежемесячно определяют сумму налога, удерживают ее из доходов физических лиц и перечисляют в бюджет.

Контрольно-кассовая техника.

Федеральный закон от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Закон №54-ФЗ), как видно уже из названия, регулирует порядок применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов, независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги, работы), предписывая индивидуальным предпринимателям при получении оплаты за проданный товар, выполненные работы или оказанные услуги, применять контрольно-кассовую технику и выдавать покупателям (клиентам) кассовые чеки.

Порядок применения контрольно-кассовой техники

Контрольно-кассовую технику необходимо применять независимо от того, кто является покупателем - организация или физическое лицо.

ККТ применяется в обязательном порядке, в частности, индивидуальными предпринимателями (которые продают товар, выполняют по договору работы или оказывают услуги) при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт.

В настоящее время, в соответствии с положением пункта 2 статьи 10 Закона №54-ФЗ:

«…при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт применение контрольно-кассовой техники без фискальной памяти не допускается».

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона №54-ФЗ индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при выполнении определенного условия. Таким условием является осуществление наличных расчетов в случае оказания услуг населению с выдачей соответствующих бланков строгой отчетности.

Добавим, что требование Закона №54-ФЗ о применении ККТ является обязательным при наличных расчетах не только с населением, но и при расчетах между юридическими лицами. Указанное требование не зависит от того, осуществляется ли реализация товаров (работ, услуг) постоянно или на разовой основе.

Применение ККТ при осуществлении денежных расчетов, как уже упоминалось, обязательно, независимо от целей приобретения товара или назначения результатов выполненных работ (услуг). Таким образом, обязанность применять ККТ распространяется и на случаи, когда денежные расчеты осуществляются с покупателями (клиентами), приобретающими товары для последующей перепродажи или заказывающими услуги в коммерческих целях.

На всех ККТ в обязательном порядке применяется контрольная лента, и по каждой ККТ ведется книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе.

Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), хранятся в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет.

С вступлением в действие Закона от №54-ФЗ, контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке при осуществлении денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг: в супермаркетах и магазинах, в ресторанах и кафе, на авто заправках, в маршрутных такси и так далее.

Еще раз напоминаем, что кассовый аппарат можно использовать только при его оснащении фискальной памятью. При выборе ККТ следует обратиться к информации Государственного реестра Российской Федерации, который содержит перечень моделей, допущенных к использованию (применению).

Государственный реестр контрольно-кассовой техники, используемой на территории Российской Федерации, формируется и ведется в соответствии с Законом №54-ФЗ. Государственный реестр представляет собой совокупность сведений о моделях ККТ, допущенных к использованию на территории Российской Федерации, имеющих одну или несколько версий. Включение в Государственный реестр означает внесение по решению Государственной комиссии в этот реестр наименования модели ККТ, данных о ее версии (версиях) и иных сведений, установленных Положением о Государственном реестре ККМ.

При продаже товаров, выполнении работ либо оказании услуг предпринимателями без применения ККТ статьей 14.5 КоАП РФ предусмотрена ответственность в виде административного штрафа в размере от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда. В Постановлении Пленума ВАС Российской Федерации от 31 июля 2003 года №16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин» указано, что под неприменением ККТ следует понимать:

- фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

- использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах (обязательность такой регистрации установлена статьями 4 и 5 Закона №54-ФЗ);

- использование ККТ, не включенной в Государственный реестр (соответствующее требование установлено пунктом 1 статьи 3 Закона №54-ФЗ).

- использование ККТ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти (соответствующее требование установлено статьей 4 Закона №54-ФЗ);

- использование ККТ, у которой пломба отсутствует либо имеется повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти (наличие на ККТ пломбы центра технического обслуживания в силу статей 4 и 5 Закона №54-ФЗ является обязательным условием допуска контрольно-кассовой машины к применению);

- пробитие ККТ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

В пункте 8 Постановления Пленума ВАС Российской Федерации от 31 июля 2003 года №16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин» указано, что Постановление о назначении административного наказания за продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) без применения ККТ не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения соответствующего правонарушения.

В заключении напомним, что при продаже товаров за наличный расчет установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в сумме 60000 (шестьдесят тысяч) рублей по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке») (далее - Указание №1050-У). Как видно из названия Указания, законность которого подтверждается вступившим в законную силу Решением Верховного Суда Российской Федерации от 10 февраля 2003 года №ГКПИ2003-24, данное ограничение касается юридических лиц. Поэтому, если один из участников сделки являлся индивидуальным предпринимателем, то наличные платежи могли быть осуществлены в сумме, превышающей данный лимит. Причем в данном случае не имело значения, кто кому платил - юридическое лицо предпринимателю или предприниматель юридическому лицу.

Однако, в своем Письме от 17 июля 2006 года №08-17/2540, ЦБ России разъяснил, что Указание №1050-У распространяется и на индивидуальных предпринимателей. В обоснование своей позиции, ЦБ России сослался на пункт 3 статьи 23 ГК РФ, которая гласит:

«К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения».

Отметим, что ранее ЦБ России придерживался другого мнения, так в своем Письме от 16 марта 1999 года №94-Т «О разъяснениях по вопросам инспекционных подразделений территориальных учреждений Банка России, поступившим во II полугодии 1998 года», отвечая на вопрос, указал:

«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 4.10.1993 года №18 применяется всеми организациями, предприятиями, учреждениями независимо от организационно - правовой формы и не распространяется на физических лиц, в том числе на предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица»

Новая позиция ЦБ РФ в отношении наличных расчетов индивидуальных предпринимателей, совпадает с мнением Верховного Суда РФ, которое было указано в Решении от 26 февраля 2004 года №ГКПИ04-163, а именно:

«…расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, на сумму, превышающую 60000 рублей, в силу пункта 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации должны производится в безналичном порядке».

Таким образом, по мнению ЦБ России нормы Указания №1050-У распространяются на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями. Также на индивидуальных предпринимателей при совершении ими кассовых операций распространяется действие Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года №40.

В заключении отметим, что в Письме от 17 октября 2006 года №36-3/1993 Центральный Банк России разъяснил, что вышеуказанное письмо (от 17 июля 2006 года №08-17/2540) является ответом на частный запрос ФНС, не является нормативным актом ЦБ РФ и не может применяться в качестве такового. Но в тоже время не исключено, что в дальнейшем ЦБ РФ примет нормативный акт, устанавливающий предельный размер наличных расчетов в отношении индивидуальных предпринимателей.

Обращаем внимание, что нарушение порядка расчетов наличными денежными средствами, влечет административную ответственность. Согласно статье 15.1 КоАП РФ, нарушение порядка работы с денежной наличностью влечет наложение административного штрафа, в частности, на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.

Остается только один вопрос, с какого момента индивидуальных предпринимателей начнут привлекать к ответственность за наличные расчеты свыше 60 тысяч рублей, ведь Указания №1050-У вступили в силу еще в 2001 году.

Отметим, что ФНС РФ своим Письмом от 30 августа 2006 года №ММ-6-06/869 довела до налоговых служб Письмо Центрального банка РФ от 17 июля 2006 года №08-17/2540 для применения его на местах налоговыми органами.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка продажи, технического обслуживания, ремонта ККТ, а также государственной регистрации ККТ, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR–ИНТЕРКОМ–АУДИТ» «Кассовые операции. Контрольно-кассовая техника».

Обязанности индивидуальных предпринимателей, применяющих ККТ.

Статьей 5 Закона №54-ФЗ выделены основные обязанности организаций (за исключением кредитных) и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику. В частности, индивидуальные предприниматели обязаны:

·   осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах;

·   применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);

·   выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты, отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки;

·   обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию;

·   производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых ведомств.

Как уже сказано, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на территории Российской Федерации применяются модели ККТ, включенные в Государственный реестр (статья 3 Закона №54-ФЗ). В случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей ККТ их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации. Поэтому, по мнению Минфина Российской Федерации, при исключении модели ККТ из Государственного реестра ее дальнейшая эксплуатация в пределах нормативного срока амортизации является правомерной (Письмо Минфина Российской Федерации от 15 августа 2006 года №03-01-15/7-213). А перерегистрация в налоговых органах и дальнейшая эксплуатация ранее применявшейся (зарегистрированной в налоговых органах) ККТ, исключенной из Государственного реестра, с неистекшим нормативным сроком амортизации при регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, являвшегося ранее учредителем организации, на которую была зарегистрирована ККТ, допустима.

Бланки строгой отчетности.

Федеральный закон №54-ФЗ допускает применение бланков строгой отчетности при оказании индивидуальными предпринимателями услуг именно населению. При оказании услуг юридическим лицам расчеты с применением бланков строгой отчетности вышеуказанный закон не разрешил. Следовательно, если индивидуальный предприниматель заключает договор на оказание услуг с юридическим лицом и расчет производится наличными денежными средствами, применение контрольно-кассовой техники обязательно.

К бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, согласно пункту 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 года №171 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» (далее - Положение №171) относятся: квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению.

При этом индивидуальные предприниматели обязаны вести учет бланков (пункт 14 Положения №171). Учет бланков по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге по учету бланков.

Положением №171 установлено, что формы бланков строгой отчетности утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 11 Положения №171 установлено, что утвержденные формы бланков могут использоваться всеми индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, для которых формы бланков утверждены.

Индивидуальные предприниматели, оказывающие населению услуги, в отношении которых формы бланков строгой отчетности не утверждены, при осуществлении наличных денежных расчетов должны использовать контрольно-кассовую технику.

В Положении №171 сказано, что до момента утверждения Минфином Российской Федерации новых форм бланков строгой отчетности в порядке, определенном данным Постановлением, но не позднее 1 января 2007 года, могут применяться формы бланков, утвержденные ранее.

До настоящего времени были утверждены в установленном порядке более 200 форм бланков строгой отчетности. Такие данные содержатся в Письме Минфина Российской Федерации от 13 марта 2002 года №16-00-24/13 «О бланках строгой отчетности». В письме отмечено, что бланки строгой отчетности, утвержденные письмами Минфина Российской Федерации и не представленные на переутверждение в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 года №1009 «Об утверждении правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации», тем не менее, являются действующими и должны использоваться предпринимателями для приема денежных средств от физических лиц при оказании услуг.

В случае отсутствия утвержденных бланков строгой отчетности для оказания какого-либо вида услуг Минфин Российской Федерации в Письме от 11 февраля 2002 года №16-00-24/10 «О бланках строгой отчетности» разрешает самостоятельно определить, какую именно форму бланка строгой отчетности из существующих форм применять при расчетах с населением. При этом решение о правомерности применения той или иной формы бланка должен принимать предприниматель.

Формы бланков строгой отчетности утверждены нормативными документами по видам услуг, оказываемых населению. Бланки строгой отчетности утверждены для:

- бытовых услуг;

- гостиничных услуг;

- услуг по страхованию;

- туристических и санаторно-курортных услуг;

- услуг связи;

- ветеринарных услуг;

- театров и клубов;

- услуги общественного питания;

- услуг по приему цветных металлов и вторичного сырья;

- транспортных услуг.

В заключении отметим, что в случае, если до 1 января 2007 года не будут утверждены новые формы бланков строгой отчетности, то индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ при расчетах с населением.

Более подробно с вопросами, касающимися бланков строгой отчетности, порядка их заполнения, учета, хранения, уничтожения, а также бухгалтерского и налогового учета бланков, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR–ИНТЕРКОМ–АУДИТ» «Бланки строгой отчетности».

Порядок расчета с клиентами при использовании бланков строгой отчетности.

Пунктами 25 и 26 Положения №171 установлен порядок расчета с населением за оказанные услуги с использованием бланков строгой отчетности.

Если оказанные услуги оплачиваются наличными денежными средствами, то лицо, принимающее платежи, должно осуществить следующие операции:

1.   заполнить бланк строгой отчетности, оставляя не заполненным место подписи;

2.   получить от клиента денежные средства;

3.   назвать вслух сумму полученных денежных средств и положить их отдельно на виду у клиента;

4.   подписать бланк строгой отчетности;

5.   назвать сумму сдачи и выдать ее клиенту вместе с бланком, при этом бумажные купюры и монеты выдаются одновременно.

Если оказанные услуги оплачиваются платежной картой, лицо, принимающее платеж, осуществляет следующие действия:

1.   получает от клиента платежную карту;

2.   заполняет бланк, за исключением места подписи;

3.   вставляет платежную карту в устройство считывания информации с платежных карт и получает подтверждение оплаты;

4.   подписывает бланк;

5.   возвращает клиенту платежную карту одновременно с бланком и документом, подтверждающим совершение операции с использованием платежной карты.

Также допускается смешанная оплата за услуги, когда одна часть оказанной услуги оплачивается денежными средствами, а другая - с использованием платежной карты. В этом случае выдача бланка, сдачи и возврат платежной карты должны производиться одновременно.

Кассовые операции.

Нормативно-правовая база.

Компетенцию по организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, а также функции по определению порядка ведения кассовых операций законодатель возложил на Банк России (статья 34 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Нормативными правовыми документами, регулирующими наличное денежное обращение в Российской Федерации и определяющими порядок ведения кассовых операций, являются:

- «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 года №14-П, утвержденное Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 года, протокол №47;

- «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный Решением совета директоров ЦБ Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40 (Письмо ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации») (далее - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации содержит общие положения о порядке ведения кассовых операций и устанавливает процедурные правила по следующим разделам:

- прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов;

- ведение кассовой книги и хранение денег;

- ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

Центральный Банк Российской Федерации (далее - ЦБ РФ) в соответствии с предоставленными полномочиями устанавливает некоторые условия денежного обращения и разъясняет особенности применения в практической деятельности положений «Порядка ведения кассовых операций», например:

- Письмо ЦБ РФ от 17 февраля 1994 года №14-4/35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

- Письмо ЦБ РФ от 16 марта 1995 года №14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью».

Государственный комитет Российской Федерации по статистике (федеральный орган, участвующий в пределах своих полномочий в регулировании бухгалтерского учета) утверждает унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.

Осуществление кассовых операций.

Кассовые операции, как разновидность финансовых операций представляют собой операции со счетными деньгами, которые совершаются хозяйствующими субъектами, в частности, предпринимателями с целью получения денежных средств, операции по приему и выдаче денег из кассы.

Учет кассовых операций осуществляется согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному Решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40.

Прежде всего отметим, что Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации действует в отношении предприятий, учреждений, организаций. То есть, например, в пункте 1 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации установлено, что организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Суммы, принадлежащие юридическим лицам, зачисляются на их расчетные счета. На основании вышесказанного, индивидуальные предприниматели не обязаны открывать расчетный счет в учреждении банка, они вправе это сделать по своему усмотрению.

Нередко предприниматели для того, чтобы обеспечить возможность осуществления расчетов не только наличными деньгами, но и в безналичной форме, принимают решение об открытии расчетного счета.

Порядок открытия счетов регламентирован Письмом Госбанка СССР от 9 июля 1991 года №359 «О порядке открытия счетов предпринимателям».

Предпринимателю без образования юридического лица расчетный и другие счета открываются на его имя.

В учреждение банка для открытия счета предприниматель представляет:

- заявление на открытие счета (формы 0401025), подписанное предпринимателем;

- документ о государственной регистрации;

- карточка с образцом подписи предпринимателя, заверенной нотариально.

Пунктом 1 статьи 86 НК РФ установлено, что банки открывают счета индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Отметим, что счетом предпринимателя могут распоряжаться и другие лица. Для этого необходимо нотариально оформить доверенность.

Банк в течение пяти дней со дня открытия, закрытия или изменения реквизитов счета индивидуального предпринимателя обязан сообщить об этом на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения (пункт 1 статьи 86 НК РФ).

Согласно пункту 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации при осуществлении расчетов с населением прием наличных денег производится с обязательным применением ККТ, как мы уже отмечали. Кроме того, для осуществления расчетов наличными деньгами индивидуальный предприниматель обязан вести кассовую книгу по установленной форме. Кассовые операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», которые предназначены для юридических лиц всех форм собственности (кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц). На наш взгляд, индивидуальные предприниматели могут использовать указанные формы первичной учетной документации при учете кассовых операций. Рассмотрим их.

Документация по учету кассовых операций.

Кассовые операции оформляются приходными и расходными ордерами и другими бухгалтерскими документами.

Приходный кассовый ордер (форма №КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.

Квитанция к приходному кассовому ордеру, оформленная с учетом требований пунктов 13 и 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

В приходном кассовом ордере и квитанции к нему указывается:

по строке «Основание» - содержание хозяйственной операции;

по строке «В том числе» - сумма НДС (записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «без налога (НДС)»;

по строке «Приложение» - перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления;

в графе «Кредит, код структурного подразделения» указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства.

Кассир либо сам предприниматель обязан проверить приходный ордер или заменяющий его документ, руководствуясь предписаниями пункта 20 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Как уже упомянуто, поступление в кассу наличных денег сопровождается выдачей квитанции приходного кассового ордера.

В случае, когда деньги в кассу поступают за проданный товар, выполненную работу или оказанную услугу, индивидуальные предприниматели, для которых федеральным законом предписано применение контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных расчетов и (или) с использованием платежных карт, обязаны выдать покупателю (клиенту) кассовый чек, отпечатанный на ККТ (абзацы 1 и 4 статьи 5 Закона №54-ФЗ).

Расходный кассовый ордер (форма №КО-2) используется для выдачи наличных денег из кассы как в условиях обычных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Расходный кассовый ордер оформляется с учетом требований пунктов 14 - 16, абзаца 4 пункта 17, пункта 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3).

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и других документах) имеется разрешительная надпись (виза) предпринимателя, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

В расходном кассовом ордере по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Более подробно с вопросами, касающимися первичных документов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR–ИНТЕРКОМ–АУДИТ» «Первичные документы».

По общему правилу, регистрация в журнале Формы №КО-3 приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов (платежных или расчетно - платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и иных) производится до передачи их в кассу. И лишь:

«расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируется после их выдачи» (пункт 21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Кассовая книга №КО-4 применяется для учета поступлений и выдач наличных денег в кассе. Кассовая книга должна быть оформлена с учетом требований пункта 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня».

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

О порядке ведения кассовой книги также смотрите пункты 24 и 25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Наличные денежные средства могут выдаваться из кассы не только на основании расходного кассового ордера, но и на основании платежной или расчетно-платежной ведомости.

Эти ведомости оформляют при выдаче зарплаты сотрудникам. Напомним, что индивидуальные предприниматели вправе быть работодателями (смотрите раздел 5. настоящей книги).

При этом предприниматель решает самостоятельно, какие формы ведомости использовать.

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате» утверждены типовые формы:

- для расчетно-платежной ведомости форма №Т-49;

- для расчетной ведомости форма №Т-51;

- для платежной ведомости форма №Т-53.

По истечении установленного срока для выдачи заработной платы и прочих выплат, кассир обязан в конце платежной ведомости указать итоговые выплаченные и депонированные (подлежащие выплате, но не выплаченные, а принятые на хранение до востребования) суммы, произвести сверку с общим итогом, подписать ведомость и в кассовую книгу записать фактически выплаченную сумму. Ведомость должна быть подписана кассиром, главным бухгалтером (если есть в штате) и предпринимателем. На общую сумму, которая выплачена по ведомости, оформляется расходный кассовый ордер. Номер расходного кассового ордера и дата составления указываются в ведомости. На депонированные суммы, сдаваемые в банк, составляют один общий расходный кассовый ордер.

Платежные ведомости регистрируются в специальном журнале (форма №Т-53а). Ведомости на выдачу зарплаты хранятся в течение 75 лет. Журнал заводится на один календарный год и хранится 5 лет.

Предприниматель может выдавать денежные средства работнику на административно-хозяйственные нужды, командировочные, представительские и тому подобные расходы.

Срок, на который он может выдать наличные денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен, но он может и должен устанавливаться приказом. Приказом может быть утвержден перечень хозяйственных операций, оплачиваемых за наличный расчет; перечень должностей или список лиц, допущенных к их осуществлению; предельные размеры сумм, выдаваемых в подотчет по каждому виду операций, сроки сдачи авансового отчета.

В течение трех рабочих дней после окончания такого срока работник, получавший деньги под отчет, обязан отчитаться за потраченные деньги (предъявить авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы, и/или вернуть остаток неизрасходованных денег, если таковой имеется).

Если денежные средства выдавались на командировочные цели, то работник должен отчитаться за них, также в срок не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки (пункт 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Форма авансового отчета №АО-1 утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 1 августа 2001 года №55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет».

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии (предпринимателем) на бумажном или машинном носителе информации.

На оборотной стороне формы АО-1 авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККТ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

При получении авансового отчета, бухгалтер (предприниматель) возвращает работнику отрывную часть авансового отчета. Это часть авансового отчета является распиской для работника, которая подтверждает, что документ был принят к проверке.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы.

Если по авансовому отчету выявлен остаток денежных средств, то работник обязан вернуть его в кассу. При этом кассир выписывает приходный кассовый ордер.

Если сотрудник обоснованно израсходовал большую сумму, то сумма перерасхода по авансовому отчету ему возмещается. При этом выписывается расходный кассовый ордер.

Проверенный авансовый отчет утверждается предпринимателем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету.

Данные утвержденного авансового отчета являются основанием для списания подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы (статья 137 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ)). При этом следует иметь в виду ограничения, установленные в абзаце 1 статьи 138 ТК РФ: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

Авансовый отчет должен храниться в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (пункт 1 статьи 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Новая выдача денежных средств под отчет работнику возможна только после полного погашения прежней задолженности.

К сказанному следует добавить, что по требованию налоговых органов документы, которыми отчитывается подотчетное лицо, должны быть «парными»: либо накладная и квитанция к приходному ордеру, либо товарный чек (копия) и чек ККТ. Первый документ содержит название операции и сведения о товаре (услуге), второй - подтверждает факт оплаты. Исключением может являться представление только одного документа - чека ККТ, в случае, если в нем содержится текст - сведения (реквизиты) о товаре (услуге) (например, общепринятая в настоящее время форма кассового чека на отпуск бензина на автозаправочных станциях). В противном случае, при отсутствии необходимых документов, предприниматель должен сумму денег, выданных в подотчет, включить в налогооблагаемую базу и удержать НДФЛ с подотчетного лица.

Статус налогоплательщика.

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщиками) являются физические лица:

·   налоговые резиденты Российской Федерации, в отношении доходов, полученных из российских и зарубежных источников;

·   лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации.

В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 года №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 НК РФ). При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

По законодательству Российской Федерации в целях налогообложения понятие «резидентства» связано не с гражданством или постоянным местом жительства, а с продолжительностью фактического нахождения на территории Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев. Таким образом, граждане России могут не являться налоговыми резидентами, если находились на территории Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, а иностранные граждане могут оказаться налоговыми резидентами, если провели на территории Российской Федерации более 183 дней. Однако, для определения налогового статуса физического лица, также необходимо учитывать нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения.

Более подробно с вышерассмотренными вопросами можно ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR–ИНТЕРКОМ–АУДИТ» «Иностранные организации и их представительства».

Вопрос относительно того, какими документами подтверждается фактическое нахождение в течение 183 дней в году, НК РФ непосредственно не урегулирован. Согласно статье 6.1 НК РФ течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации. Календарная дата дня отъезда за пределы Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации. Указанные даты устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации, например, авиабилеты, железнодорожные билеты и так далее. Главное, чтобы указанные документы подтверждали фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации в календарном году.

В Письме Минфина Российской Федерации от 3 мая 2005 года №03-05-01-04/120 указано, что для определения статуса налогового резидента Российской Федерации не имеют значения ни гражданство физического лица, ни причины, по которым он находится на территории Российской Федерации.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

·   на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина или лица без гражданства на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

·   на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства;

·   на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации в текущем календарном году.

Под временно пребывающим в Российской Федерации иностранным гражданином понимается лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание. Основной документ, определяющий статус временно пребывающего в Российской Федерации иностранца, - миграционная карта, которая содержит сведения об иностранном гражданине, въезжающем в Российскую Федерацию, а также служит для контроля за временным пребыванием иностранного гражданина в Российской Федерации. Постоянно живущим в Российской Федерации иностранцем считается тот человек, у которого есть вид на жительство. Временно пребывающим на территории Российской Федерации считается иностранец, у которого нет вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Порядок подтверждения постоянного местопребывания был утвержден Приказом ФНС Российской Федерации от 8 сентября 2005 года №САЭ-3-26/439 «Об утверждении порядка подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в Российской Федерации» (далее - Порядок подтверждения). В соответствии с указанным Порядком подтверждение резидентства в Российской Федерации физических лиц, юридических лиц и международных организаций, имеющих такой статус по законодательству Российской Федерации, для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с иностранными государствами осуществляется Федеральной налоговой службой Российской Федерации, уполномоченной Министерством финансов Российской Федерации. Однако указанный Приказ утратил силу связи с изданием Приказа ФНС РФ от 9 июня 2006 года №САЭ-3-26/344@, а на момент написания книги новый Порядок подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в Российской Федерации не утвержден.

Подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации осуществляется по принципу «одного окна» только Управлением международного сотрудничества и обмена информацией ФНС Российской Федерации (пункт 3.2 Порядка подтверждения).

Перечень документов, необходимых для получения подтверждения о статусе налогового резидента Российской Федерации, был установлен пунктом 4.3 Порядка подтверждения, в частности, для российских и иностранных физических лиц:

а) заявление в произвольной форме с указанием:

- календарного года, за который необходимо подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации;

- наименования иностранного государства, в налоговый орган которого представляется подтверждение;

- фамилии, имени, отчества заявителя и его адреса;

- перечня прилагаемых документов и контактного телефона;

б) копии документов, обосновывающих получение доходов в иностранном государстве. К таким документам относятся:

- договор (контракт);

- решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов;

- приглашение и другое.

в) копии всех страниц общегражданских российского и заграничного паспортов.

г) таблица расчета времени пребывания на территории Российской Федерации в произвольной форме;

д) дополнительно для иностранных физических лиц копия документа о регистрации по месту пребывания в Российской Федерации.

е) дополнительно для индивидуальных предпринимателей копия Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица, заверенная нотариально (не ранее чем за 3 месяца от даты обращения с заявлением о выдаче подтверждения), и копия Свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ОГРНИП).

Подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации может оформляться:

- в форме справки;

- путем заверения соответствующей формы, установленной законодательством иностранного государства.

Согласно Правилам регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 июля 1995 года №713 «Об утверждении Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и перечня должностных лиц, ответственных за регистрацию» российские граждане обязаны зарегистрироваться по месту пребывания в органах регистрационного учета.

Режим налогообложения в Российской Федерации доходов физического лица - будь то гражданин Российской Федерации, гражданин иностранного государства или лицо без гражданства - зависит только лишь от налогового статуса этого лица, а именно: является ли такое лицо налоговым резидентом Российской Федерации или нет, и не обусловлен гражданской или национальной принадлежностью физического лица. Тем самым соблюдаются основные начала законодательства о налогах и сборах, установленные статьей 3 НК РФ, в соответствии с которым налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Разделение налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов является общепринятой мировой практикой для установления разных режимов налогообложения их доходов.

В Письме ФНС от 15 июня 2006 года №04-2-03/126 отмечено, что с учетом положений статьи 207 НК РФ физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации в определенном налоговом периоде, признаются налогоплательщиками в отношении доходов, полученных от источников в Российской Федерации. В случае получения доходов от источников в Российской Федерации, такое физическое лицо обязано выполнять требования статьи 23 НК РФ «Обязанности налогоплательщика» независимо от своего налогового статуса.

Сроки и порядок исчисления и уплаты НДФЛ.

Признание конкретного предпринимателя налоговым резидентом Российской Федерации или налоговым нерезидентом Российской Федерации непосредственно определяет режим налогообложения его доходов на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, согласно статье 209 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Для нерезидентов Российской Федерации объектом налогообложения является доход, полученный от источников в Российской Федерации (статья 209 НК РФ).

Как видим, для нерезидентов действующим налоговым законодательством предусмотрена ограниченная ответственность: они должны платить налоги только в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации.

Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» предусматривает налогообложение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, следующим образом.

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают налог по правилам статьи 227 НК РФ в отношении сумм доходов, полученных ими от осуществления такой деятельности.

Предприниматели согласно пункту 2 статьи 227 НК РФ должны самостоятельно определить сумму доходов, облагаемых по различным ставкам.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

То есть при исчислении налогооблагаемого дохода предпринимателя учитываются все доходы, полученные им в налоговом периоде. Такими доходами для него будут являться доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности. Перечень доходов от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации установлен в статье 208 НК РФ.

При этом НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности предприниматель уплачивает самостоятельно, а с доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ удерживает его работодатель.

Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ, применяют Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации и МНС Российской Федерации от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее - Порядок учета доходов и расходов).

Согласно пункту 4 Порядка учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета).

Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по налогу. В пункте 8 статьи 227 НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период.

Авансовые платежи исчисляются на основании:

- либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода;

- либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде.

Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведомление. На основании первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. Во втором и третьем уведомлении налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим. При определении суммы предполагаемого дохода, на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов уменьшает сумму предполагаемого дохода.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется предпринимателями по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду. Как следует из смысла нормы пункта 1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день:

Ø   выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

Ø   передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

Ø   уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком согласно пункту 3 статьи 227 НК РФ с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Кроме того, если налогоплательщик кроме доходов от предпринимательской деятельности получал доходы, налог с которых был удержан и уплачен налоговыми агентами, то и эти суммы налога уменьшают сумму налога, подлежащую к уплате.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается налогоплательщиками в соответствующий бюджет через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через государственную организацию связи или кассу органа местного самоуправления (в порядке и случаях, указанных в пункте 2 статьи 45, пункте 3 статьи 58 НК РФ). Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Если общая сумма исчисленного налога по итогам налогового периода меньше суммы налога, удержанного налоговыми агентами, и (или) фактически уплаченных авансовых платежей, то в соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Обратите внимание!

При исчислении сумм налога согласно пункту 4 статьи 227 НК РФ физическое лицо не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет, то есть убытков, имевших место до наступления налогового периода и полученных при осуществлении предпринимательской деятельности.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком в результате осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Налоговая база включает доходы индивидуального предпринимателя в денежной или натуральной форме, которые получены им за налоговый период, за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этого дохода:

ü   материальных расходов;

ü   амортизационных отчислений;

ü   расходов на оплату труда наемных работников;

ü   прочих расходов.

Расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического осуществления расходов.

Исчисление налога предусматривается по ставкам НДФЛ, которые являются одинаковыми как для индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Статьей 224 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых ставок по налогу:

§   Доходы предпринимателей - налоговых резидентов облагаются по ставке 13%.

§   Лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог по ставке 30%.

С вопросами, касающимися перечня видов доходов, в отношении которых применяются налоговые ставки 9 % и 35 %, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR–ИНТЕРКОМ–АУДИТ» «Налог на доходы физических лиц».

НДФЛ исчисляется в полных рублях (сумма менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до рубля).

Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в налоговом периоде, уменьшенная на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов в соответствии со статьями 210, 218 - 221 НК РФ.

Обратите внимание!

Налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, то предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Исключение составляют стандартные налоговые вычеты, предоставляемые на детей. Размер стандартных налоговых вычетов и право на их применение поименованы в статье 218 НК РФ.

Сумма налога при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база при этом определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, подлежащих налогообложению, не переносится.

Сумма налога при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (9, 30, 35%), исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. Это установлено пунктом 1 статьи 225 НК РФ.

Следует отметить, что за несвоевременную уплату налога взыскивается пеня. Размер пени установлен в пункте 4 статьи 75 НК РФ как 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. С 26 июня 2006 года согласно Телеграмме Центрального банка Российской Федерации от 23 июня 2006 года №1696-У «О процентной ставке рефинансирования, установленной с 26 июня 2006 года» ставка рефинансирования равна 11,5 % годовых. А начиная с 23 октября 2006 года согласно Телеграмме Центрального банка Российской Федерации от 20 октября 2006 года №1734-У ставка рефинансирования равна 11 % годовых.

Для того чтобы применение налоговых вычетов было правомерным, налогоплательщик при подаче декларации о доходах должен подать в налоговый орган заявление о предоставлении вычетов с приложением подтверждающих документов.

В отношении доходов от предпринимательской деятельности в первую очередь речь идет о предоставлении профессионального налогового вычета по специальным правилам, установленным пунктом 1 статьи 221 НК РФ.

При исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

К расходам у индивидуальных предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для осуществляемых ими видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные или уплаченные ими в налоговом периоде. Например, фактически уплаченные суммы единого социального налога в отчетном (налоговом) периоде, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа, налога на имущество, непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, и других обязательных платежей и налогов. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 2 ноября 2004 года №127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» к указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, уплаченная им в связи с профессиональной деятельностью.

В состав профессиональных налоговых вычетов включаются фактически уплаченные индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде суммы авансовых платежей по единому социальному налогу, уплаченные за налоговый период по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случаях, если уплата произведена до подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц.

Согласно статье 221 НК РФ, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности.

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка предоставления стандартных, социальных, имущественных вычетов Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR–ИНТЕРКОМ–АУДИТ» «Налог на доходы физических лиц».

Декларация по НДФЛ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 227 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом согласно разъяснениям МНС Российской Федерации, приведенным в Письме от 22 января 2002 года №СА-6-04/60 «О представлении налоговой декларации индивидуальными предпринимателями», декларация представляется налогоплательщиками в установленный срок, независимо от результатов предпринимательской деятельности: получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами.

Также обязанность по предоставлению налоговой декларации распространяется и на предпринимателей, фактически не осуществляющих предпринимательскую деятельность, но имеющих государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей. Обязанность по предоставлению налоговых деклараций прекращается с датой снятия индивидуального предпринимателя с учета. Такой датой, как уже сказано, является дата внесения записи в ЕГРИП о прекращении предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 229 НК РФ налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями в территориальные органы ФНС России по форме №3-НДФЛ. Указанная форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2005 года №153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения».

Статьями 227 и 229 НК РФ для определенных случаев установлены и другие сроки представления деклараций.

Если индивидуальный предприниматель прекращает деятельность до окончания налогового периода, то он обязан в течение 5 дней со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о доходах, фактически полученных в течение налогового периода. Уплата налога в таком случае производится в течение 15 дней с момента подачи декларации. Если иностранный гражданин занимался предпринимательской деятельностью, то за месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации он обязан представить налоговую декларацию и в течение 15 дней уплатить налог.

Если у индивидуального предпринимателя появляются доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, то применяются положения пункта 7 статьи 227 НК РФ. В случае появления таких доходов, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого (определенного самим налогоплательщиком с учетом всех существующих обстоятельств) дохода от такой деятельности именно в текущем налоговом периоде. Налоговую декларацию представить нужно в срок не позднее 5 календарных дней по истечении месяца со дня появления таких доходов (календарный месяц считается со дня, следующего после дня появления упомянутых доходов).

В случае, если у индивидуального предпринимателя произошло увеличение либо уменьшение дохода, причем более чем на 50%, в текущем налоговом периоде по сравнению с предполагаемым доходом от осуществления предпринимательской деятельности, такие налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием новой уточненной суммы предполагаемого дохода на текущий год. При этом сроки подачи декларации пунктом 10 статьи 227 НК РФ не установлены. В свою очередь налоговый орган в 5-дневный срок с момента получения новой налоговой декларации производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Приказом МНС Российской Федерации от 27 июля 2004 года №САЭ-3-04/440@ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц» утверждена форма налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц. Согласно упомянутому Приказу налоговый орган должен направлять налогоплательщику налоговое уведомление на уплату налога одновременно с платежным документом формы ПД (налог). Форма №ПД (налог) утверждена Письмом МНС Российской Федерации №ФС-8-10/1199, Сбербанка Российской Федерации от 10 сентября 2001 года №04-5198 «О новых бланках платежных документов на перечисление налогоплательщиками - физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации: форма №ПД (налог) и форма №ПД-4СБ (налог)».

Уведомление на уплату налога вручается предпринимателю под расписку лично либо направляется по почте заказным письмом. В случае если уведомление отправлено по почте, оно считается врученным, согласно статье 52 НК РФ, по истечении шести дней с даты отправления письма.

Как уже было сказано, при исчислении налогооблагаемого дохода предпринимателя учитываются все доходы, полученные им в налоговом периоде:

- доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 227 НК РФ;

- все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности.

Исключения составляют доходы, указанные в пункте 8.1 статьи 217 НК РФ:

«8.1) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность».

Налогоплательщики в декларациях указывают все доходы, полученные в налоговом периоде, источники их получения, налоговые вычеты, суммы уплаченных налогов и суммы налога, подлежащие доплате или возврату из бюджета. То есть и те, и другие доходы указываются предпринимателями в единой налоговой декларации, представляемой по итогам года, только на разных листах.

За непредставление налоговой декларации в установленный срок статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 рублей.

В случае, если налогоплательщик не представил налоговую декларацию в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока, с него взыскивается штраф в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

В заключении отметим, что Конституционный суд в своем Определении от 11 июля 2006 года №265-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса мирового судьи судебного участка №1 города Смоленска о проверке конституционности пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что в том случае, если предприниматель не осуществлял предпринимательскую деятельность, а работал наемным работником в другой фирме, то за непредоставление налоговой декларации индивидуальным предпринимателем штраф составляет 100 рублей.

Порядок ведения книги доходов и расходов при обычной системе.

Как уже отмечено, индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета, на основании которой предприниматели исчисляют налоговую базу по НДФЛ.

Книга учета является основным учетным документом, в котором отражаются сведения об имуществе налогоплательщика, используемом при осуществлении предпринимательской деятельности, а также финансовые результаты деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период. Примерная форма Книги учета приведена в Приложении к Порядку учета.

Книга учета открывается налогоплательщиком на один календарный год в начале каждого налогового периода. Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели открывают Книгу учета с момента регистрации по 31 декабря текущего года.

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При этом, если индивидуальные предприниматели ведут Книгу учета в электронном виде, они обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно приобретают Книгу учета. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц. Подписью должностного лица налогового органа заверяется число содержащихся в книге страниц. Книга учета скрепляется печатью до начала ее ведения.

Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.

Учет ведется в рублях. По валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте записи в Книге учета производятся также в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения дохода (на дату фактического осуществления расхода).

Учет полученных доходов и произведенных расходов ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой им предпринимательской деятельности.

В Книге учета индивидуального предпринимателя фиксируются операции о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем и составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

В разделе I Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

«В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью».

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности (пункт 15 Порядка учета доходов и расходов). При этом расходы подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

«Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

1) стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

3) в случае, когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты зависят от времени года и природно - климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (раздел VI Книги учета);

4) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату».

По окончании отчетного налогового периода в новую Книгу учета переносятся данные об остатках по каждому виду товарно-материальных ценностей и амортизируемому имуществу по состоянию на 1 января очередного налогового периода.

Согласно пункту 48 Порядка учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Отметим, что Порядком учета доходов и расходов разрешено при необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, налогоплательщику по согласованию с налоговым органом разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности. При этом если индивидуальным предпринимателем принято решение о разработке новой формы Книги учета, то учет в ней товарно - материальных ценностей (имущества) и его реализация должен вестись как в количественном, так и стоимостном выражении по каждому виду товаров (работ, услуг).

Другие налоги при общей системе, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем.

ЕСН.

Как уже отмечено, при общей системе налогообложения предприниматели уплачивают ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН предпринимателями различен в зависимости от того, по какому из оснований они исчисляют налог.

ü   со своих доходов от предпринимательской деятельности;

ü   с выплат, производимых в пользу наемных работников.

Согласно статье 240 НК РФ отчетными и налоговым периодами единого социального налога признаются:

«Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года».

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСН с собственных доходов, выделены законодателем в отдельную категорию налогоплательщиков.

Объектом налогообложения для предпринимателей согласно пункту 2 статьи 236 НК РФ:

«…признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением».

У индивидуальных предпринимателей в соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база формируется как сумма доходов, полученных за налоговый период, за вычетом произведенных расходов, связанных с их извлечением.

Перечень сумм, не подлежащих налогообложению, приведен в статье 238 НК РФ.

От уплаты ЕСН освобождаются согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода. Понятие дохода дано в статье 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели единый социальный налог со своих доходов платят по ставкам, установленным пунктом 3 статьи 241 НК РФ:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года
Федеральный бюджет
Фонды обязательного медицинского страхования
Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1
2
4
5
6
До 280 000 рублей
7,3 процента
0,8 процента
1,9 процента
10,0 процента
От 280 001 рубля до 600 000 рублей
20 440 рублей + 2,7 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
2 240 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
5 320 рублей + 0,4 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
28 000 рублей + 3,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей
29 080 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей
3 840 рублей
6 600 рублей
39 520 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей»

Как видно из таблицы, все индивидуальные предприниматели не платят ЕСН в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, регламентирован статьей 244 НК РФ.

Исчисление суммы авансовых платежей по налогу на текущий налоговый период, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и ставок, предусмотренных пунктом 3 статьи 241 НК РФ, если иное не установлено пунктом 2 статьи 244 НК РФ. Отметим, что налогоплательщики, не являющиеся работодателями, не имеют права на налоговый вычет в сумме фиксированного платежа, подлежащего уплате в Пенсионный фонд, а должны уплачивать ЕСН в полной сумме наряду с платежом в Пенсионный фонд.

В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения дохода в налоговом периоде предприниматель обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период (пункт 3 статьи 244 НК РФ). В этом случае Налоговая инспекция должна в 5-дневный срок со дня подачи новой декларации пересчитать авансовые платежи налога на текущий налоговый период, но только по ненаступившим срокам уплаты. Полученная разница подлежит:

- уплате в установленные сроки для очередного авансового платежа;

- зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Для данной категории налогоплательщиков Приказом Минфина Российской Федерации от 17 марта 2005 года №41н «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, и порядка ее заполнения» утверждена форма налоговой декларации о предполагаемом доходе, подлежащем обложению ЕСН.

Согласно статье 52 НК РФ не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны:

- размер авансовых платежей, подлежащих уплате;

- расчет налоговой базы;

- срок уплаты налога.

Форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу утверждена Приказом ФНС РФ от 27 декабря 2004 года №САЭ-3-05/173@.

Авансовые платежи уплачиваются предпринимателем на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам года производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно. Расчет налога производится исходя из всех полученных в календарном году доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение года, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит:

- уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом;

- зачету в счет предстоящих платежей по налогу;

- возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

На момент написания книги форма налоговой декларации по ЕСН утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 13 ноября 2002 года №БГ-3-05/649 «Об утверждении форм налоговых деклараций: по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов; о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств и инструкций по их заполнению». Приказом МНС Российской Федерации от 3 ноября 2003 года №БГ-3-05/591 «О внесении изменений и дополнений в Приказ МНС Российской Федерации от 13.11.2002 №БГ-3-05/649» внесены изменения в формы деклараций по ЕСН, предназначенных для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов, а также в Инструкции по заполнению деклараций.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, отчитывались по ЕСН за 2005 год по указанной форме декларации. Об этом Минфин Российской Федерации сообщал в Письме от 30 декабря 2005 года №03-05-02-03/55. Однако, обращаем внимание читателей, что планируется разработать новую инструкцию по заполнению налоговой декларации по ЕСН.

Налоговую декларацию необходимо представить в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом.

Законодателем введена дополнительная обязанность для индивидуальных предпринимателей (пункт 8 статьи 244 НК РФ): если предприниматель прекращает свою предпринимательскую деятельность, то он обязан подать в налоговую инспекцию «заключительную» декларацию, причем ее составляют за период с начала года и до дня подачи заявления о прекращении деятельности и в 5-дневный срок со дня подачи заявления. Затем в течение 15 дней со дня подачи декларации предприниматель обязан перечислить в бюджет разницу между налогом, начисленным по «заключительной» декларации, и уплаченными в течение года авансовыми взносами.

Если же индивидуальный предприниматель является работодателем и заключает с физическими лицами трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, то он должен исчислять и уплачивать налог с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ. Налоговую базу определяют по истечении каждого месяца отдельно по каждому лицу нарастающим итогом с начала года. В соответствии со статьей 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника, начисленных налогоплательщиками - лицами, производящими выплаты.

Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, должны заплатить ЕСН по ставкам, указанным в пункте 1 статьи 241 НК РФ:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающимитогом с начала года
Федеральный бюджет
Фонд социальногострахования Российской Федерации
Фонды обязательного медицинского страхования
Итого
Федеральный фонд обязательногомедицинскогострахования
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1
2
3
4
5
6
До 280 000 рублей
20,0 процента
2,9 процента
1,1 процента
2,0 процента
26,0 процента
От 280 001 рубля до 600 000 рублей
56 000 рублей +7,9 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
8 120 рублей +1,0 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
3 080 рублей + 0,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
5 600 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
72 800 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей
81 280 рублей +2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей
11 320 рублей
5 000 рублей
7 200 рублей
104 800 рублей +2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей»

Для индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются иные ставки, установленные пунктом 1 статьи 241 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН предпринимателями, производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, регламентирован статьей 243 НК РФ.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется, как соответствующая процентная доля налоговой базы. В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации, произведенные налогоплательщиком самостоятельно, уменьшают сумму ЕСН, уплачиваемую в составе ЕСН в ФСС Российской Федерации.

Такими расходами могут быть:

Ø   выплата пособий:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- по уходу за детьми-инвалидами;

- при рождении ребенка;

- пособие на усыновление ребенка;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

- возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальное пособие на погребение.

Ø   оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, в частности:

- оплата путевок в санатории и пансионаты с лечением;

- оплата путевок в санатории для взрослого с ребенком;

- оплата путевок в санатории-профилактории;

- оплата путевок в детские оздоровительные лагеря;

- оплата путевок в санаторные оздоровительные лагеря;

- компенсация стоимости невыданных путевок, в том числе в случае невозможности их предоставления.

Более подробно с вопросами, касающимися расходов на цели государственного социального страхования, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR–ИНТЕРКОМ–АУДИТ» «Больничные листы и пособия по государственному социальному страхованию».

Исчисление единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, производится в следующем порядке: сначала исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот, установленных статьей 239 НК РФ. Далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма, льготируемая по статье 239 НК РФ (при этом льготы, предусмотренные статьей 239 НК РФ, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование). Рассчитанная таким образом сумма единого социального налога подлежит уплате в федеральный бюджет.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Расчеты по авансовым платежам по ЕСН предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, представляют в текущем налоговом периоде не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября по форме, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 17 марта 2005 года №40н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и рекомендаций по ее заполнению».

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

По итогам налогового периода не позднее 30 марта следующего года предприниматели подают налоговую декларацию, на основании которой и будет уплачена разница между суммами налога, подлежащими уплате по итогам налогового периода и уплаченными в течение налогового периода. Указанная разница должна быть уплачена до 15 апреля следующего года.

В целях организации ведения учета в соответствии с пунктом 4 статьи 243 НК РФ утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядок их заполнения. Перечисленные формы утверждены Приказом МНС Российской Федерации от 27 июля 2004 года №САЭ-3-05/443 «Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения».

Более подробно с вопросами, касающимися порядка исчисления и уплаты ЕСН, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR–ИНТЕРКОМ–АУДИТ» «Единый социальный налог».

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Отметим, что на основании статьи 3 Федерального закона №125-ФЗ индивидуальные предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, признаются страхователями.

Статьей 184 ТК РФ предусмотрено возмещение работнику при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве его утраченного заработка (дохода), а также связанных с повреждением здоровья дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

В Российской Федерации правовые, экономические, организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) установлены Законом №125-ФЗ.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в зависимости от класса профессионального риска.

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 года №179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (далее - Закон №179-ФЗ). В соответствии со статьей 3 Закона от №125-ФЗ страховым тарифом является ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных лиц, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 10 января 2006 года №8 «Об утверждении классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска». Предприниматели, являющиеся страхователями по обязательному социальному страхованию, подлежат отнесению к той отрасли (подотрасли) экономики, которая соответствует их основной деятельности. Основной вид деятельности определяется страхователем самостоятельно.

Для подтверждения основного вида деятельности страхователь должен руководствоваться Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 31 января 2006 года №55 «Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами».

На 2006 год для страхователей страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Законом №179-ФЗ в следующих размерах:

I класс профессионального риска 0,2

II класс профессионального риска 0,3

III класс профессионального риска 0,4

IV класс профессионального риска 0,5

V класс профессионального риска 0,6

VI класс профессионального риска 0,7

VII класс профессионального риска 0,8

VIII класс профессионального риска 0,9

IX класс профессионального риска 1,0

X класс профессионального риска 1,1

XI класс профессионального риска 1,2

XII класс профессионального риска 1,3

XIII класс профессионального риска 1,4

XIV класс профессионального риска 1,5

XV класс профессионального риска 1,7

XVI класс профессионального риска 1,9

XVII класс профессионального риска 2,1

XVIII класс профессионального риска 2,3

XIX класс профессионального риска 2,5

XX класс профессионального риска 2,8

XXI класс профессионального риска 3,1

XXII класс профессионального риска 3,4

XXIII класс профессионального риска 3,7

XXIV класс профессионального риска 4,1

XXV класс профессионального риска 4,5

XXVI класс профессионального риска 5,0

XXVII класс профессионального риска 5,5

XXVIII класс профессионального риска 6,1

XXIX класс профессионального риска 6,7

XXX класс профессионального риска 7,4

XXXI класс профессионального риска 8,1

XXXII класс профессионального риска 8,5.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка регистрации страховщиков, а также исчисления и уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR–ИНТЕРКОМ–АУДИТ» «Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве».

НДС.

На основании статьи 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный налог. Косвенные налоги не зависят от доходов, они устанавливаются в виде надбавок к ценам или тарифам. Производители и продавцы товаров и услуг реализуют их по ценам с учетом таких надбавок.

Порядок исчисления и уплаты данного налога определен главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

Налогоплательщик НДС (индивидуальный предприниматель) вправе получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Для получения освобождения согласно статье 145 НК РФ у налогоплательщика должны быть выполнены два условия.

Условие 1.

За три предшествующих последовательных календарных месяца общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Условие 2.

Налогоплательщик НДС в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не осуществлял реализацию подакцизных товаров. Перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ.

Если в течение периода, в котором индивидуальные предприниматели используют право на освобождение от уплаты НДС, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение (пункт 5 статьи 145 НК РФ).

Отметим, что пункт 2 статьи 145 НК РФ достаточно долгое время был предметом спора между налоговыми органами и налогоплательщиками. Налоговики трактовали данную норму НК РФ следующим образом: если налогоплательщик осуществляет реализацию подакцизных товаров, то право на освобождение он не имеет, независимо от того осуществляет ли он реализацию только подакцизных товаров, или наряду с ней продает и неподакцизные товары. Налоговое ведомство мотивировало свою позицию тем, что от НДС освобождается или не освобождается сам налогоплательщик, а не вид осуществляемых им операций. Однако точку в многочисленных спорах по этому поводу, поставил Конституционный Суд Российской Федерации. В своем Определении от 10 ноября 2002 года №313-О «По жалобе гражданки Паутовой Людмилы Ивановны на нарушение ее конституционных прав пунктом 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что положение пункта 2 статьи 145 НК РФ (его конституционно-правовое истолкование) не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость по операциям с неподакцизными товарами. Поэтому, если налогоплательщик осуществляет реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, то необходимо организовать раздельный учет этих операций, и тогда в части реализации неподакцизных товаров налогоплательщик может воспользоваться правом и применить освобождение от обязанностей налогоплательщика.

В том случае, если требуемые условия соблюдены, налогоплательщик уведомляет налоговый орган о своем решении воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС.

Для налога на добавленную стоимость перечень объектов налогообложения приведен в статье 146 НК РФ:

«1. Объектами налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации».

Место реализации товаров устанавливается в соответствии с правилами статьи 147 НК РФ, а работ (услуг) - в соответствии с правилами статьи 148 НК РФ.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), определен в статье 149 НК РФ. Освобождение от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (пункта 7 статьи 149 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 163 НК РФ налоговый период устанавливается как календарный месяц. Но есть категория налогоплательщиков, для которых налоговый период устанавливается как квартал. К такой категории налогоплательщиков относятся предприниматели с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей (пункт 2 статьи 163 НК РФ).

Статья 164 НК РФ устанавливает размеры ставок НДС, которые применяются при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ основной ставкой налога на добавленную стоимость является ставка 18%. Кроме основной ставки налога, статья 164 НК РФ предусматривает случаи, когда налогообложение производится по ставке 0%, 10%.

Перечень операций, подлежащих налогообложению по ставке 0% и 10% - закрытый и расширению не подлежит.

Нулевая ставка налога используется при экспортных операциях, причем налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров в таможенном режиме экспорта. Отметим, что использование ставки налога 0% очень выгодно налогоплательщику, ведь при реализации товаров (работ, услуг) налог не уплачивается, однако у налогоплательщика сохраняется право на налоговые вычеты сумм «входного» налога, уплаченного поставщикам, этим, кстати, ставка 0% отличается от операций, освобождаемых от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ.

Право на применение ставки налога 0% предоставляется налогоплательщику при условии предоставления им в налоговый орган документов в соответствии с требованиями пунктов 1-3 статьи 165 НК РФ.

Налогообложению по ставке 10% подлежат:

·   часть продовольственных товаров;

·   часть товаров для детей;

·   периодические печатные издания и книжная продукция;

·   часть медицинских товаров.

Перечень товаров, облагаемых по ставке 10% перечислен в самой статье 164 НК РФ и, как уже отмечено, не подлежит расширению. Стоит обратить внимание на тот момент, что статья 164 НК РФ обязывает налогоплательщика, при определении ставки налога в отношении тех или иных товаров, использовать коды видов продукции, определенные Правительством Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №301, а также Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Очень важным моментом при исчислении налога на добавленную стоимость является момент возникновения налогооблагаемой базы, определяемый в соответствии с нормами статьи 167 НК РФ. С 1 января 2006 года все налогоплательщики НДС в Российской Федерации используют только один метод: «по мере отгрузки».

Осуществляя операции, признаваемые объектом налогообложения, предприниматель начисляет сумму налога, подлежащую уплате, а затем определяет окончательную сумму налога, которую следует уплатить в бюджет. При расчете окончательной суммы налога, налогоплательщик должен руководствоваться правилами статьи 173 НК РФ.

Виды налоговых вычетов, которые может применить налогоплательщик НДС, перечислены в статье 171 НК РФ, порядок их применения установлен статьей 172 НК РФ.

Статья 174 НК РФ устанавливает общий порядок уплаты НДС и представления деклараций по налогу на добавленную стоимость. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи налогоплательщик обязан заплатить налог в бюджет в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом). Так как по общему правилу налоговым периодом является календарный месяц, то, следовательно, для большинства налогоплательщиков НДС, сроком уплаты налога будет являться срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Исключением из общего правила, являются предприниматели с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими два миллиона рублей. Эти хозяйствующие субъекты имеют право уплачивать налог один раз в квартал - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

По итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан в налоговый орган подать налоговую декларацию. Сроки подачи декларации по НДС зависят от налогового периода, который устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с требованиями статьи 163 НК РФ. На момент написания книги формы деклараций приведены в Приказе Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2005 года №163н «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения».

Однако, обращаем внимание читателей, что в настоящий момент Минфином рассматривается единая декларация по НДС. Основное новшество – совмещение в одной декларации НДС по ставкам 18 и 0 процентов. А отчитываться на новом бланке надо будет за первый налоговый период 2007 года.

Подача декларации по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган осуществляется налогоплательщиком:

·   не позднее 20-го числа, следующего за истекшим месяцем, если налоговым периодом у налогоплательщика является квартал;

·   не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, если налоговым периодом по НДС у налогоплательщика является квартал.

В заключение напомним, что, если индивидуальные предприниматели осуществляют определенные операции с подакцизными товарами, то они обязаны уплатить акцизы.

Более подробно с вопросами, касающимися различных видов систем налогообложения с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство, порядка регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и лицензирования, порядка ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и порядка применения контрольно-кассовой техники, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Индивидуальные предприниматели».