Источник: ФНС РФ

Оглавление

Введение
Глава 1. Налог на прибыль организаций
Глава 2. Упрощенная система налогообложения
Глава 3. Упрощенная система налогообложения на основе патента
Глава 4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Приложения

Введение

Каждый, кто вкладывает средства в свое дело, безусловно ожидает получения дохода, и что еще важнее – получения прироста в сравнении с произведенными затратами.

На практике весь валовый доход получил название выручки, а ее превышение над необходимыми расходами - название прибыли.

Изъятие из частного сектора определенной части этих доходов в пользу государства – это и есть, собственно говоря, налогообложение.

Все налоги строго установлены законодательством о налогах и сборах , в котором главное место занимает Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ).

НК РФ состоит из отдельных частей.

В первой части НК РФ содержатся общие правила исполнения обязанности по налогам и сборам, приведены используемые понятия и термины, разъяснены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, освещены процедуры налогового контроля и порядки обжалования действий (бездействий) налоговых органов, перечислены налоговые нарушения и общие положения об ответственности за их нарушения, и т.п.

Вторая часть НК РФ – специальная – состоит из трех разделов:

- «Федеральные налоги и сборы»;

- «Специальные налоговые режимы»;

- «Региональные налоги и сборы».

Каждая самостоятельная глава второй части Кодекса посвящена конкретному налогу и содержит в себе статьи с основными «правилами» его исчисления и уплаты, а также различными особенностями, характерными для того или иного налога.

В основном ставки налогов, по которым облагаются доходы, установлены в размере фиксированного процента.

Но в ряде случаев налог от фактически полученного результата (дохода) не зависит.

При выполнении определенных условий, установленных НК РФ, налогоплательщики могут применять различные режимы налогообложения (общий + четыре специальных).

При общем режиме уплачиваются такие налоги, как налог на прибыль организаций, НДС, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и ряд других налогов, некоторые из которых специфичны для определенных видов деятельности (например, НДПИ, водный налог, акцизы), а иные связаны с исключительно с наличием на конкретные виды имущества (земельный налог, транспортный налог).

Спецрежимы предполагают замену нескольких налогов на один (единый), но при этом некоторые налоги общего режима все-таки сохраняются.

 

Глава 1. Налог на прибыль организаций

Если организация применяется общий режим налогообложения, то одним из налогов, которые она обязана уплачивать, является налог на прибыль.

Какие организации являются, а какие не являются плательщиками налога на прибыль?

Прежде всего, это российские организации (коммерческие и некоммерческие).

Также платить налог на прибыль обязаны и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации или те, которые получают доходы от источников в Российской Федерации.

Некоторые российские организации вправе применять специальные (более простые и «удобные» режимы налогообложения) – в этом случае они не платят налог на прибыль.

О таких специальных режимах налогообложения речь пойдет далее, но, забегая вперед, скажем, что это: «Упрощенная система налогообложения» «Единый налог на вмененный доход», «Единый налог для сельхозтоваропроизводителей».

Более подробная информация о том, кто признается плательщиками налога на прибыль, а кто не признается – содержится в ст. 246 НК РФ.

Что признается объектом налогообложения?

Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация (ст. 247 НК РФ).

Что такое прибыль? По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Для иностранных организаций существует особый порядок (см. п. 2, 3 ст. 247 и ст. 309 НК РФ).

Таким образом, каждый налогоплательщик должен четко понимать: что такое доходы и что такое расходы (какие доходы и расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, а какие нет).

Что понимается под доходами?

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Первичными учетными документами признаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы должны подтверждать совершение хозяйственной операции. Кроме того, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по утвержденной Госкомстатом России форме. Если форма документа не утверждена, то организация может разработать ее самостоятельно, но такой документ должен содержать все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.

Пример: К документам налогового учета относится счет-фактура, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику.

При этом все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации;

- внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Что такое доходы от реализации?

По общему правилу реализация - это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Доход от реализации (выручка) - это те средства, которые организация получила (выручила) при реализации «продуктов» своей деятельности: от оказанных услуг, выполненных работ или проданных товаров (произведенных или ранее приобретенных).

Подробнее - п. 1 ст. 249 НК РФ.

Что такое внереализационные доходы?

Все иные поступления, не являющиеся выручкой, относятся к внереализационным доходам (абз. 1 ст. 250 НК РФ). По сути, у таких доходов иная природа – они появляются у организации не в рамках основного вида деятельности, а в результате дополнительных источников.

Например, организация заключила договор с партнером, но он оказался недобросовестным – сорвал поставки. Штрафы за нарушение договорных обязательств, полученные организацией от такого партнера, будут являться внереализационными доходами.

Также это доходы в виде банковских процентов от временно размещенных средств на депозитах, доходы от сдачи имущества в аренду и т.п.

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Но не все доходы, которые получила организация, учитываются.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ.

Пример: СНТ собирает членские взносы, плюс товариществу пожертвовали сторожку (а ведь она имеет определенную стоимость!). Все эти поступления хоть и являются доходами СНТ, но налог с них не уплачивается (членские взносы, пожертвования включены в перечень ст. 251 НК РФ).

Перечень льготируемых доходов является закрытым (или исчерпывающим), поэтому те доходы, которые в нем не указаны, следует учитывать в целях налогообложения прибыли.

Пример: Определение доходов

В течение отчетного периода организация "А" получила следующие доходы:

- выручку от реализации товаров собственного производства - 59 000 руб. (в том числе НДС 9 000 руб.);

- выручку от реализации покупных товаров - 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.);

- денежные средства в размере 50 000 руб., полученные по договору займа;

- компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера составляет 24 000 руб. (без учета НДС).

Какие доходы из перечисленных выше организация должна учесть для целей налогообложения прибыли?

Решение:

Полученная организацией выручка от реализации собственных и покупных товаров учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Ее размер составит 88 500 руб. (в том числе НДС 13 500 руб.). Однако для целей исчисления налога на прибыль организация должна учесть только 75 000 руб., поскольку суммы НДС, предъявленные покупателям, в составе налогооблагаемых доходов не учитываются (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В составе внереализационных доходов организация должна учесть полученный безвозмездно компьютер (п. 8 ст. 250 НК РФ). В данном случае доход организации составит 24 000 руб. (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).

Что касается заемных денежных средств в размере 50 000 руб., то они не облагаются налогом на прибыль согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Итак, доходы организации за отчетный период составят 99 000 руб. (75 000 руб. + 24 000 руб.).

Что понимается под расходами?

По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

Уменьшить доходы можно только на те расходы, которые обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Это основное правило содержится в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если вышеприведенные требования не соблюдены, то расходы учесть нельзя.

Пример: Руководство фирмы решило организовать для своих сотрудников праздничный ужин в кафе. Понесенные в этой связи расходы не могут уменьшить доходы, ведь проведение вечеринки никак не связано с деятельностью, направленной на получение дохода.

Также существуют такие расходы, которые не могут быть учтены согласно НК РФ. Полный перечень неучитываемых расходов содержится в ст. 270 НК РФ.

Пример: сотруднику организации была выплачена материальная помощь в связи с его 50-тилетием. Однако такой вид расхода прямо поименован в п. 23 ст. 270 НК РФ. Следовательно, на сумму материальной помощи не нельзя уменьшить доходы.

Классификация расходов

Итак, мы видим, что все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы (аналогично доходам):

1) расходы, на которые можно уменьшить прибыль (ст. ст. 253 - 269 НК РФ). Причем некоторые из них можно учесть в поном объеме другие – только в пределах установленных норм.

Пример: организация имеет в собственности речное судно. Экипаж, работающий на судне, находящемся в плавании, получает питание за счет работодателя. Но работодатель расходы на рацион питания экипажа может учесть только в пределах установленных Правительством норм, что следует из ппн. 13 пн. 1 ст. 264 НК РФ.

2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ).

Также по аналогии с доходами расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся на:

- расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией

Смысл расходов, связанных с производством и реализацией, заложен уже в самом названии.

Например, это расходы, связанные с изготовлением товаров, их хранением, доставкой. Также выполнение работ или оказание услуг непременно сопряжено с определенными расходами. Невозможно осуществлять бизнес без расходов на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание помещений, компьютеров и других основных средств.

К вышеуказанным расходам относятся:

1) материальные расходы (например, стоимость сырья, материалов, инструментов и приспособлений, топлива и воды и многое другое) (в ст. 254 НК РФ);

2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

3) суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 256 - 259 НК РФ).

Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе длительное время, постепенно списывалась на расходы до полного списания или иного выбытия (например, продажи) имущества.

Пример: если приобретен автомобиль для перевозки грузов, который будет использоваться не один год, то его стоимость будет учитываться в расходах частями.

4) прочие расходы

Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ.

Прочими расходами, например, являются: арендные (лизинговые) платежи; расходы на командировки; расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги и др.

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265 НК РФ).

Пример: организация подает в суд на недобросовестного партнера по бизнесу, нарушившего договорные обязательства. Судебные расходы можно учесть – они относятся ко внереализационным.

Какие бывают методы учета доходов и расходов?

Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, в каком периоде можно учесть те или иные доходы и расходы.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами.

Один из них - это метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), а другой - кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

При применении первого метода доходы следует принимать к учету в том периоде, когда они имели место независимо от их фактического поступления. Расходы – в периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты. Иными словами, ориентироваться следует по документам.

Пример : организация воспользовалась услугами мойщиков офисных окон, сторонами подписан акт приемки-передачи, но денежные средства еще не списаны с расчетного счета. Датой осуществления расходов будет признаваться дата подписания акта.

Кассовый метод, напротив, позволяет учитывать средства только по факту их поступления на счет (в кассу) или списания со счета (выплаты из кассы).

Пример: организация получает аванс в счет предстоящей оплаты товара. При кассовом методе датой получения доходов будет признана дата внесения денег в кассу.

Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации, а по кассовому предусмотрены ограничения (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Пример: кассовый метод разрешено применять тем налогоплательщикам, у кого средний размер величины выручки (без учета НДС) за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Кроме того, не могут определять доходы и расходы по кассовому методу банки; компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн руб. за каждый квартал; участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).

Для правильного определения прибыли, которая будет облагаться налогом, все организации ведут налоговый учет.

Что такое налоговая база?

Организация обязана исчислить и уплатить налог, если разница между ее доходами и расходами положительная.

Эта разница является прибылью, а ее денежное выражение – налоговой базой (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Если организация получила убыток (то есть ее расходы оказались больше, чем доходы), то налог не уплачивается. При этом убыток можно впоследствии учесть в уменьшение доходов следующих лет (по определенным правилам).

Что такое налоговые ставки и какие они бывают?

Чтобы исчислить сумму налога, которую следует уплатить, необходимо к прибыли применить налоговую ставку (то есть посчитать процент от прибыли).

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ.

Общая налоговая ставка составляет 20% (2% поступает в федеральный бюджет, а 18 – в региональный).

Законами субъектов Российской Федерации размер региональной ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков с 18% до 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены иные налоговые ставки.

Например, отличаются от общих налоговые ставки доходов иностранных организаций; доходов, полученных в виде дивидендов, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и т.п.

Случаи, когда налоговая ставка не равна 20 % , отражены в ст. 284 НК РФ.

Что признается налоговым (отчетным) периодом?

Налоговый период - период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате (ст. 55 НК РФ). Отчетный период - это период для подведения промежуточных итогов и уплаты авансовых платежей по налогу.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285 НК РФ).

Отчетными периодами могут быть:

- I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года - для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ)

или

- месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Расчеты авансового платежа по налогу и сумма налога производятся в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представлять в налоговую инспекцию по истечении каждого отчетного и налогового периодов (п. 1 ст. 289 НК РФ).

В зависимости от отчетных периодов организация должна будет представлять декларации либо 4 раза в год, либо 12.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждаются приказами Минфина России, ФНС России.

В какие сроки следует представлять налоговую декларацию?

(См. Дополнительная информация к Главе 1 (Приложение 1))

Налогоплательщики должны представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, периодичность представления декларации зависит от продолжительности отчетного периода.

 

 

Категории налогоплательщиков

Срок представления декларации и уплаты налога (авансовых платежей)

по итогам
отчетного
периода

(аванс)

по итогам
налогового
периода (налог)

Налогоплательщики, отчетными периодами для которых являются
I квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года

не позднее

28 апреля;
не позднее
28 июля;
не позднее
28 октября

 

 

не позднее
28 марта
года,
следующего за
истекшим
календарным
годом

 

Налогоплательщики, отчетными периодами для которых являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года

не позднее
28-го числа месяца,
следующего за
истекшим
календарным
месяцем

Если организация имеет обособленные подразделения, налоговая декларация представляется (и уплачивается налог) по месту каждого обособленного подразделения.

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ)

Если их несколько и все они находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, организация вправе самостоятельно выбрать одно ответственное обособленное подразделение, которое будет уплачивать налог и представлять декларацию.

 

Глава 2. Упрощенная система налогообложения (далее - УСН)

Основные особенности применения УСН

Упрощенная система налогообложения достаточно привлекательный режим уплаты налогов для малого бизнеса, осуществляемого в отраслях оптовой и розничной торговли, в сфере оказания различных услуг, выполнения работ, как по заказам организации, так и для населения, вполне применим предприятиями жилищно-коммунального хозяйства, транспорта и научного обслуживания.

Воспользоваться УСН могут организации и индивидуальные предприниматели, конечно, если соблюдаются установленные ограничения (подробнее см. раздел «Какие ограничения установлены в отношении применения УСН?» Главы 2).

Выбор и переход (подробнее см. раздел «Как перейти на УСН?» Главы 2) на этот режим налогообложения возможно осуществить в добровольном порядке, а также добровольно выбрать объект налогообложения (подробнее см. раздел «Какой объект налогообложения выбрать?» Главы 2) :

- либо полученные доходы;

- либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Применение УСН позволяет не уплачивать следующие налоги:

Для организаций:

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество организаций

Для индивидуальных предпринимателей

- налог на доходы физических лиц

- налог на имущество физических лиц

- налог на добавленную стоимость (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)

Уплата всех этих налогов заменяется уплатой одного налога, рассчитываемого с суммы доходов либо с суммы доходов за вычетом расходов.

Обратите внимание! О рганизации, применяющие УСН, являются плательщиками налога на прибыль организаций, доходы которых в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются данным налогом по ставкам (см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 2)) , предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от НДФЛ и налога на имущество только в отношении доходов (имущества), полученных от предпринимательской деятельности (используемого в предпринимательской деятельности).

Кроме этого, следует иметь в виду, что при получении доходов, облагаемых НДФЛ по налоговым ставкам (см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 2)) , предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, уплачивает НДФЛ в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Вместе с тем, при применении УСН необходимо:

- уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах;

- исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, НДС; налогу на прибыль;

- применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности – например, в деятельности туристических фирм);

- представлять статистическую отчетность.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели должны уплачивать страховые взносы:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Какие ограничения установлены в отношении применения УСН?

Не все организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на данный режим налогообложения.

Ограничения (см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 1)) , не позволяющие применять УСН, можно разделить на две группы:

1. Ограничения для перехода на УСН :

В 2011 и 2012 годах для перехода на УСН с начала следующего года доходы организации за 9 месяцев не должны превышать 45 млн руб. У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов.

Обратите внимание! При определении суммы своих доходов учитывает доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При этом из них исключается НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Пример: организация в 2011 г. применяет общую систему налогообложения. А с 2012 г. она решила перейти на УСН. Общая сумма доходов от реализации и внереализационных доходов у организации по итогам 9 месяцев 2011 г. составляет 30 000 000 руб. (без НДС).

Данная организация вправе перейти на УСН с 1 января 2012 г., поскольку сумма ее доходов за 9 месяцев 2011 г. не превышает лимит в 45 000 000 руб.

2. Ограничения на дальнейшее применение УСН:

- размер дохода за календарный год в период применения УСН в 2011-2012 годах не должен превышать 60 млн. руб.;

- средняя численность работников должна быть не более 100 человек;

- стоимость имущества должна быть не более 100 млн. руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Как перейти на УСН?

По общему правилу перейти на УСН можно с начала налогового периода, т.е. с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Для перехода на УСН необходимо в обязательном порядке представить в налоговый орган период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, заявление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 3)) (статья 346.13 НК РФ).

Обратите внимание! Если последний день срока подачи заявления приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Пример: если вы предполагаете перейти с общей системы налогообложения на УСН с 1 января следующего года. В таком случае в текущем году вам необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября включительно.

Заявление можно составить в произвольной или по рекомендованной форме (№ 26.2-1, утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@) и подать лично в территориальный налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства), либо направить по почте или по телекоммуникационным каналам связи.

Обратите внимание! В заявлении о переходе на УСН организации указывают размер своих доходов за 9 месяцев текущего года, среднюю численность работников за тот же период и остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе начать применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе.

Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 4)) о переходе на УСН. Причем сделать это надо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика. Эта дата указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Рекомендуем! Подавать заявление на УСН одновременно с заявлением о регистрации индивидуального предпринимателя (юридического лица).

Важно! Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (если он не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Как перейти с УСН на иной режим налогообложения?

1.Общий порядок перехода

Зная как перейти на УСН немаловажно знать и дорогу обратно. По собственному желанию налогоплательщик имеет возможность перейти с УСН на иной режим налогообложения не ранее окончания налогового периода по УСН, то есть не раньше начала нового календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом, необходимо в обязательном порядкеуведомить налоговую инспекцию не позднее 15 января года, в котором он намерен применять иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Если в указанный срок уведомление не представлено, то до конца года налогоплательщик должен применять УСН.

Обратите внимание! Если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, организация в 2011 г. работает на УСН, но в 2012 г. собирается применять общую систему налогообложения. Уведомить об этом налоговую инспекцию она должна не позднее 16 января 2012 г. (понедельник).

Уведомление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение №5)) об отказе от применения УСН можно подать в произвольной или по рекомендованной форме № 26.2-3, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

2. Особый порядок перехода

В определенных случаях налогоплательщики УСН должны перейти на общий режим налогообложения в обязательном порядке.

Если налогоплательщиком допущены нарушения ограничений (подробнее см. раздел «Какие ограничения установлены в отношении применения УСН?» Главы 2) для применения УСН (в частности, полученные налогоплательщиком доходы превысили 60 млн. руб., организация открыла филиал, средняя численность работников за отчетный период превысила 100 человек, организация применяла объект налогообложения "доходы" и вступила в простое товарищество и т.д.), он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение ограничения по доходам или несоответствие иным установленным требованиям (п.4.1 ст. 346.13 НК РФ).

При указанных обстоятельствах налогоплательщик обязан сообщить (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение №6)) в налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Обратите внимание! Если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, в сентябре 2011 г. организация, применяющая УСН и выбравшая объект налогообложения в виде доходов, вступила в простое товарищество.

Так как условие применения УСН было нарушено в III квартале, с 1 октября ей следует перейти на общий режим налогообложения.

Данная организация обязана сообщить о данном обстоятельстве в налоговую инспекцию не позднее 17 октября 2011 г. (понедельник).

Сообщение подается в произвольной или по рекомендованной форме №26.2-2, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

Следует иметь в виду! Перейти обратно на УСН возможно не ранее чем через один год после того, как утрачено право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Даже если в течение этого периода вы опять станете соответствовать условиям применения УСН, для перехода на УСН нужно будет заново подать заявление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 3)) в налоговую инспекцию в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Какой объект налогообложения выбрать?

Налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исключением являются налогоплательщики - участники договора простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ) или договора доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ). Они права выбора не имеют и применяют в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН с иных режимов налогообложения, так и во время применения УСН (один объект меняется на другой).

При этом налогоплательщику нужно подать в налоговый орган соответствующее заявление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 3)) или уведомление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 7)) в установленный срок:

-в первом случае - до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН: (п. 1 ст. 346.13 НК РФ);

-во втором случае - до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается смена объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ)

Уведомление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение №3)) об изменении объекта налогообложения подается в произвольной или по рекомендованной форме № 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Приведем сравнение данных объектов налогообложения по основным параметрам:

Объект налогообложения "доходы"

Объект налогообложения
"доходы, уменьшенные на величину расходов "

Налоговая ставка

6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)

15%.
Законами субъектов РФ могут быть
установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)

Налоговая база

Сумма доходов

Сумма доходов, уменьшенная на
величину расходов

Налоговый учет

В Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения,
утвержденной Приказом Минфина России
от 31.12.2008 № 154н, не заполняются следующие разделы:
- графа 5 "Расходы, учитываемые при
исчислении налоговой базы" разд. I
"Доходы и расходы";
- разд. II, который предназначен для
расчета расходов на приобретение
(сооружение, изготовление) основных
средств и на приобретение (создание
самим налогоплательщиком)
нематериальных активов;
- разд. III, предназначенный для расчета
суммы убытка

В Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения,
утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н, заполняются все разделы

Выбирая один из объектов налогообложения, целесообразно учитывать такое понятие, как затратность того или иного вида деятельности для индивидуального предпринимателя. Так, если планируется предпринимательская деятельность в сфере производства с постоянными и обоснованно возникающими материальными издержками, то при переходе на УСН предпочтительнее выбрать объект налогообложения доходы минус расходы.

В том же случае, если деятельность, связана, например, со сдачей в аренду имущества, и крупных расходов не ожидается, то при применении УСН целесообразнее выбрать объект налогообложения доходы.

Какие доходы подпадают под налогообложение?

Доходы при УСН облагаются налогом (п. 1 ст. 346.14, п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ):

- либо в полной сумме, если применяется объект налогообложения "доходы";

- либо за вычетом расходов, что характерно при объекте налогообложения "доходы минус расходы".

Полученные налогоплательщиком доходы можно разделить на две группы:

  • доходы, которые учитываются в целях налогообложения (ст. 249, 250 НК РФ);
  • доходы, которые не учитываются в целях налогообложения (ст. 251 НК РФ). К не учитываемым доходам относятся: доходы полученные в виде залога или задатка, в виде взносов в уставный капитал организации, в виде безвозмездной помощи, в виде средств полученным по договорам кредита и займа, др.

Вместе с тем, доходы, которые учитываются в целях налогообложения, подразделяются:

а) на доходы от реализации – это те средства, которые налогоплательщик получил от реализации приобретенных товаров, произведенной им продукции, оказанных им услуг и выполненных работ;

б) внереализационные доходы – доходы, полученные не в рамках осуществления основного вида предпринимательской деятельности, а в результате дополнительных источников.

На какие расходы можно уменьшить

Полученные доходы?

При определении налоговой базы налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть не все понесенные расходы ( см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 8)) , а только те, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Пример : организация подписалась на газеты и журналы общеинформационного характера.

Затраты по подписке на такие издания не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, их нельзя учесть в расходах.

Не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и штрафы, оплаченные за нарушение Правил дорожного движения. Поэтому они также не включаются в расходы.

Какой порядок признания доходов и расходов?

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются налогоплательщиками УСН по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ).

Доходы считаются полученными на дату, когда вы фактически получили деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда ваш должник погасил свой долг иным образом. В доходах отражаются все полученные авансы независимо от того, когда налогоплательщик исполнит свои обязательства по договору.

В основном расходы учитываются налогоплательщиками УСН единым способом - на дату их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом, в отношении отдельных видов расходов действуют особые правила их признания (Например, материальные расходы, расходы на оплату труда, по оплате стоимости товаров).

Как определяется налоговая база?

При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Проиллюстрируем это на примере доходов.

Месяц

Доход, руб.

Отчетный
(налоговый)
период

Доход за отчетный
(налоговый) период
(нарастающим
итогом), руб.

Январь

50 000

I квартал

110 000

Февраль

20 000

Март

40 000

Апрель

30 000

Полугодие

210 000

Май

10 000

Июнь

60 000

Июль

50 000

9 месяцев

290 000

Август

10 000

Сентябрь

20 000

Октябрь

30 000

Год

380 000

Ноябрь

50 000

Декабрь

10 000

А если получены убытки?

По итогам налогового периода (календарного года) расходы налогоплательщика могут превысить полученные доходы. Такое превышение и образует сумму убытка.

Следует иметь в виду, что в следующих налоговых периодах вы вправе уменьшить налоговую базу по налогу на размер убытков за прошлые годы (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Пример: о рганизация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" с 2009 г. По результатам хозяйственной деятельности за 2010 г. она получила убыток в размере 900 000 руб. По итогам 2011 г. ее налоговая база составила 700 000 руб.

В данном случае организация может уменьшить налоговую базу по итогам 2011 г. на сумму убытка в размере 700 000 руб.

Оставшуюся сумму убытка 200 000 руб. (900 000 руб. - 700 000 руб.) организация вправе перенести на следующие налоговые периоды по 2020 г. включительно.

Перенос убытков организация отразит в разд. III Книги учета доходов и расходов ( пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение №9 )) .

Что признается налоговым (отчетным) периодом?

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Обратите внимание! Налогоплательщики, применяющие УСН, по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи, но не подают налоговые декларации (п. п. 3, 4 ст. 346.21, ст. 346.23 НК РФ).

Какие налоговые ставки пердусмотрены?

УСН предусматривает разные налоговые ставки в зависимости от того, какой объект налогообложения будет выбран (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).

Объект налогообложения

Налоговая ставка

Доходы

6%

Доходы минус расходы

Общая ставка - 15%.
Законами субъектов РФ могут быть
установлены дифференцированные
налоговые ставки в пределах от 5 до
15% в зависимости от категорий
налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20
НК РФ)

Как исчисляется и уплачивается налог?

Налог по УСН уплачивается следующим образом:

1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев ( п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ).;

2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

При объекте доходы, авансовые платежи по налогу и сам налог уменьшаются на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 процентов.

Для расчета авансового платежас объектом «доходы» необходимо:

1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого вы рассчитываете нарастающим итогом сумму фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:

АПрасч = НБ x С,

где НБ - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога - 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:

АП = АПрасч - НВ - АПисч,

где АПрасч - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НВ - налоговый вычет в размере уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;

АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде)

Сумма налога при УСН определяется и уплачивается по итогам налогового периода - календарного года (п. п. 2, 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

По итогам календарного года вы определяете сумму налога, которую следует доплатить в бюджет, либо выявляете переплату, которая подлежит зачету или возврату.

Общая формула исчисления налога к уплате по итогам налогового периода составит (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

Н = Нг - АПисч,

где Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода.

АПисч - авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Пример: по итогам текущего года у организации сложились следующие показатели доходов.

Месяц

Доход, руб.

Отчетный
(налоговый)
период

Доход за отчетный
(налоговый) период
(нарастающим
итогом), руб.

Январь

180 000

I квартал

600 000

Февраль

200 000

Март

220 000

Апрель

250 000

Полугодие

1 300 000

Май

220 000

Июнь

230 000

Июль

200 000

9 месяцев

1 800 000

Август

150 000

Сентябрь

150 000

Октябрь

200 000

Календарный год

2 500 000

Ноябрь

100 000

Декабрь

400 000

За текущий год организация уплатила страховые взносы в размере:

15 000 руб. - за I квартал;

34 500 руб. - за полугодие;

54 000 руб. - за 9 месяцев;

74 000 руб. – за год.

Кроме того, в III и IV квартале этого года организация за счет собственных средств выплатила работникам пособие по временной нетрудоспособности соответственно в сумме 6000 руб. и 7000 руб.

1. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.04.2011 составит 21 000 руб.

600 000 руб. x 6% = 36 000 руб. - авансовый платеж, исчисленный за I квартал.

36 000 руб. - 15 000 руб.* = 21 000 руб. - уменьшаем сумму исчисленного авансового платежа на страховые взносы, уплаченные за I квартал.

*Поскольку авансовый платеж не может быть уменьшен более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), максимальный размер вычета составляет 18 000 руб. (36 000 руб. x 50%).

Размер страховых взносов, которые уплатила организация, меньше предельной величины (15 000 руб. < 18 000 руб.), поэтому авансовый платеж можно уменьшить на всю их сумму:

2. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.07.2011 составит 22 500 руб.

1 300 000 руб. x 6% = 78 000 руб.- авансовый платеж, исчисленный за полугодие.

78 000 руб. - 34 500 руб.* = 43 500 руб.- уменьшаем сумму исчисленного авансового платежа на страховые взносы, уплаченные за I квартал.

* Максимальный размер вычета составляет 39 000 руб. (78 000 руб. x 50%).

Размер страховых взносов, которые уплатила организация, меньше предельной величины (34 500 руб. < 39 000 руб.), поэтому авансовый платеж можно уменьшить на всю их сумму:

43 500 руб. - 21 000 руб. = 22 500 руб. - уменьшаем авансовый платеж за полугодие на сумму авансового платежа, уплаченного за I квартал:

3. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.10.2011 составит 10 500 руб.

1 800 000 руб. x 6% = 108 000 руб.- авансовый платеж, исчисленный за 9 месяцев текущего года.

108 000 руб. - 54 000 руб.*= 54 000 руб. - уменьшаем сумму авансового платежа за 9 месяцев на страховые взносы, уплаченные за этот же период, а также пособие по временной нетрудоспособности, которое выплатила организация в III квартале

*Максимальный размер вычета составляет 54 000 руб. (108 000 руб. x 50%).

Размер страховых взносов, которые уплатила организация, а также пособия по временной нетрудоспособности в общей сумме 60 000 руб. (54 000 руб. + 6000 руб.) превышает максимальный размер вычета.

В связи с этим авансовый платеж можно уменьшить только на 54 000 руб.

54 000 руб. - 21 000 руб. - 22 500 руб. = 10 500 руб. - уменьшаем авансовый платеж за 9 месяцев на суммы авансовых платежей, уплаченные за I квартал и за полугодие:

4. Сумма налога, подлежащая доплате по сроку 31.03.2012 (для организаций) или 30.04.2011 (для индивидуальных предпринимателей) составит 75 000 рублей.

2 500 000 руб. x 6% = 150 000 руб. - сумма налога исходя из налоговой базы за год.

150 000 руб. – 75 000 руб.* = 75 000 руб. - уменьшаем сумму налога на страховые взносы, уплаченные за год, и пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные в течение этого года работникам организации.

* При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), следовательно, максимальный размер вычета составляет 75 000 руб. (150 000 руб. x 50%).

Поскольку сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности превышает данный предел (74 000 руб. + 13 000 руб. = 87 000 руб.), налог может быть уменьшена только на 50%.

75 000 руб. - (21 000 руб. + 22 500 руб. + 10 500 руб.) = 21 000 руб. - уменьшаем величину налога на суммы уплаченных за предыдущие отчетные периоды авансовых платежей:

Если в качестве объекта налогообложения вы выбрали доходы минус расходы, то для расчета авансового платежа необходимо:

1. Определить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) по следующей формуле:

НБ = Д - Р,

где Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:

АПрасч = НБ x С,

где НБ - налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога - 15%. Вместе с тем, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:

АП = АПрасч - АПисч,

где АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде)

Пример: по итогам 9 месяцев текущего года у организации сложились следующие показатели доходов и расходов.

Месяц

Доход минус
расход, руб.

Отчетный
(налоговый)
период

Налоговая база,
рассчитанная
нарастающим итогом
(сумма доходов,
уменьшенных на
расходы), руб.

Январь

30 000

I квартал

120 000

Февраль

40 000

Март

50 000

Апрель

20 000

Полугодие

230 000

Май

40 000

Июнь

50 000

Июль

40 000

9 месяцев

360 000

Август

30 000

Сентябрь

60 000

Определим размер авансовых платежей, которые должна уплатить организация по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев текущего года.

1. Рассчитаем величину авансового платежа по итогам I квартала:

120 000 руб. x 15% = 18 000 руб.

Данную сумму организация перечислит в бюджет за I квартал.

2. Рассчитаем сумму авансового платежа, подлежащего уплате по сроку 25.04.2011

230 000 руб. x 15% = 34 500 руб. - величина авансового платежа, приходящаяся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания I полугодия

34 500 руб. - 18 000 руб. = 16 500 руб.- уменьшим авансовый платеж за полугодие на сумму авансового платежа, уплаченного за I квартал

По итогам полугодия организация должна уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 16 500 руб.

3. Рассчитаем сумму авансового платежа, подлежащего уплате по сроку 25.10.2011.

360 000 руб. x 15% = 54 000 руб. - величина авансового платежа, приходящегося на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода 9 месяцев

54 000 руб. - (18 000 руб. + 16 500 руб.) = 19 500 руб. - уменьшим авансовый платеж за 9 месяцев на суммы авансовых платежей, уплаченные за I квартал и за полугодие:

По итогам 9 месяцев организации нужно уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 19 500 руб.

Организации уплачивают авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Делать это необходимо не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты авансового платежа по налогу является следующий первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Обратите внимание! Несмотря на то, что с 1 января 2009 г. налогоплательщики не представляют декларации в налоговые органы по итогам отчетных периодов, авансовые платежи нужно уплачивать, как и раньше.

Когда уплачивается минимальный налог?

Если налогоплательщики, выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы", то в случае, если по итогам года сумма исчисленного налога меньше 1 % от полученных за год доходов, вместо уплаты этого налога они должны уплатить минимальный налог в размере 1 % от фактически полученных доходов.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщики могут включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Пример: Предположим, что сумма минимального налога по итогам 2009 г. составит 3000 руб., а сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна 2500 руб. Разницу в размере 500 руб. (3000 руб. - 2500 руб.) можно отнести на расходы в 2010 г. (а при возникновении убытка - отразить в убытках).

Сумма минимального налога исчисляется и уплачивается за налоговый период - календарный год. Следовательно, рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев вам не нужно.

Расчет минимального налога производится по следующей формуле:

МН = НБ x 1%,

где НБ - налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Пример: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), за налоговый период получила доходы в размере 90 000 руб., а ее расходы составили 85 000 руб. То есть налоговая база по налогу равна 5000 руб. (90 000 руб. - 85 000 руб.).

1. Исчисляем сумму налога исходя из полученных за налоговый период доходов и произведенных расходов. 5000 руб. x 15%= 750 руб.

2. Определяем сумму минимального налога. Для этого полученные за налоговый период доходы умножаются на 1%.

90 000 руб. x 1% = 900 руб. - величина минимального налога.

3. Сравним сумму налога, исчисленного в общем порядке, и величину минимального налога (750 руб. < 900 руб.).

4. Организации следует уплатить в бюджет минимальный налог в размере 900 руб., поскольку его величина превысила сумму налога, исчисленного в общем порядке.

Как вести учет доходов и расходов?

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН*(ст. 346.24).

  • Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и Порядок ее заполнения, утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

При этом организации освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств.

Когда и по какой форме отчиываются налогоплательщики УСН?

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, по итогам налогового периода (календарного года) должны представить налоговую декларацию* (п. 1 ст. 346.19, п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ).

*Форма налоговой декларации (форма по КНД 1152017) и Порядок ее заполнения, утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (ред. от 20.04.2011, с изм. от 17.05.2011).

Сроки представления налоговой декларации

1) организации представляют декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации);

2) индивидуальные предприниматели подают декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации).

Обратите внимание! Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то декларацию надо представить не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

 

Глава 3. Упрощенная система налогообложения на основе патента (далее – Патент)

Основные особенности патента

Применение УСН на основе патента освобождает налогоплательщика от уплаты ряда налогов, представления налоговой декларации.

Стоимость Патента никак не зависит от размера фактически полученного (или не полученного) вами дохода.

Применять патентную систему может только индивидуальный предприниматель (ИП), ведущий свою деятельность в том регионе, где Законом субъекта РФ принято решение о его применении.

Закон применяется не для всех видов деятельности, а только для 69 (см. Дополнительная информация к Гл. 3 (Приложение 1)) , в числе, которых различные услуги, например:

- услуги по уборке жилых помещений;

- автотранспортные услуги;

- тренерские услуги;

- ветеринарные услуги;

- передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках.

То есть, если ИП планирует осуществлять розничную торговлю (данный вид деятельности не поименован в перечне), то применять патентную систему ИП не сможет.

Как получить патент?

Сначала нужно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя по месту жительства (см. Дополнительная информация к Главе 3 (Приложение 2)), (см . Дополнительная информация к Главе 3 (Приложение 3)), также нужно подать заявление в налоговый орган не позднее чем за 1 месяц до начала применения УСН на основе патента. Заявление (см . Дополнительная информация к Главе 3 (Приложение 4)), на получение патента может быть подано в электронном виде.

Рекомендуем подать заявление на применение Патента одновременно с заявлением о постановке на учете ИП. Если Вы уже зарегистрированы в качестве ИП и выбираете патент, то такое заявление будет означать Ваш переход на данный порядок налогообложения.

В случае, если ИП решил осуществлять деятельность в другом регионе, то нужно встать на учет в налоговом органе (см. Дополнительная информация к Главе 3 (Приложение 5)), того субъекта где будет осуществляться деятельность и подать заявление на применение патента (см. Дополнительная информация к Главе 3 (Приложение 3)).

Налоговая инспекция обязана в течение 10 рабочих дней выдать вам патент или уведомить вас об отказе в его выдаче.

Что такое стоимость патента?

Стоимость Патента рассчитывается исходя из потенциально возможного к получению ИП годового дохода и ставки в размере 6 %.

Рассмотрим пример расчета стоимости патента для вида деятельности «Передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках» (№ 56), осуществляемого в г. Москве.

Пример : Петров И.И. в течение всего года сдает в аренду жилую 2-х комнатную квартиру, в районе Ленинского проспекта и получает арендную плату в размере 58 000 рублей в месяц, а также машинно-место стоимость аренды 6000 рублей в месяц.

Рассмотрим различные варианты налогообложения.

Если Петров И.И. зарегистрируется ИП, то будет оплачивать страховые взносы в виде фиксированных платежей в Пенсионный фонд, Фонды обязательного медицинского страхования. При этом для уплаты налога на доходы физических лиц регистрация в качестве ИП может не производиться.

Фактический годовой доход Петрова И.И.: 58000+6000=64000*12мес.=768000р. Страховые взносы за год: 16159р.

(в рублях)

Патент (на год)

УСН (доходы) 6%

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц)

В качестве ИП

В качестве ИП

В качестве ИП, и физического лица

Показатели

Сумма

Показатели

Сумма

Показатели

Сумма

Потенциально возможный годовой доход(рублей)

720000

Фактически полученный доход за год

768000

Фактически полученный доход

768000

Стоимость патента

43200

Налог

46080

Налог

99840

Обязательные к уплате страховые взносы

16159

Обязательные к уплате страховые взносы

16159

-

-

Итого стоимость патента составит

27041

Итого налог составит

29921

Итого налог составит

99840

Сравним налоговую отчетность

Ведение книги учета доходов ИП

Ведение книги учета доходов

Ведение книги учета доходов и расходов (только если зарегистрированы в качестве ИП)

-

Представление декларации 1 раз в год

Представление декларации 1 раз в год

Периодичность уплаты

Уплачивают стоимость патента в 2 приема

Уплата осуществляется в виде авансовых платежей поквартально и суммы налога по итогам года (т.е. 4 раза в год)

1 раз по итогам года

Вывод: Сравнив полученные результаты, делаем вывод, что минимальная налоговая нагрузка на Петрова И.И. при налоговом режиме УСН на основе патента.

Итак, патент оплачивается в два этапа:

1) 1/3 его стоимости – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента (п. 8 ст.346.25.1 НК РФ) ;

2) Оставшуюся часть – не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.

При оплате патента обратите особое внимание на следующие моменты:

- Стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50 процентов.

- Страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

Информацию о реквизитах для уплаты стоимости патента можно получить в территориальном налоговом органе, где Вы получили патент.

Налоговый период при патентной системе – это срок, на который выдан патент (пункт 4 статьи 346.25.1 Налогового кодекса), а он может быть равен от 1 до 12 месяцев.

Таким образом, перейти на патентную систему налогообложения можно с любого месяца календарного года.

Индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, налоговая декларация не представляется.

Порядок перехода с патентной системы на иной режим налогообложения и обратно установлен пунктом 9 статьи 346.25.1 Налогового кодекса.

Имейте в виду, что, работая на патентной системе, Вы не освобождаетесь от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Если Вы нанимаете работников (до 5 человек) Вам дополнительно необходимо:

  • Ежемесячно перечислять НДФЛ, удержанный из доходов (заработной платы) данных работников;
  • Ежегодно представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц – наемных работников за год и суммах начисленных и удержанных в этом году НДФЛ (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом);
  • Зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном органе ПФР по месту своего жительства в срок не позднее 30 дней со дня заключения гражданско-правовых договоров с наемными работниками.
  • Ежемесячно уплачивать обязательные страховые взносы за наемных работников не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж;
  • Представлять в установленные сроки расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальные органы ПФР и ФСС РФ.

Применяя патентную систему, Вы также не освобождаетесь от обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Учет доходов при патентной системе ведется путем заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей,перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

Это делается с целью осуществления контроля за соблюдением индивидуальными предпринимателями предельного размера полученных доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае, если Вы перешли на патентную систему налогообложения, а потом передумали заниматься предпринимательской деятельностью, уплаченные деньги не возвращаются.

Обратите внимание!

1. Вы можете получить патенты одновременно на несколько видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса).

2. Если осуществляемый Вами вид деятельности подлежит переводу на ЕНВД и одновременно указан в Перечне видов деятельности, по которым Вы вправе перейти на патентную систему, Вы вправе самостоятельно выбрать какую систему налогообложения Вам применять в отношении этого вида деятельности: ЕНВД или патентную систему (подпункт 3 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса).

3. При нарушении условий применения патентной системы Вы теряете право на применение патентной системы с начала периода, на который был выдан патент, и обязаны за этот период пересчитать и уплатить налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом уплаченная Вами стоимость патента (часть стоимости) возврату не подлежит (пункт 9 статьи 346.25.1 Налогового кодекса). При этом следует иметь в виду, что если Вы перешли с патентной системы на иной режим налогообложения, то вновь перейти на эту системы Вы сможете только через 3 года, после того, как утратили право на применение патентной системы налогообложения.

4. Вы можете привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но при этом среднесписочная численность работников не должна превышать за налоговый период 5 человек (пункт 2.1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса).

5. Поскольку патент выдается по месту осуществления деятельности, то, состоя на учете в одном субъекте Российской Федерации, можно подавать заявление на получение патента в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации (одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет в этом налоговом органе) (пункт 5 статьи 346.25.1 Налогового кодекса). Рекомендуемая форма заявления о постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСНО на основе патента, утверждена приказом ФНС России от 31.12.2008 № ММ-3-6/700@.

Пример: Иванов П.П. оказывает тренерские услуги в Республике Адыгея, а также в Ставропольском крае. В этих двух субъектах разрешено применение патента. Следовательно, Иванов П.П. имеет право получить Патент в каждом вышеуказанном регионе.

6. На патентную систему налогообложения переводятся только определенные виды деятельности. Поэтому, патентная система налогообложения совмещается с другими системами налогообложения.

Пример: ИП Сидорова В.В. осуществляет несколько видов деятельности:

- оказывает услуги организациям по ведению бухгалтерского и налогового учета;

- курсы по обучению бухгалтерскому учету (возможно применение патента);

- в периодических изданиях размещает публикации своих статей, по вопросам налогообложения.

Вывод: Таким образом, ИП Сидорова В.В. осуществляет три вида деятельности, из которых только один подпадает под действие патента. Следовательно, такому ИП нецелесообразно использовать этот режим налогообложения, поскольку в отношении доходов по двум другим видам деятельности должен применять иной налоговый режим – например, упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

 

Глава 4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Основные особенности ЕНВД

ЕНВД - один из четырех действующих в настоящее время специальных налоговых режимов, который имеет принудительный («вмененный») характер. На него переводится не налогоплательщик, а вид деятельности, который он осуществляет.

Смысл его в том, что при налогообложении учитывается не фактически полученный доход, а вмененный доход, рассчитываемый исходя из размера физических показателей, характеризующих осуществляемый вид деятельности.

К числу видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД, относятся:

- розничная торговля,

- оказание услуг общественного питания,

- оказание бытовых услуг,

- оказание ветеринарных услуг,

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,

- оказание услуг по предоставлению мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,

- оказание услуг по временному размещению и проживанию,

- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест.

Обращаем внимание!

Полный перечень видов деятельности, в отношении которых применяется «вмененка» приведенв таблице «ЕНВД. Базовая доходность и физические показатели» (см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 2)).

Применение ЕНВД является для организаций и индивидуальных предпринимателей обязательным, если (одновременно):

- данный режим введен на территории муниципального образования (в городе Москве или Санкт-Петербурге), т.е. там, где вы осуществляете предпринимательскую деятельность;

- в нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут ваш вид деятельности;

- соблюдаются установленные для применения ЕНВД условия и ограничения (см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 1)).

Пример: применяется, если вы осуществляете розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала более 150 кв. метров, или являетесь организацией, в которой доля участия других организаций составляет более 25%, или среднесписочная численность работников превышает 100 человек.

Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов.

Так, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели – налог на доходы физических лиц, НДС, налог на имущество физических лиц.

Наряду с ЕНВД налогоплательщик может применять и иные налоговые режимы (например, общую систему налогообложения или УСН).

Пример 1 . Организация занимается как оптовой, так и розничной торговлей через магазин с площадью торгового зала 50 кв. метров, расположенный в г. Истра Московской области, на территории которого в отношении розничной торговли введена «вмененка». Поскольку в отношении оптовой торговли ЕНВД не применяется, то в отношении нее организации придется применять еще и общий режим налогообложения или УСН.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по ремонту обуви как на территории г. Люберцы Московской области, где применяется ЕНВД, так и на территории г. Москвы, где ЕНВД не применяется. В этих условиях ему также придется совмещать два режима налогообложения: по деятельности, осуществляемой в Московской области - систему налогообложения в виде ЕНВД, а по осуществляемой в г. Москве - общую систему налогообложения или УСН.

Обратите внимание! Совмещая несколько режимов налогообложения, вы должны вести раздельный учет по видам деятельности, подпадающим под действие ЕНВД и других систем налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса).

Раздельный учет обязателен также, если вы одновременно осуществляете несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД (пункт 6 статьи 346.26 Налогового кодекса).

Пример: Организация оказывает бытовые услуги и услуги платной стоянки. Несмотря на то, что оба вида деятельности переведены на ЕНВД, для каждого из них пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса установлен свой размер базовой доходности, а также свой физический показатель, от которых напрямую зависит сумма налога.

Следовательно, организация должна раздельно учитывать показатели, необходимые для исчисления ЕНВД по платной стоянке и ЕНВД по бытовым услугам.

Обратите внимание! Организации, которые уплачивают ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерской отчетности в обычном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах в соответствии с действующим законодательством.

Важно! Плательщики ЕНВД при осуществлении указанных видов деятельности могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Но если покупатель (клиент) потребует, то в момент оплаты вы обязаны выдать ему документ (товарный чек, квитанцию и т.п.), подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Кто является налогоплательщиками ЕНВД?

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые на территории муниципальных образований, где введен единый налог на вмененный доход, осуществляют предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Таким лицам, прежде всего, надо встатьна учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления деятельности, представив в этот налоговый орган отдельное заявление

-организации - по форме № ЕНВД-1,

- индивидуальному предпринимателю – по форме № ЕНВД-2.

(Дополнительная информация к главе 4 (Приложения 3, 4)  

Важно! Если вы оказываете автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляете развозную или разносную розничную торговлю или занимаетесь размещением рекламы на транспортных средствах, то указанные заявления подаются в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя) (пункт 2 статьи 346.28 Налогового кодекса).

При прекращении деятельности, переведенной на ЕНВД, вы обязаны подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД

- организация - по форме № ЕНВД–3,

- индивидуальный предприниматель - по форме № ЕНВД–4 .

(Дополнительная информация к главе 4 (Приложения 5, 6)

Обратите внимание! Заявления подаются в течение пяти дней со дня начала (окончания) осуществления вида деятельности, подлежащего переводу на ЕНВД.

Что является объектом налогообложения и налоговой базой?

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является не реально полученный доход от предпринимательской деятельности, а вмененный доход. Что это такое? Это потенциально возможныйдоход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение (статья 346.27 Налогового кодекса).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, который рассчитывается следующим образом:

Величина физического показателя по определенному виду деятельности

Вмененный доход = Базовая доходность по определенному виду деятельности с учетом коэффициентов К1 и К2 Х Величина физического показателя по определенному виду деятельности

Рассмотрим подробнее элементы вышеуказанной системы налогообложения.

Базовая доходность (см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 2)) . Это условный доход налогоплательщика в рублях за месяц на единицу физического показателя. Размер базовой доходности установлен статьей 346.29 Налогового кодекса для каждого вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ЕНВД.

Физический показатель (см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 2)). Для каждого вида деятельности используется «свой» физический показатель (пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса).

Пример : количество работников (при оказании бытовых услуг), общая площадь стоянки (при оказании услуг по хранению автотранспортных средств), площадь торгового зала (при розничной торговле), количество посадочных мест (при оказании услуг по перевозке пассажиров) и т.п.

Размер физического показателя определяется его фактическим значением, имеющим документальное подтверждение (например, площадь торгового зала, указанная в инвентаризационных документах, или количество поставленных на учет автотранспортных средств и т.п.).

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.

- К1 – коэффициент-дефлятор. Коэффициент, корректирующий условный (вмененный) доход на размер инфляции;

- К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий влияние на размер дохода от деятельности различных особенностей, связанных с ее ведением (например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, место ведения деятельности и пр.).

Имейте в виду, что значения коэффициента К2 устанавливаются нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга.

Что является налоговым периодом?

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (статья 346.30 Налогового кодекса).

Это означает , что представлять налоговую декларацию по ЕНВД и уплачивать налог в бюджет вам придется по окончании каждого квартала (т.е. четыре раза в год).

Какая налоговая ставка применяется?

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (статья 346.31 Налогового кодекса).

Каков порядок исчисления и уплаты ЕНВД?

Налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам налогового периода (квартала).

Поскольку в течение квартала возможно изменение величины физического показателя (например, увеличение численности работников или сокращение площади торгового зала), то при расчете ЕНВД учитывается фактическая величина физического показателя за каждый месяц квартала отдельно.

Пример: Рассчитаем сумму единого налога для индивидуального предпринимателя, который оказывает услуги парикмахерских.  

Период

Численность работников, включая ИП

июль

3

август

4

сентябрь

4

Определим размер вмененного дохода за III квартал 2011 г.

ВД = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3), где:

БД (базовая доходность) = 7 500 руб. для оказания бытовых услуг (статья 346.29 Налогового кодекса);

ФП (величина физического показателя) – это количество работников, включая ИП (статья 346.29 Налогового кодекса) = 11 (3 + 4 + 4)

К1 на 2011 г. установлен в размере 1,372.

К2, допустим, установлен в размере 0,7.

ВД (вмененный доход) = 7 500 руб. х 1,372 х 0,7 х 11 человек = 79233руб.

Исчислим сумму единого налога:

ЕНВД за 3 квартал = 79233 руб. x 15 % = 11885 руб.

Важно! Плательщики ЕНВД вправе уменьшить (но не более чем на 50%) исчисленный за налоговый период налог на следующие суммы (пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса:

- страховые взносы на обязательное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

Когда уплачивается налог и представляется декларация?

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. (Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н).

Обратите внимание! Т ак как ЕНВД вводится нормативными правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга, то перечень видов деятельности, для которых применяется ЕНВД, в каждом муниципальном образовании может быть различен.

Различаются также и значения коэффициентов К2, установленные для различных видов деятельности.

Информацию о действующих нормативных правовых актах о введении системы налогообложения в виде ЕНВД на территориях муниципальных образований вы можете найти на сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, а также в информационных справочных правовых системах КонсультантПлюс и Гарант Эксперт.

 

Приложения

Дополнительная информация к Главе 1 - Приложение 1

Дополнительная информация к Главе 2 - Приложение 1

Дополнительная информация к Главе 2 - Приложение 2

Дополнительная информация к Главе 2 - Приложение 3

Дополнительная информация к Главе 2 - Приложение 4

Дополнительная информация к Главе 2 - Приложение 5

Дополнительная информация к Главе 2 - Приложение 6

Дополнительная информация к Главе 2 - Приложение 7

Дополнительная информация к Главе 2 - Приложение 8

Дополнительная информация к Главе 2 - Приложение 9

Дополнительная информация к Главе 3 - Приложение 1

Дополнительная информация к Главе 3 - Приложение 2

Дополнительная информация к Главе 3 - Приложение 3

Дополнительная информация к Главе 3 - Приложение 4

Дополнительная информация к Главе 3 - Приложение 5

Дополнительная информация к Главе 4 - Приложение 1

Дополнительная информация к Главе 4 - Приложение 2

Дополнительная информация к Главе 4 - Приложение 3

Дополнительная информация к Главе 4 - Приложение 4

Дополнительная информация к Главе 4 - Приложение 5

Дополнительная информация к Главе 4 - Приложение 6