Источник: Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности taxCOACH

Ссылка на оригинальную статью

Представляем традиционный обзор Центра taxCOACH® по налоговым и околоналоговым поправкам - 2019, которые огорчат, порадуют, а где-то отрезвят и заставят действовать.

Содержание

  1. Общий срез условий ведения бизнеса. Налоговая безопасность
  2. НДС
  3. Налогообложение доходов участников (акционеров, пайщиков) от участия в организациях
  4. Дополнительные льготы и вычеты по НДФЛ
  5. ЕСХН
  6. Новый вид налогообложения - налог на профессиональный доход (НПД)
  7. Регистрация бизнеса
  8. Налоговое администрирование
  9. Амнистия капитала
  10. Налогообложение иностранных организаций
  11. Правила налогообложения фактических получателей дохода (ФПД)

Общий срез условий ведения бизнеса. Налоговая безопасность

Повышение ставки НДС до 20%

НДС повысился с 18% до 20% в отношении товаров, работ, услуг, отгруженных или реализованных с 1 января 2019 года.

Комментарий taxCOACH®: комментировать сам факт увеличения НДС, его своевременность и способность решить декларируемые задачи, не будем. В связи с изменением ставки НДС необходимо проанализировать ранее заключенные договоры в части условий о цене. Так, если в договоре прописана формулировка: «118 рублей с учетом НДС», то заказчик (покупатель) заплатит ровно столько и в 2019 году. При этом увеличение доли НДС в цене договора будет выгодно покупателю, но не выгодно поставщику. Чтобы избежать выяснения отношений, нужно внести соответствующие изменения в договор. 

К слову, еще в августе Минфин России высказал мнение, что цена по длящимся государственным контрактам является фиксированной и не подлежит изменению в связи с ростом НДС. Однако, в конце года законодательно закрепили возможность скорректировать цену в пределах увеличения НДС с двумя «НО»: по соглашению сторон и в пределах выделенного гос.финансирования. «Соглашения сторон» можно достичь до 1 октября 2019 года.

Начало действия, основание

1 января 2019 г.

Пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018г № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

Федеральный закон № 502-ФЗ от 27.12.2018г. «О внесении изменений в Федеральный закон «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» № 44-ФЗ от 05.04.2013г. 

Налоговые ставки по налогу на прибыль

Внесён ряд изменений:

  • во-первых, временное распределение налога на прибыль между федеральным и бюджетом субъекта (3% и 17%) продляют до 2024 года;
  • во-вторых, теперь регион может снизить ставку налога на прибыль даже ниже предельно допустимой в 13,5%, однако лишь в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ;
  • в-третьих, срок действия пониженных ставок, ранее установленных законами субъектов, ограничили. Действовать пониженные ставки могут лишь до конца 2022 года.

Комментарий taxCOACH®: строго говоря, региональные власти и так не спешили снижать ставку по налогу на прибыль, радовало хотя бы то, что у них есть такая возможность. Теперь же её попросту забирают. На данном фоне о какой-либо самостоятельности и автономности регионов говорить не приходится.

Начало действия, основание

1 января 2019 г.

Пункт 1 статьи 284 НК РФ в редакции Федеральных законов № 302-ФЗ и 301-ФЗ от 03.08.2018 г., а также № 424-ФЗ от 27.11.2018 г. 

Отменен налог с движимого имущества

С 01 января 2019 года движимое имущество полностью не облагается налогом.

Платить налог на имущество и отчитываться по нему обязаны теперь только владельцы недвижимости.

До 2018 года была введена льгота для движимого имущества, принятого на учет после 1 января 2013 года. С 2018 года решение вопроса о применении пониженных ставок было отдано на откуп региональным властям. Законодатель явно в поиске.

Комментарий taxCOACH®: подобные изыскания, казалось бы, должны были пойти на пользу налогоплательщикам, но не тут-то было. На практике ведутся регулярные споры по поводу принадлежности имущества к движимому или недвижимому. Одним из краеугольных моментов является вопрос о связи того или иного объекта с землей, или, скажем, решение вопроса о техническом назначении имущественного комплекса. Зачастую, решающее слово в подобных спорах остается не за экспертами, а за кадастровыми инженерами, что повышает неопределенность. 

Начало действия, основание

1 января 2019 г.

Пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 г. № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

Повышение нагрузки по страховым взносам

С Нового года работодателей «порадовало» увеличение нагрузки по страховым взносам сразу в нескольких направлениях:

  • Для ИП увеличились фиксированные страховые взносы: в части медицинского страхования - с 5 840,0 руб. до 6 884,00 руб; в части пенсионных взносов - с 26 545,00 руб. до 29 354,00 руб.
  • лица, находящиеся на УСН, с 2019 года платят страховые взносы по ставке не 20%, а, как и все, - 30%;
  • предельные суммы, облагаемые взносами на пенсионное страхование, возросли с 1 021 000 руб до 1 150 000 руб.; на социальное страхование - с 815 000 руб. до 865 000 руб.

Комментарий taxCOACH®: упрощенцы получили резкое увеличение нагрузки на ФОТ. Это плохо, ведь перестала действовать серьезная мера поддержки малого предпринимательства.

Льготы сохранились для компаний в сфере информационных технологий (14 % до 2023 года) - независимо от применяемой системы налогообложения, а также для «упрощенцев» в некоммерческой и благотворительной сферах (ставка 20 %). Еще один поощряемый государством вид бизнеса - производство анимационных фильмов. Для него ставка также снижена до 14 %.

Особенно почувствуется отмена льготных тарифов на фоне явных успехов ФНС в исполнении перешедшей к ней обязанности по администрированию страховых взносов и повышению доли официальной оплаты труда.  

Начало действия, основание

1 января 2019 г. и 1 июля 2019 г.

Федеральный закон от 03.08.2018 г. № 303-ФЗ
Федеральный закон от 03.08.2018 г. № 306-ФЗ
Федеральный закон от 27.11.2017г № 335-ФЗ
Постановление Правительства РФ от 28.11.2018г № 1426.

Обязательная маркировка некоторых видов продукции

В 2019 году маркировка станет обязательной сразу для нескольких видов товаров:

  • табачная продукция - с 01 марта;
  • обувь - с 01 июля;
  • шины и покрышки, некоторые виды одежды, постельное белье, фотокамеры - с 01 декабря.

В 2020 планируется ввести обязательную маркировку лекарственных средств, а к 2024 - всех товаров.

Комментарий taxCOACH®: цель введения маркировки - исключительно неналоговая. Это способ отследить путь движения товара и легко получить информацию о его составе и производителе. Однако налоговые органы успешно используют сведения из всех информационных баз для своих, налоговых целей. Так, всем известно, что в ЕГАИС видна вся цепочка движения алкогольной продукции. Поэтому появление «посредников-однодневок» в этой сфере невозможно. Аналогичным образом информационные базы дают возможность выявлять конечных (розничных) продавцов продукции, не приобретших ККТ.

В связи с этим цепочки реализации товаров с обязательной маркировкой станут полностью прозрачными.

Начало действия, основание

1 марта 2019 г.
1 июля 2019 г.
1 декабря 2019 г.

Распоряжение Правительства РФ от 28.04.2018 г. № 792-р 

Онлайн-кассы станут обязательными для всех 

Переходный период по внедрению онлайн-касс завершится 01 июля 2019 года. До этого онлайн-кассы могут не применять, в частности, ИП и юр.лица на ЕНВД, кроме сфер розницы и общепита, для которых онлайн-кассы уже обязательны.

Комментарий taxCOACH®: онлайн-кассы и стимулирование онлайн-платежей существенно снизили количество наличных денежных средств в обороте. Интересы банкиров и налоговиков сошлись в одной точке, а операторы фискальных данных получили мощную маркетинговую аналитику - от ассортимента товаров и цены до среднего чека в том или ином районе. 

Начало действия, основание

1 июля 2019 г.

Федеральный закон от 22.05.2003г № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении расчетов в РФ» в редакции Закона № 192-ФЗ от 03.07.2018г.

НДС

При реализации макулатуры НДС уплачивает налоговый агент - покупатель

В перечень продукции, подлежащей обложению НДС в специальном порядке, то есть когда расчет и уплату налога осуществляют налоговые агенты, вошла также макулатура. Напомним, специальный порядок ранее распространялся на реализацию металлолома, вторичного алюминия и сырых шкур. 

Комментарий taxCOACH®:  судя по всему, специальный порядок признан эффективным и его постепенно распространяют на иные «проблемные» виды деятельности. Поиском верного решения при реализации макулатуры государство озабочено давно: мелкие сборщики макулатуры патологически не уплачивали НДС в бюджет, поэтому на период 2017-2018 годов было введено освобождение этого вида деятельности от НДС, что ударило по крупным целлюлозно-бумажным предприятиям, которые являются основными потребителями данного сырья. С 2019 года они вновь получат НДС-ное сырье, однако станут налоговыми агентами, что, с одной стороны, гарантирует поступление НДС в бюджет, а с другой, снимет налоговые претензии о неуплате НДС по цепочке контрагентов.

Начало действия, основание

1 января 2019 г.

Абзац 1 пункта 3, пункт 8 статьи 161 НК РФ в редакции Федерального закона № 424-ФЗ от 27.11.2018г. 

От освобождения по НДС при гарантийном обслуживании теперь можно отказаться

Теперь можно отказаться от освобождения НДС по операциям, связанным с гарантийным ремонтом и обслуживанием. Ранее данные услуги освобождались от НДС в императивном порядке без возможности отказа от применения льготы. В итоге, налогоплательщикам, применяющим ОСН и оказывающим подобные услуги, приходилось вести раздельный учет, если затраты на гарантийный ремонт превышали 5 %.

Комментарий taxCOACH®:  гарантийный ремонт является бесплатным для покупателя товаров. Только в этом случае можно воспользоваться льготой по НДС. Льгота действует для всех - производителя, дилера или обособленной сервисной компании.

Возможность отказаться от льготы поможет упростить учет некоторым налогоплательщикам: избавиться от раздельного учета и принимать НДС к вычету по запчастям, израсходованным на гарантийный ремонт и обслуживание. 

Начало действия, основание

1 января 2019 г.

Пункты 2 (подпункт 35) и 3 (подпункт 37) ст. 149 НК РФ в редакции Федерального закона № 424-ФЗ от 27.11.2018г. 

Налогообложение доходов участников (акционеров, пайщиков) от участия в организациях

Выплата при выходе (ликвидации) приравнена к дивидендам

Доходы физических и юридических лиц, полученные ими при выходе (выбытии) из организации, приравняли к дивидендам. Новые нормы также действуют в отношении доходов, полученных участником (в том числе участником-юридическим лицом) при ликвидации организации и распределении её имущества. При этом дивидендами признаётся сумма, превышающая расходы на оплату доли.

Комментарий taxCOACH®:  принципиально важное изменение для физических лиц, утративших статус налогового резидента РФ. Ведь при получении вышеуказанных доходов налоговая ставка для них составляла 30%. Теперь, когда доход от выхода и ликвидации приравнен к дивидендам, заплатить НДФЛ можно по ставке 15%, если более низкая ставка не предусмотрена двухсторонним соглашением об избежании двойного налогообложения.

Кроме того, это важнейшее изменение для юридических лиц. Напомним, до появления нормы выплата юридическому лицу при его выходе из другой («дочерней») компании либо получение этим юридическим лицом части имущества при ликвидации «дочерней» организации, рассматривалась как «иной» доход, который облагался по стандартным ставкам налога на прибыль - 20%.

Теперь же налогообложение будет производиться по ставкам для дивидендов, то есть 13% либо 0%, в случае если получателем дохода является юридическое лицо - резидент РФ с долей участия не менее 50% на протяжении более 365 дней.

В «аутсайдерах» - холдинговые компании - «упрощенцы». Для них ставка может повыситься: например, с 6 % при объекте «доходы» до 13 %. Правда, возможность применения ставки 0% для них также появляется.

Начало действия, основание

01 января 2019 г.

  • абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статья 208 НК РФ;
  • абзац 2 подпункта статьи 250 НК РФ;
  • абзац 1 пункта 2 статьи 275 НК РФ.

В редакции Федерального закона №424-ФЗ от 27.11.2018 г.

Имущественные вычеты по НДФЛ для физических лиц-акционеров (участников)

Законодатель распространил возможность применить имущественный вычет на случаи получения дохода при ликвидации иностранных организаций, а также отечественных товариществ и кооперативов.

До 2019 года в статье в части получения дохода при ликвидации, использовалось слово «общество», что подразумевает только хозяйственные общества по ГК РФ. В новой редакции вместо «общество» указано «организация», понятие которой раскрыто в ст. 11 НК РФ и включает также кооперативы, товарищества и иностранные юридические лица.

Таким образом, теперь физическое лицо вправе уменьшить налоговую базу по доходу, полученному от ликвидации иностранной организации (российских кооперативов и товариществ), на сумму расходов, связанных с приобретением доли в организации, а также средств, переданных в уставный (складочный) капитал при учреждении организации и его увеличении.

Упомянутые расходы рассчитываются либо как документально подтвержденная величина затрат, либо по рыночной стоимости полученного имущества на дату его внесения в уставный капитал, при условии, что раньше такое имущество уже учитывалось в составе доходов или этот доход был освобожден от налогообложения. 

Комментарий taxCOACH®:  что ж, теперь «избавиться» от компании за рубежом можно дешевле, даже после окончания безналоговой ликвидации иностранных организаций. Важно, что изменения не касаются выхода из иностранной организации, поскольку в отношении него сохраняется формулировка «общество». Соответственно, применить имущественный вычет в части выхода, физ. лица могут лишь в отношении отечественных хозяйственных обществ.

Такая позиция законодателя кажется странной, поскольку для участников-юрлиц данное ограничение не применяется, то есть юр лицо может уменьшить налоговую базу на величину затрат (подробнее далее).

Вместе с решением вопроса по иностранному сектору, законодатель захватил иные формы российских организаций, члены которых ранее не получали имущественные вычеты при ликвидации, по аналогии с участниками ООО. Безусловно, в нашей стране не так много производственных кооперативов и товариществ на вере, однако членам подобных организаций стоит учитывать данное изменение. В том числе учитывать то, что при выходе из организаций указанных форм, налог придётся заплатить со всей суммы дохода.

Начало действия, основание

01 января 2019 г.

Подпункт 1 пункта 1, пункт 2 статьи 220 НК РФ в редакции Федерального закона №424-Ф от 27.11.2018 г.

Полученные при ликвидации векселя облагаются НДФЛ

Теперь в кодексе четко прописали, что безвозмездно или частично оплаченные и полученные при ликвидации или выходе из организации имущественные права, а также права требования к организации - являются доходом акционера в натуральной форме. Такой доход оценивается по рыночной стоимости, с которой участнику необходимо уплатить НДФЛ.

Благодаря изменениям в статье 214.1 НК РФ, налоговая база с дохода, который участник получит в будущем, реализовав право (требование), например, может быть уменьшена на учтённый размер дохода в натуральной форме (подробнее далее).

Комментарий taxCOACH®:  Правило касается как российских, так и иностранных компаний, включая случаи распределения имущества между акционерами (участниками). При этом стоимость таких имущественных прав в целях налогообложения определяется на основе рыночных цен.

Начало действия, основание

01 января 2019 г.

Подпункт 1.1 пункта 2 статьи 211 НК РФ в редакции Федерального закона №424-ФЗ от 27.11.2018 г.

При дальнейшей реализации векселей, полученных при ликвидации, доход можно уменьшить

В статье 214.1 НК РФ появился новый пункт, где указано, что если участник получает ценные бумаги или производные финансовые инструменты (ПФИ) при ликвидации российской компании, а также при выходе из российской или иностранной компании, и впоследствии продает их или погашает, то его доход от этих операций уменьшается на расход (их полную стоимость).

Комментарий taxCOACH®:  совокупность изменений, вносимых в статьи 211 и 214.1 НК РФ, решает точечный вопрос по поводу двойного налогообложения в случае получения векселя (третьего лица) участником от своей компании в ходе её ликвидации/выхода. Так, по мнению налоговых органов, бывший участник должен был уплатить НДФЛ со стоимости полученного векселя, а потом ещё раз при его погашении (оплате). При этом снизить полученный во второй раз доход было невозможно. Теперь, как видите, первичный доход снизит налоговую базу при получении последующего.

Начало действия, основание

01 января 2019 г.

Пункт 13.4 статьи 214.1 НК РФ в редакции Федерального закона №424-ФЗ от 27.11.2018 г.

Продажа бизнеса через 5 лет владения освобождается от налогообложения. Независимо от даты создания (приобретения) компании

Статья 217 НК РФ предусматривает льготу в виде освобождения физ. лица от уплаты НДФЛ при реализации долей и некоторых видов акций (в т.ч. акций непубличных АО) в случае, если лицо владеет такими долями (акциями) более 5 лет.

При этом положения Закона 395-ФЗ устанавливали ограничение: льгота применялась к продаже долей (акций), приобретённых после 1 января 2011 года. Новая редакция исключает данное ограничение.

Комментарий taxCOACH®: изменения исключают очевидную несправедливость. Ведь для сущности предусмотренной льготы совершенно неважно, когда именно приобретена доля. 

Начало действия, основание

01 января 2019 г.

Часть 7 статьи 5 Федерального закона № 395-ФЗ от 28 декабря 2010 года в редакции Федерального закона №424-ФЗ от 27.11.2018 г.

При выходе или ликвидации дочерней организации любого вида полученный доход не облагается налогом в пределах вклада в уставный капитал (паевой фонд)

В подпункте 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ слова «Хозяйственные общества или товарищества» заменены теперь на «Организации». Кроме того, из текста статьи исключена фраза «В соответствии с законодательством РФ».

Комментарий taxCOACH®:  напомним, в соответствии с прежней редакцией, юридическое лицо, участвующее в обществе или товариществе, не облагало налогом на прибыль (в пределах стоимости своего вклада), полученное :

  • при уменьшении уставного капитала;
  • выходе из «дочерней» компании;
  • распределении имущества «дочерней» компании при её ликвидации;

То есть, участник - юридическое лицо получает своего рода право на вычет, по аналогии с физическими лицами.

Новая редакция статьи расширяет перечень «дочерних» компаний. Так, если ранее они были ограничены хозяйственными обществами (ООО, АО) и товариществами (Полное, На вере), то теперь это и кооперативы, и иностранные организации.

Кроме того, устранено ещё одно ограничение: ранее получение участником имущества в связи с уменьшением уставного капитала дочернего юридического лица не облагалось налогом на прибыль лишь при условии, что такое уменьшение было обусловлено требованием закона. Теперь льгота работает при любом (добровольном) уменьшении.

Начало действия, основание

01 января 2019 г.

Подпункт 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ в редакции Федерального закона №424-ФЗ от 27.11.2018 г.

Безвозмездные денежные вклады можно вернуть без налогов

Теперь возврат со стороны дочерней компании ранее безвозмездно полученных денежных вкладов в имущество от участника-юрлица (материнской компании) не облагается налогом на прибыль, в том числе у источника (п 2.3. ст. 309 НК РФ), при этом для применения «льготы» нужно хранить соответствующие финансовые документы, подтверждающие внесение вклада.

Комментарий taxCOACH®:    вклад в имущество организации, не увеличивающий уставный капитал, долгое время являлся безналоговым и безвозвратным способом финансирования «дочерних» компаний. В отношении инвесторов-юрлиц ситуация меняется кардинально. Безвозвратность исчезает.

Однако необходимо помнить: уменьшить доход при ликвидации на стоимость внесенных вкладов в имущество по-прежнему нельзя. Поэтому, планируя ликвидацию, можно сначала вернуть денежные вклады, а уже потом оставшееся имущество распределять между участниками.

Начало действия, основание

01 января 2019 г.

Подпункт 11-1 пункта 1 статьи 251 НК РФ в редакции Федерального закона №424-ФЗ от 27.11.2018 г.

Убыток от участия в компании учитывается при налогообложении материнской компании

К внереализационным расходам добавился еще один пункт: убыток, возникающий у акционера (участника) при ликвидации организации (в том числе банкротстве) и определяемый как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого участником имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной стоимостью доли (пая).

Комментарий taxCOACH®:  если один из проектов оказался убыточным, материнская компания сможет уменьшить прибыль от иных проектов на этот «убыток». До настоящего времени такое правило вытекало лишь из судебной практики (имеются разъяснения Президиума ВАС РФ о порядке применения ст. 277 НК РФ). Теперь его можно применять без опаски натолкнуться на противоположное мнение налоговой инспекции.

Начало действия, основание

01 января 2019 г.

Подпункт 8 пункта 2 статьи 265 НК РФ в редакции Федерального закона №424-ФЗ от 27.11.2018 г.

Дополнительные льготы и вычеты по НДФЛ

Освобождение от НДФЛ нерезидентов при продаже имущества

Продажа иностранным налоговым резидентом имущества, которым он владел более 3 или 5 лет (в зависимости от категории имущества), теперь также освобождается от уплаты НДФЛ. 

Комментарий taxCOACH®:  напомним, налоговое резидентство зависит от времени пребывания на территории конкретной страны. Если вы прожили 183 и более дня на Кипре, то не являетесь налоговым резидентом РФ. Это несёт массу плюсов для определённой категории граждан, ведь смена налогового резидентства снимает обязанность декларировать контролируемые иностранные компании. Кроме того, об иностранных активах таких лиц не сообщат в Россию в рамках обмена налоговой информацией.

При этом потеря статуса резидента была чревата негативным последствием - к ним (нерезидентам) не применялась льгота, освобождающая от обязанности заплатить налог при продаже, например, квартиры, срок владения которой превышает 5 лет. Новая редакция 217 статьи Налогового кодекса распространила льготу и на нерезидентов.

Начало действия, основание

01 января 2019 г.

Абзац 1 пункта 17.1 статьи 217 и пункт 1 статьи 217.1 НК РФ в редакции Федерального закона №424-ФЗ от 27.11.2018 г.


ИП получили льготу по НДФЛ при продаже части «предпринимательских» активов

На используемые в предпринимательской деятельности жилые дома, квартиры, дачи, транспортные средства распространяются льготы для физ.лиц при их продаже (имущественные вычеты в размере затрат или освобождение от налогообложения при владении свыше 3 (5) лет владения)

Если расходы на приобретение этих видов имущества ранее были учтены при налогообложении ИП, то имущественный вычет составит разницу между фактическими расходами и суммой, учтенной при налогообложении.

Комментарий taxCOACH®:  это изменение - очередная попытка государства «вывести из тени» предпринимателей, занимающихся сдачей в аренду жилых объектов и транспортных средств. Им не только предлагают новые упрощенные режимы налогообложения, но и дали льготу, как если бы они продавали имущество без статуса ИП. До изменений воспользоваться льготой они не могли, что грозило уплатой налога (например, 6 % по УСН «доходы» при продаже квартиры, сдававшейся в аренду).

Начало действия, основание

01 января 2019 г.

Абзац 4 пункта 17.1 статьи 217 и подп. 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ в редакции Федерального закона №425-ФЗ от 27.11.2018 г. 


ЕСХН

С 2019 года отдельные плательщики ЕСХН стали платить НДС и налог на имущество

С 1 января 2019 года отдельные категории налогоплательщиков обязаны уплачивать НДС в обязательном порядке. Одновременно у них появилось право на вычет НДС.

Право на освобождение от НДС имеют плательщики ЕСХН в первый год применения спецрежима, а также, если за предыдущий календарный год сумма доходов не превысила:

  • 100 млн - за 2018 год
  • 90 млн - за 2019 год
  • 80 млн - за 2020 год
  • 70 млн - за 2021 год
  • 60 млн за 2022 год.

Налогоплательщики на ЕСХН теперь освобождены от уплаты налога на имущество только в отношении того имущества, которое используется ими при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями, то есть непосредственно для льготируемой деятельности.

Комментарий taxCOACH®:  данные изменения укладываются в канву борьбы государства с неуплатой НДС. Аграрный рынок наполнен множеством посредников, которые через цепь фирм-однодневок покупают зерно у фермеров. При этом конечный покупатель - экспортная компания - запрашивает возмещение НДС. В результате государство недополучает, по словам самих сельхозпроизводителей, до 80 % отчислений.

С другой стороны, ранее сельхозпроизводители, активно инвестирующие в приобретение с/хозтехники и строительство, были лишены права использовать вычеты по НДС. Теперь у них появляется выбор.

Обязанность платить НДС коснется прежде всего крупных игроков (с доходом свыше 100 млн. по итогам 2018 года, 90 млн - по итогам 2019 года и т.д.). Остальные смогут выбирать добровольно - платить ли им НДС или нет.

Прочие «плюшки» для сельхозпроизводителей остаются, в частности нулевая ставка по налогу на прибыль и НДФЛ (для ИП). Возложение же обязанности по уплате налога на имущество, не относящееся в сельскохозяйственным видам деятельности, кажется вполне логичным, хотя и малоприятным.

Начало действия, основание

01 января 2019 г.

Ст.145 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017г № 335-ФЗ)

Новый вид налогообложения - налог на профессиональный доход (НПД)

С 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года в городе Москве, Московской и Калужской областях, а также Республике Татарстан будет проводиться эксперимент по применению спецрежима «НПД».
Основные особенности:
  • применять режим могут физические лица (в том числе, ИП), не имеющие работников;
  • нельзя оказывать услуги (выполнять работы) бывшим работодателям в течение двух лет;
  • налоговая декларация отсутствует, налоговый период - календарный месяц, ставки налога 4% при реализации физическим лицам (не ИП), 6% - всем остальным;
  • постановка на учет может производиться в упрощенном порядке - с использованием мобильного приложения «Мой налог», либо через личный кабинет или уполномоченный банк;
Дополнительные ограничения по применению режима НПД:
  • не допускается реализация подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке, агентами, либо по договорам поручения или комиссии,
  • сумма доходов за календарный год должна быть не более 2,4 млн руб.,
  • нельзя совмещать с иными спец. режимами (ЕНВД, ЕСХН, патент и т.п.).
  • страховые взносы предлагается платить отдельно и добровольно, то есть они не уменьшают сумму налога. 
  • самозанятые граждане вправе не применять ККТ, но обязаны выдавать (направлять) чеки, сформированные в приложении «Мой налог».

Комментарий taxCOACH®: это логичное продолжение действий государства по выводу «из тени» самозанятых граждан, которых по разным данным в России от 12-13 млн. (данные Минтруда) до 25-30 млн. человек (мнение экспертов Академии народного хозяйства).

Этот налог будет актуален для мелких самозанятых предпринимателей, сумма дохода которых не превышает 2,4 млн.руб. за год (200 тыс.руб. в месяц). В то же время, этот налог менее выгоден по сравнению с УСН с объектом «Доходы» 6 %, при котором лимит по выручке составляет 150 млн., а страховые взносы засчитываются в счет налога.

Начало действия, основание

1 января 2019 г.

Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)»,

Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Регистрация бизнеса

Госпошлину за регистрацию ИП и ООО с 2019 года можно не платить

С 1 января 2019 года при подаче пакета документов в электронной форме на регистрацию ООО или ИП или на внесение изменений в устав, а также при ликвидации ООО или прекращении деятельности в качестве ИП через портал nalog.ru или gosuslugi.ru госпошлина не платится.

Если делать это путем подачи бумажных документов, то госпошлины сохраняются в прежних размерах (от 160 руб до 4000 руб).

Для подачи электронных документов обязательна электронная подпись.

Комментарий taxCOACH®: довольно приятная новость для предпринимателей, особенно для «новоиспеченных». Теперь не нужно долго раздумывать, прежде чем открыть бизнес.

Стоимость электронной подписи отличается в разных регистрационных центрах, но в любом случае стоит менее 4000 рублей (но более 800 рублей!). Поэтому для ИП возможно проще будет заплатить госпошлину.

Государство получает в данном случае свои преимущества: привлечение в бюджет большего числа налогоплательщиков, рост самозанятых граждан, сокращение бумажного документооборота. 

Начало действия, основание

1 января 2019 г.

Закон № 234-ФЗ от 29.07.2018г. «О внесении изменения в статью 333.35 части второй Налогового кодекса РФ» 

Налоговое администрирование

Добросовестных НДФЛ-агентов освободят от ответственности по ст.123 НК РФ

За просрочку уплаты удержанного НДФЛ больше не будет штрафа 20 % при условии, что в самом расчете по НДФЛ ошибки отсутствуют, факт несвоевременной уплаты обнаружен и устранен самостоятельно, а также уплачены пени.

Комментарий taxCOACH®: еще одно благоприятное изменение. Устранена курьезная ситуация, при которой налоговые агенты, отразившие НДФЛ, но не перечислившие его, оказывались в менее выгодном положении, чем те, кто сначала уменьшал сумму НДФЛ по расчету, чтобы не допустить недоплаты, а потом подавал уточненный расчет. Корректность и честность при подаче отчетности налоговыми агентами простимулирована устранением штрафа за сам факт просрочки перечисления удержанного НДФЛ.

Начало действия, основание

28 января 2019 г.

Ст.123 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.12.2018 № 546-ФЗ

Установлен максимальный размер пени и момент окончания ее начисления

Установлен максимальный размер пени - не больше суммы недоимки. Это касается задолженности, возникшей после 27.12.18 года. Также уточнен момент окончания начисления пени - день погашения недоимки включительно (ранее Минфин России указывал, что в день погашения пени не начисляются).

Комментарий taxCOACH®: 

При текущей ключевой ставке (7,75%) размер пени превысит сумму недоимки:

  • у ФЛ и ИП - примерно через 10,5 лет;
  • у организаций - через 5,5 лет (так как действует повышенный «тариф»).

Учитывая 3-х-летний период проверки, сроки ВНП (до года с учетом приостановлений), сроки обжалования в налоговом органе и арбитражном суде, 5,5 лет начисления пени не кажутся такими уж недостижимыми.

Приятная «мелочь» для решившихся спорить с налоговым органом, невзирая на пени и угрозу уголовного преследования.

Начало действия, основание

27 декабря 2018 г.

Абзац 1 пункта 3 статьи 75 НК РФ в редакции Федерального закона №424-ФЗ от 27.11.2018г.

Сокращение сроков камеральной проверки по НДС

Сроки проведения камеральной проверки в п.2 ст 88 НК РФ в отношении деклараций по НДС сократили с трех до двух месяцев со дня её подачи.

Увеличение срока до трех месяцев допускается при наличии признаков возможного нарушения закона, например, при расхождении данных в счетах-фактурах у покупателя и продавца. 

Комментарий taxCOACH®: это, безусловно, позитивный момент для налогоплательщиков, у которых теперь появится возможность скорейшего получения из бюджета денежных средств в случае заявления права на возмещение НДС.

НО: ничего не мешает налоговому органу продлить срок, заподозрив «признаки» нарушения. По итогам проверки нарушения могут быть и не выявлены, но сроки возмещения налога в итоге останутся прежними. 

Другой вопрос, что налоговые органы слишком чувствительно относятся к фактам возмещения НДС, отказывая всеми возможными способами. Поэтому на практике изменение незаметно для большинства налогоплательщиков.

Начало действия, основание

3 сентября 2018 года

Пункт 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 г. № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

Упрощение сдачи бухгалтерской отчетности
Изменения в Федеральный закон о бухгалтерском учете

С 2020 года все организации обязаны сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность только в электронном виде и только в ФНС РФ. Для субъектов малого предпринимательства останется право сдачи такой отчётности в ФНС РФ на бумажном носителе, но только за 2019 год.

Комментарий taxCOACH®: как мы знаем, все организации итак обязаны сдавать бухгалтерскую отчётность в ИФНС ежегодно (подпункт 5 п. 1 ст. 23 НК РФ), т.е. с 2020 года для всех отменяется необходимость сдавать отчётность в Росстат (кроме организаций, отчётность которых содержит гостайну или организаций из «санкционного» списка).

Начало действия, основание

28 ноября 2018 г.
01 января 2020 г.

Федеральный закон от 28 ноября 2018 г. №444-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

С 2019 года контролируемых сделок стало меньше

С 1 января 2019 года контролируемых сделок стало меньше.

С нового года сделки между взаимозависимыми компаниями на ОСН не контролируются независимо от суммы, при условии отсутствия «особых» обстоятельств: разные ставки налога на прибыль, уплата НДПИ, применение ЕСХН или ЕНВД, освобождение от обязанности уплаты налога на прибыль, применение инвестиционного налогового вычета и др. При наличии таких условий суммовой порог остался в прежнем размере - 1 млрд. рублей.

При этом по-прежнему не контролируются сделки между лицами, одновременно удовлетворяющими следующим требованиям:

  • зарегистрированы в одном субъекте РФ;

  • не имеют обособленные подразделения в иных регионах и за пределами РФ;

  • не уплачивают налог на прибыль в бюджеты иных субъектов РФ;

  • не имеют убытков и отсутствуют обстоятельства для признания их сделок контролируемыми в соответствии с подп.2-6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Если доходы по сделкам, совершаемым через технических посредников, либо со взаимозависимыми иностранными лицами превысят за год 60 млн. руб, только тогда их признают контролируемыми. Ранее такие сделки были контролируемыми независимо от размера годового дохода.

Комментарий taxCOACH®:  соответственно, не контролируются сделки между взаимозависимыми компаниями на ОСН при отсутствии «особых» обстоятельств, а также между зарегистрированными в одном субъекте, не уплачивающими ЕНВД и НДПИ и не имеющими «обособок» и убытков.

Кроме того, все сделки с лицами, применяющими УСН, по-прежнему вне контроля по специальным правилам НК РФ (их выручка, по умолчанию, не может быть 1 млрд. руб.).

При этом не стоит забывать, что ничто не мешает налоговому органу проконтролировать уровень цен между взаимозависимыми субъектами, если возникнет цель доказать получение необоснованной налоговой выгоды при хозяйственных отношениях между ними. 

Начало действия, основание

1 января 2019 года

Статья 105.14 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 г. № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

Амнистия капитала

Еще можно успеть подать декларацию об амнистии капитала - срок до 28 февраля 2019 г.

Комментарий taxCOACH®: с 1 марта 2018 г. по 28 февраля 2019 г. действует вторая волна амнистии капитала. Осталось полтора месяца, чтобы подать специальную декларацию, указав иностранные компании, активы и банковские счета. Подача декларации гарантирует освобождение от налоговой, административной и уголовной ответственности по налоговым правонарушениям и преступлениям, совершенным до 1 января 2018 года. Однако, освобождение не распространяется на обязанность уплатить налоги с нераспределенной прибыли КИК.

Основание

п. 1 ст. 5 ФЗ от 08.06.2015 г. № 140-ФЗ «О добровольном декларировании лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в ред. ФЗ № 33-ФЗ от 19.02.2018 г.)

Срок освобождения от уголовной ответственности за неуплату налога с прибыли КИК продлен

Для контролирующих физических лиц продлили еще на один (2018) год срок действия переходного положения об освобождении от уголовной ответственности при условии возмещения им в полном объеме понесенного ущерба (то есть, уплаты налога с прибыли КИК, полученной за 2017 г.).

Комментарий taxCOACH®: если контролирующие физические лица не включат в налоговую декларацию по НДФЛ за 2018 г., подаваемую до 30.04.2019 г., нераспределенную прибыль КИК за 2017 г., то они не будут привлекаться к уголовной ответственности, если в полном объеме заплатят НДФЛ с прибыли КИК за 2017 г. 

Основание

распространяется на правоотношения, возникшие с 01 января 2018 года.

пп. 1 п. 4 ст. 3 Федерального закона № 376-ФЗ от 24.11.2014 года «О внесении изменений в ч. 1 и 2 НК РФ (в части налогообложения прибыли КИК и доходов иностранных организаций) в редакции Закона № 412-ФЗ от 12.11.2018 г.

Срок безналоговой ликвидации заканчивается 01.03.2019 г.

Комментарий taxCOACH®: льгота подп. 60 ст.217 Налогового кодекса РФ дает возможность без налогов передать имущество, включая денежные средства, в прямое владение российского физического лица, являющегося акционером или бенефициаром иностранной компании (структуры без образования юридического лица). Иностранная компания при этом должна быть ликвидирована

Если хочется запрыгнуть в вагон уходящего поезда, придется «поднажать». Есть еще 1,5 месяца, однако обычно ликвидация иностранной компании занимает больше времени. Если же ликвидация была инициирована заблаговременно - до 01 июля 2018 года, но по каким-то причинам не может быть завершена до 01 марта 2019 года, то есть еще 365 дней после окончания действия имеющихся ограничений на ликвидацию.

Основание

пп. 60 п. 1 ст. 217 НК РФ (в ред. ФЗ от 19.02.2018 г. № 34-ФЗ)

Налогообложение иностранных организаций

Уведомление об участии в иностранных организациях и КИК надо подавать в любом случае

Раньше у российских лиц, имеющих КИК, возникали вопросы относительно необходимости подавать уведомление о КИК, если ее деятельность убыточна / не приносит дохода. Теперь прямо закрепили, что и в этом случае уведомление должно быть предоставлено не позднее 20 марта года, следующего за годом, по итогам которого определен убыток КИК. 

Комментарий taxCOACH®: п

озиции, что размер прибыли (убытка) КИК не влияет на подачу уведомления о КИК, налоговые органы и суды придерживались и раньше. 

Начало действия, основание

1 января 2019 г.

Пункт 2 статьи 25-14 НК РФ в редакции Федерального закона №424-ФЗ.

Расширен перечень стран, с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией

Сейчас в перечне 75 государств и 13 территорий, среди них: Кипр, Нидерланды, Люксембург, Швейцария, Гонконг, Сингапур, Сейшелы, BVI, Невис, ОАЭ

Комментарий taxCOACH®: если у российского резидента открыт счет в банке одного из этих государств, то об этом счете станет известно в России.

О банковском счете иностранной компании с российским бенефициаром информация поступит в Россию, если компания ведет «пассивную» деятельность, которой является любая, кроме активной торговой. У этого общего правила есть нюансы применения, с ними можно познакомиться ЗДЕСЬ.

Первый обмен финансовой информацией состоялся в 2018 году, сейчас идет обработка информации. Таким образом, можно констатировать, что скепсис по этому поводу останется в прошлом, а оставшееся время для добровольного раскрытия иностранных активов следует использовать. Другой кардинальный вариант - утрата налогового резидентства России, что и практикуют крупнейшие предприниматели из списка Forbes.

Основание


Приказ ФНС России

от 04.12.2018 № ММВ-7-17/784@

Ставка 0% налога на прибыль с дивидендов в отношении КИК, признавших себя налоговыми резидентами РФ 

Ранее было закреплено, что иностранные организации, имеющие обособленное подразделение в РФ, самостоятельно признавшие себя налоговыми резидентами РФ, могут применить 0% ставку налога на прибыль с дивидендов. Теперь норму дополнили: для такой организации не имеет значения, выполняется ли в отношении нее условие о признании РФ местом ее управления или нет. 

Комментарий taxCOACH®: иностранная компания, признавшая себя налоговым резидентом РФ по причине нахождения в России обособленного подразделения, может применить ставку 0 % налога на прибыль с получаемых дивидендов от российской компании, несмотря на то, что ее органы управления находятся за рубежом.

Начало действия, основание

1 января 2019 г.

пп. 1 п.3 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона №424-ФЗ 

Уточнен перечень доходов от источников РФ в связи с расширением понятия дивидендов

Уточнено, что к доходам от источников в РФ, получаемым иностранными организациями в виде распределяемой прибыли и имущества организаций, иных лиц, относятся доходы в виде имущества, полученные при выходе из организации, при распределении имущества ликвидируемой организации в размере, превышающем оплаченную стоимость акций / долей / паев.

Комментарий taxCOACH®: это уточнение внесено в связи с расширением понятия дивидендов (см. в иных пунктах таксгида) для целей налогообложения. Такие доходы, получаемые иностранными компаниями, будут облагаться налогом по ставке 15% или по пониженной ставке налогового соглашения.

Начало действия, основание

1 января 2019 г.

Пп. 2 п. 1 статьи 309 НК РФ в редакции Федерального закона №424-ФЗ

Правила налогообложения фактических получателей дохода (ФПД)

(постоянно вносятся изменения, связанные с совершенствованием и устранением недочетов применительно к конкретным ситуациям. Мы отразили основные изменения)

Каждая выплата пассивного дохода будет оцениваться по правилам ФПД 

Уточнено, что фактическое право на доход (ФПД) определяется применительно к каждой отдельной выплате дохода в виде дивидендов и (или) к группе выплат дохода в рамках одного договора. 

Комментарий taxCOACH®: такой подход существовал и ранее, но не был прямо закреплен в НК РФ. На практике вряд ли такое уточнение существенно повлияет на налоговые последствия при оценке налоговыми органами выплат пассивных доходов в пользу иностранных компаний.

Как и прежде налоговые органы будут оценивать, является ли получатель конечным собственником дохода или посредником, финансово-хозяйственную деятельность иностранной компании-получателя дохода, обстоятельства создания иностранной компании, ее материальные, нематериальные и трудовые ресурсы в соответствии с сформировавшимися подходами в практике.

Начало действия, основание

27 декабря 2018 г.

Абзац 3 пункта 2 статьи 7 НК РФ в редакции Федерального закона №424-ФЗ от 27.11.2018 г. 

Корректировка порядка применения «сквозного» подхода при выплате пассивных доходов

Положение п. 4 ст. 7 НК РФ, посвященное сквозному налогообложению пассивных доходов, скорректировано следующим образом:

  • исключили оговорку, что иностранное лицо (получатель доходов) должно иметь постоянное местонахождение в государстве, с которым у РФ имеется международный договор по вопросам налогообложения;
  • добавили упоминание о выплатах в пользу иностранной структуры без образования юридического лица.
Комментарий taxCOACH®: это значит, что если российская компания выплачивает пассивный доход (дивиденды, проценты, роялти) напрямую офшорной компании, контролирующим лицом которой является российский бенефициар, и он признает себя фактическим получателем дохода, то такой пассивный доход будет облагаться только НДФЛ по ставке 13% без удержания налога у источника (20% - с процентов и роялти или 15% - с дивидендов).

При выплате пассивного дохода, фактическим получателем которого является российский резидент, через несколько «транзитных» иностранных компаний, исключаться для целей налогообложения будут все такие компании, независимо от того, где они зарегистрированы (в офшорной юрисдикции или нет). Следует отметить, что подход прослеживался в письмах Минфина РФ и ранее (до внесения поправок в ст. 7 НК РФ - см. письмо Минфина РФ от 14.06.2016 г. № 03-08-05/34379).

Начало действия, основание

27 декабря 2018 г.

пункт 4 статьи 7 НК РФ в редакции Федерального закона №424-ФЗ от 27.11.2018г. 

Подтверждение фактического права на доход необходимо запрашивать при выплате любых доходов в пользу иностранной компании

Из ст. 312 НК РФ исключена оговорка о распространении данной статьи только на доходы в виде дивидендов и добавлено, что доходы могут быть выплачены не только иностранной организации, но и иностранной структуре без образования юридического лица.

Комментарий taxCOACH®: теперь правила ст. 312 НК РФ о порядке подтверждения фактического права на доход (и, как следствие, возможности применения той или иной ставки налогообложения по этим доходам) распространены не только на дивиденды, но и иные виды дохода (проценты, роялти, доходы по торговым операциям), что несомненно добавит работы при сотрудничестве с иностранными контрагентами. Таким образом, если у налогового органа появятся сомнения в независимости иностранного поставщика в рамках договора поставки, они потребуют удержать 20 % налога на прибыль с суммы денежных средств, перечисляемых в его пользу. Малоприятная перспектива.

Начало действия, основание

Изменения действуют «задним числом» для всех выплат с 01 января 2018 года.

п.1.1. ст. 312 НК РФ в редакции Федерального закона №424-ФЗ от 27.11.2018г.

ФПД можно признать в отношении всей суммы дивидендов независимо от доли участия

Исключили указание на то, что лицо, прямо участвующее в компании, признавшей отсутствие ФПД в виде дивидендов, вправе признать ФПД на дивиденды в той части, которая соответствует его доле участия.

Комментарий taxCOACH®: то есть, теперь для применения правила ФПД доля косвенного участия не имеет значения. Независимо от доли косвенного участия российского физического лица через кондуитную иностранную компанию в российской организации российский собственник может признать ФПД в отношении всей суммы дивидендов. Тогда НДФЛ 13 % будет удерживаться со всей суммы дивидендов без исчисления налога у источника.

Начало действия, основание

Изменения действуют «задним числом» для всех выплат с 01 января 2018 года.

абз. 2 п. 1.1. ст. 312 НК РФ в редакции Федерального закона №424-ФЗ от 27.11.2018г. 

Применение ставка 0% налога на прибыль при получении дивидендов через иностранные транзитные компании

В статью 312 НК РФ добавлена норма о том, что если иностранная организация не признается ФПД и им является лицо, доля прямого и/ или косвенного участия которого в иностранной организации составляет не менее 50 % и указанные дивиденды выплачиваются по акциям (долям), при непрерывном владении ими на дату принятия решения о распределении дивидендов в течение 365 дней, такой доход не подлежит налогообложению.

Комментарий taxCOACH®: фактически теперь освобождением от налогообложения дивидендов может воспользоваться и та российская организация, которая косвенно через одну или несколько иностранных кондуитных компаний владеет долей не менее 50% в уставном капитале российской организации в течение 365 и более дней.

Начало действия, основание

1 января 2018 г.

абз. 8 п. 1.1. ст. 312 НК РФ в редакции Федерального закона №424-ФЗ от 27.11.2018г. 

Признание ФПД путем предоставления письма-подтверждения

Вводится новая норма, по которой ФПД является физическое лицо, государственный суверенный фонд, российская или иностранная публичная компания с акциями / депозитарными расписками более 25% допущенных к обращению, компания с государственным участием не менее 50%. Для признания ФПД за этими лицами достаточно предоставления ими и иностранной организацией письма-подтверждения о наличии ФПД и документов, подтверждающих выполнение условий в отношении организаций.

Комментарий taxCOACH®: теперь для того, чтобы признать наличие статуса ФПД за физическим лицом достаточно получить от него и иностранной организации письмо-подтверждение.

Начало действия, основание

1 января 2018 г.

п.1.5. ст. 312 НК РФ в редакции Федерального закона №424-ФЗ от 27.11.2018г. 

Скачать PDF версию