Автор: Юзвак М.В., налоговый консультант, к.ю.н.
Уважаемые господа!
Предлагаем Вашему вниманию аналитический обзор писем Министерства Финансов РФ. Обзор готовится на основе материалов справочных правовых систем и новостных интернет-ресурсов. Обзоры готовятся Юзваком М.В., юристом, специализирующимся в области налогового и финансового права.
Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на канале Юзвака М.В. на YouTube: https://www.youtube.com/c/МаксимЮзвак
При обнаружении ошибок просьба сообщать по адресу: maxymv1985@gmail.com
См. также: Обзор налоговых новостей за декабрь 2018. Итоги 2018. Перспективы 2019: https://youtu.be/ZggyLGTlEsc
Дайджест налоговых новостей за декабрь 2018: https://youtu.be/IAKuldXvmOM
Комментарий к практике Верховного Суда РФ за ноябрь 2018: https://youtu.be/00dNhvNtpLk
Общие вопросы
Письмо от 26 ноября 2018 г. № 03-12-11/4/85162
Исходя из имеющегося определения ломбарды не поименованы в качестве организаций финансового рынка. В рамках своей деятельности ломбард не принимает от клиентов денежные средства или иные финансовые активы для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента.
Налоговый контроль
Письмо от 21 ноября 2018 г. № 03-02-07/1/83852
В соответствии с пунктом 6 статьи 101 НУ РФ дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся налоговым органом в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ), в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения проверяемым лицом нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых. НК РФ не предусмотрено увеличение указанных сроков, а также повторное проведение дополнительных мероприятий налогового контроля за пределами таких сроков.
Письмо от 28 ноября 2018 г. № 03-12-12/1/85982
Доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды осуществляется с учетом положений НК РФ и постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
Методы, установленные главой 14.3 НК РФ, являются одним из способов определения суммы необоснованной налоговой выгоды наряду с иными способами, в том числе не предусмотренными НК РФ. Реализация полномочий по доказыванию получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок не относится к случаям контроля соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам.
Налоговые споры
Письмо от 2 ноября 2018 г. № 03-04-05/79065
Министерство Финансов РФ не уполномочено участвовать в установленных процедурах обжалования актов налоговых органов ненормативного характера и действий (бездействия) их должностных лиц.
Налог на добавленную стоимость
Письмо от 1 ноября 2018 г. № 03-07-11/78754
При реализации прав на заключение договоров на размещение и установку рекламных конструкций на объектах, находящихся в собственности или распоряжении муниципального образования, особенностей уплаты НДС НК РФ не установлено. При осуществлении вышеуказанных операций налогоплательщиками НДС являются органы местного самоуправления.
Письмо от 2 ноября 2018 г. № 03-07-11/79080
В отношении нежилых зданий освобождение, предусмотренное нормой подпункта 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, не применяется.
Письмо от 13 ноября 2018 г. № 03-07-08/81439
При приобретении российским банком у иностранной организации услуг в электронной форме после 1 января 2019 года обязанности налогового агента у российского банка не возникает.
Письмо от 13 ноября 2018 г. № 03-07-13/1/81506
При реализации товаров в государства - члены ЕАЭС представлять в налоговые органы выписку банка в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и освобождение от уплаты акциза, не требуется.
Письмо от 19 ноября 2018 г. № 03-07-08/83198
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российской организацией при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и принятые к вычету в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ, подлежат восстановлению в случае передачи указанных товаров в качестве вклада в уставный капитал другой российской организации.
Письмо от 15 ноября 2018 г. № 03-07-14/82255
При приобретении российской организацией услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у иностранного физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем по законодательству Российской Федерации, данной российской организации уплачивать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента не следует. В случае если услуги по аренде движимого имущества, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, оказываются иностранной организацией, российская организация, приобретающая такие услуги, исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента на основании пункта 1 и 2 статьи 161 НК РФ.
Письмо от 23 ноября 2018 г. № 03-07-11/84855
Услуги, оказываемые физическим лицам по организации и проведению спортивных занятий на территории катка, расположенного в спортивно-развлекательном комплексе, в том числе на основании договоров с заказчиками - юридическими лицами, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Письмо от 23 ноября 2018 г. № 03-07-11/84720
Указание адреса продавца с указанием слов в иной последовательности, чем предусмотрено ЕГРЮЛ или ЕГРИП, не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка и, соответственно, не препятствует принятию к вычету налога на добавленную стоимость по данному счету-фактуре покупателем.
Письмо от 23 ноября 2018 г. № 03-07-11/84714
В случае если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется и при этом оформляются документы, перечисленные в пункте 10 статьи 172 НК РФ, то продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.
Письмо от 6 ноября 2018 г. № 03-07-11/79611
Если ставка налога на добавленную стоимость, указанная в выставленных при отгрузке товаров счетах-фактурах, меньше ставки налога, которая должна была быть применена при такой отгрузке, и документы, перечисленные в пункте 10 статьи 172 НК РФ, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются, а в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, вносятся исправления.
Письмо от 27 ноября 2018 г. № 03-07-07/85568
В связи с этим услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве организациям и физическим лицам, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ, согласно которым объектами долевого строительства являются апартаменты для проживания физических лиц в составе гостиничного комплекса, освобождаются от налогообложения НДС, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются для личного (индивидуального или семейного) использования.
Письмо от 26 ноября 2018 г. № 03-07-14/85056
При безвозмездной передаче арендатором арендных прав на земельный участок налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять как стоимость передаваемых имущественных прав, исчисленную исходя из рыночных цен без включения в них налога.
Письма от 29 ноября 2018 г. № 03-07-14/86270, N 03-07-07/86263
Освобождение от налога на добавленную стоимость при реализации принадлежностей к медицинским изделиям отдельно от этих изделий применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные принадлежности, а также включении таких принадлежностей в перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации.
Налог на прибыль
Письмо от 7 ноября 2018 г. № 03-03-06/2/79919
При соблюдении критериев, установленных пунктом 3 статьи 301 НК РФ, производные финансовые инструменты признаются обращающимися для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. При этом данное положение не ограничивает источники получения налогоплательщиком информации о ценах производных финансовых инструментов, основываясь на публичности, доступности и достоверности такой информации. Однако, учитывая положения статьи 11 НК РФ, под средствами массовой информации для целей налогообложения следует понимать отнесенные к таковым определением, данным законодателем в статье 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации". Информацию о суммах вариационной маржи по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, налогоплательщик может получить у организатора торговли (клиринговой организации), производящего такие расчеты в соответствии с установленными правилами.
Исходя из системного толкования статьи 310 НК РФ российская организация, осуществляющая в пользу иностранной организации выплату доходов, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ, должна исчислять и удерживать у источника выплаты налог при каждой выплате таких доходов.
Письмо от 9 ноября 2018 г. № 03-03-20/80821
Учитывая то, что положениями статьи 286.1 НК РФ в целом определяется порядок уменьшения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации (а не расчет налоговой базы) под расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, определенной налогоплательщиком без учета положений статьи 286.1 НК РФ, следует понимать исчисленную сумму налога, подлежащую зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, которая в последующем подлежит уменьшению на инвестиционный налоговый вычет. В этой связи расчетная сумма налога в целях исчисления предельной величины инвестиционного налогового вычета определяется без учета амортизации по объектам основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета.
Письмо от 6 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/79510
В случае если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Письмо от 6 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/79496
При обратной реализации покупателем товара налогоплательщику доходы от реализации товара и расходы, связанные с его возвратом, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
Письмо от 19 ноября 2018 г. № 03-08-05/83170
Касательно нотариального заверения перевода сертификата, подтверждающего постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, сообщаем, что положения пункта 1 статьи 312 НК РФ не устанавливают требования о нотариальном заверении перевода вышеуказанного документа.
Письмо от 9 ноября 2018 г. № 03-03-06/2/80648
В случае ликвидации организации - клиента банка суммы кредиторской задолженности в виде сумм денежных средств на счетах учитываются банком в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли на дату исключения такой организации-кредитора из ЕГРЮЛ. При этом следует учитывать, что основания возникновения и прекращения обязательств регулируются ГК РФ. В том случае если впоследствии у банка возникают правовые основания для выплаты правопреемникам организации-кредитора, исключенной из ЕГРЮЛ, сумм невостребованного остатка денежных средств на счете такой организации, обязательства перед которой ранее были учтены в доходах, то расходы банка по выплате указанных сумм могут быть учтены им при определении налоговой базы в составе внереализационных расходов на основании положений статьи 265 НК РФ при условии соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Письмо от 9 ноября 2018 г. № 03-03-06/2/80503
По истечении срока исковой давности задолженность может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пункт 7 статьи 272 НК РФ). Порядок исчисления срока исковой давности регулируется подразделом 5 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ. Исчисление срока исковой давности для целей признания задолженности безнадежной производится налогоплательщиком в соответствии с положениями ГК РФ, полномочиями по разъяснению которых Минфин России не наделен.
Письмо от 23 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/84926
Премия по опционному контракту в соответствии с соглашением сторон независимо от его квалификации как ПФИ или как сделки с отсрочкой исполнения признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива (статья 326 НК РФ). Если опционный контракт квалифицирован как ПФИ и является необращающимся, то премия, уплаченная по такому контракту, учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися ПФИ на дату осуществления расчетов. При этом в случае отсутствия доходов по соответствующим операциям в текущем отчетном (налоговом) периоде указанная премия признается убытком и переносится на уменьшение соответствующей налоговой базы в последующих отчетных (налоговых) периодах с учетом положений, предусмотренных статьями 280 и 283 НК РФ.
Письмо от 20 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/83586
В случае реорганизации организации в форме преобразования вновь созданное юридическое лицо не вправе применять специальный коэффициент к норме амортизации, предусмотренный положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3, так как указанная льгота распространяется только на основные средства, принятые к учету до 1 января 2014 года.
Для того чтобы воспользоваться правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств. Поскольку вновь созданное юридическое лицо не произвело соответствующих затрат, положение абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ в данном случае не применяется.
Письмо от 16 ноября 2018 г. № 03-03-07/82788
Документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет являться авансовый отчет работника с приложением к нему надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих осуществленные расходы.
Письмо от 16 ноября 2018 г. № 03-03-07/82796
Расходы налогоплательщика, понесенные им в пользу работника в соответствии с требованиями трудового законодательства Российской Федерации, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при соответствии указанных расходов положениям статьи 252 НК РФ.
Письмо от 16 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/82726
Расходы в виде стоимости пищевой продукции с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию такой продукции могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов предусмотрена законодательством, а также в случае соответствия указанных расходов критериям статьи 252 НК РФ.
Письмо от 16 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/82775
Затраты на приобретение обновлений для программ, учтенных в качестве нематериальных активов, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в течение периода использования нематериального актива.
Письмо от 13 ноября 2018 г. № 03-08-05/81549
При определении фактического получателя дохода для целей применения пониженных ставок, установленных Соглашением с Германией, могут приниматься во внимание следующие документы (информация):
1) документы (информация), подтверждающие (опровергающие) наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и пользования полученным доходом, в том числе:
документы, подтверждающие (опровергающие) наличие договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения), ограничивающих права получателя дохода при использовании полученных доходов в целях извлечения выгоды от альтернативного использования;
документы, подтверждающие (опровергающие) предопределенность последующей передачи получателем дохода денежных средств третьим лицам (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения);
2) документы (информация), подтверждающие возникновение у получателя дохода, местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в Российской Федерации при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения);
3) документы (информация), подтверждающие осуществление получателем дохода в государстве (территории), местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, фактической предпринимательской деятельности.
Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.
Письмо от 26 ноября 2018 г. № 03-03-06/2/85248
Вне зависимости от основания оплаты любые вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров (наблюдательного совета), не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.
Письмо от 26 ноября 2018 г. № 03-03-06/2/85113
Страховая организация, осуществляющая передачу активов, передаваемых одновременно со страховым портфелем, должна определить налоговую базу по операции реализации указанных активов для целей налогообложения прибыли организаций на дату передачи страхового портфеля.
Письмо от 21 ноября 2018 г. № 03-08-05/83898
При налогообложении доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающей доходы от источников в Российской Федерации, по беспоставочным фьючерсам, опционам и своп-контрактам, обращающимся на организованном рынке, налоговая база по налогу на прибыль указанной иностранной организации определяется как сумма превышения положительной вариационной маржи по конкретному контракту над отрицательной вариационной маржей по этому контракту на дату его исполнения (прекращения или исполнения встречной сделкой), уменьшенная на сумму соответствующей комиссии организатора торговли и брокерской комиссии.
Письмо от 30 ноября 2018 г. № 07-01-09/86898
В связи с этим суммы налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) должны учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Письмо от 30 ноября 2018 г. № 07-01-09/86826
Суммы налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья следует признавать расходами организации по обычным видам деятельности.
Письмо от 30 ноября 2018 г. № 03-03-06/2/86647
Правила статьи 282 НК РФ применяются также к операциям РЕПО налогоплательщика, совершенным за его счет комиссионерами, поверенными, агентами, доверительными управляющими (в том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг и на торгах биржи) на основании соответствующих гражданско-правовых договоров.
Письмо от 19 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/83315
При ликвидации двух из трех постоянных представительств иностранной организации на территории Российской Федерации убытки ликвидируемых представительств не могут быть учтены в целях налогообложения в налоговой базе действующего постоянного представительства.
Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)
Письмо от 2 ноября 2018 г. № 03-11-11/78918
Право на получение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц имеют как физические лица, так и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, если есть доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Если индивидуальный предприниматель, применяющий специальные налоговые режимы, получает другие доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, он вправе уменьшить сумму таких доходов на налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ. Предоставление налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц не поставлено в зависимость от наличия статуса индивидуального предпринимателя.
Письмо от 9 ноября 2018 г. № 03-04-06/80874
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством). При заключении указанных договоров налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущественного права. Возможность учета при определении налоговой базы расходов по сделке уступки права требования по иным договорам статьями 218 - 220 НК РФ не предусмотрена.
Письмо от 7 ноября 2018 г. № 03-04-05/80099
Учитывая, что налоговый вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей у обоих супругов, включая ребенка супруга, обеспечение которого подтверждается уплатой им алиментов. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок. Поскольку трое детей находятся на обеспечении супругов, то общий ребенок для целей предоставления стандартного налогового вычета считается третьим. Документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на детей, в частности, могут быть копии свидетельств о рождении детей, копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака, исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, документы, подтверждающие уплату алиментов. Факт совместного проживания супруга с ребенком супруги от первого брака может быть подтвержден справкой с места жительства соответствующей жилищно-эксплуатационной организации (Единым информационно-расчетным центром) либо справкой товарищества собственников жилья, жилищного или жилищно-строительного кооператива, либо справкой городской поселковой и сельской администрации, а также может быть установлен в судебном порядке.
Письмо от 7 ноября 2018 г. № 03-04-05/80095
Сам по себе факт развода не лишает родителя ребенка права на получение стандартного налогового вычета. Если отец ребенка непосредственно участвует в его финансовом обеспечении и при этом совместно проживает с ребенком, то документами для подтверждения его права на получение стандартного налогового вычета, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, справка с места жительства соответствующей жилищно-эксплуатационной организации (Единого информационно-расчетного центра), либо справка товарищества собственников жилья, жилищного или жилищно-строительного кооператива, либо справка городской поселковой и сельской администрации.
Письмо от 14 ноября 2018 г. № 03-04-06/82112
В статье 226 НК РФ не предусматривается норм об учете фактически осуществленных и документально подтвержденных расходов, которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента.
Письмо от 7 ноября 2018 г. № 03-04-06/79943
С учетом изложенного возмещение разницы между ценой товара, установленной договором, и ценой соответствующего товара на момент вынесения судом решения, может быть отнесено к возмещаемому реальному ущербу, причиненному организацией физическому лицу. Возмещение такого реального ущерба не образует экономическую выгоду налогоплательщика, и, соответственно, суммы такого возмещения не являются его доходом.
Сумма возмещения морального вреда, выплаченная физическому лицу в соответствии со статьей 15 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 на основании утвержденного судом мирового соглашения, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Письмо от 8 ноября 2018 г. № 03-04-07/80764
При продаже криптовалют оснований для применения льготного порядка налогообложения доходов от продажи имущества, установленного пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, не имеется. Положения подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ в части возможности получения имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающего в целом 250 000 руб., в отношении операций купли-продажи криптовалют также неприменимы. Как указывалось в письме Департамента от 17.05.2018 N 03-04-07/33234 до законодательного урегулирования вопросов, связанных с обращением и налогообложением криптовалют, при определении налоговой базы по доходам, полученным от операций купли-продажи криптовалют, возможно исходить из нормы абзаца первого подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, исходя из которой налоговая база от операций купли-продажи криптовалют определяется как превышение общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи соответствующей криптовалюты, над общей суммой документально подтвержденных расходов на ее приобретение.
Письмо от 8 ноября 2018 г. № 03-04-06/80297
Суммы возмещения организацией - причинителем вреда дополнительно понесенных расходов работника, вызванных повреждением здоровья вследствие несчастного случая при исполнении трудовых обязанностей, происшедшего по вине работодателя, с учетом пункта 3 статьи 217 НК РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. При этом в соответствии с положениями статьи 1085 Гражданского кодекса, а также с учетом положений НК РФ освобождение от налогообложения указанных дополнительных выплат осуществляется только при наличии документального подтверждения таких дополнительных расходов работника, вызванных повреждением здоровья.
Письмо от 9 ноября 2018 г. № 03-04-05/80475
Для целей обложения налогом на доходы физических лиц минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты регистрации права собственности на такое имущество в порядке, установленном законодательством Российской Федерации на дату регистрации таких прав. В случае продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, полученный от его продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц. Вышеуказанные разъяснения соответствуют выводам и позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.05.2017 N 18-КГ17-40.
Письмо от 20 ноября 2018 г. № 03-04-05/83588
При этом положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. Каких-либо исключений, связанных с периодом использования имущества в предпринимательской деятельности, указанным пунктом не предусмотрено. Таким образом, к доходам, полученным от продажи имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не применяются.
Письмо от 21 ноября 2018 г. № 03-04-05/84071
Учет списания ценных бумаг в результате санации банков при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами статьей 214.1 НК РФ не предусмотрен.
Письмо от 12 ноября 2018 г. № 03-04-05/81170
Налогоплательщик не вправе применить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, если такое имущество использовалось в предпринимательской деятельности.
Письмо от 9 ноября 2018 г. № 03-04-06/80873
Нормы пункта 1 статьи 214.2 НК РФ применяются в отношении доходов по денежным вкладам, отвечающих критерию "заранее заявленного (установленного) дохода", квалифицируемых в таких случаях как "проценты по вкладам". Доходы по вкладам, не отвечающие указанному критерию, подлежат налогообложению в общем порядке в полной сумме с применением налоговой ставки 13 процентов.
Письмо от 30 ноября 2018 г. № 03-04-05/86503
Любой налогоплательщик, в том числе гражданин Республики Беларусь, признаваемый налоговым резидентом Российской Федерации, вправе претендовать на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов на его обучение в автошколе, если данная организация может быть отнесена к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, при наличии у данной организации лицензии на осуществление образовательной деятельности, а также при соблюдении иных условий, установленных статьей 219 НК РФ.
Письмо от 9 ноября 2018 г. № 03-04-05/80485
Нахождение детей в интернате на период их обучения не означает, что они не находятся в том числе на обеспечении родителей. Соответственно, родители имеют право на получение стандартного налогового вычета на детей по налогу на доходы физических лиц, если они несут соответствующие расходы на обеспечение детей.
Письмо от 9 ноября 2018 г. № 03-04-06/80846
В целях применения положений пункта 17.2 статьи 217 НК РФ не имеет значения, была ли выплачена участнику общества при его выходе из общества действительная стоимость доли в денежной форме или ему было выдано имущество такой же стоимости.
Письмо от 23 ноября 2018 г. № 03-04-06/84858
Лицами, получающими от организации-арендатора доход в виде сумм арендной платы, являются арендодатели. С выплачиваемых арендодателям - физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, доходов налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет суммы налога в установленном порядке. Физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в их общей долевой собственности, и проинформировать об этом налогового агента. Если такая информация до налогового агента не доведена, налоговый агент вправе самостоятельно запросить ее у арендодателей.
Письмо от 21 ноября 2018 г. № 03-04-05/83846
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм компенсации стоимости проезда, оплаченной учебным заведением студенту, к месту его учебы, в статье 217 НК РФ не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Письмо от 21 ноября 2018 г. № 03-15-05/83813
В случае если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации по такому договору, согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации. Вышеупомянутые доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 НК РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом положений статьи 209 НК РФ не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
Письмо от 27 ноября 2018 г. № 03-04-05/85514
Налогоплательщику не может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в случае приобретения квартиры у взаимозависимого лица.
Письмо от 19 ноября 2018 г. № 03-04-05/83283
Сумма возмещения морального вреда, выплаченная физическому лицу Российской Федерацией на основании решения Европейского суда по правам человека, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Письмо от 28 ноября 2018 г. № 03-08-05/85971
При выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает российское физическое лицо, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму налога на доходы физических лиц.
Страховые взносы
Письмо от 19 ноября 2018 г. № 03-15-06/83299
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений в пользу работника, являющегося гражданином Российской Федерации и выполняющего свои обязанности по трудовому договору в обособленном подразделении российской организации, находящемся на территории Республики Казахстан, облагаются страховыми взносами в общеустановленном законодательством Российской Федерации порядке.
Письмо от 26 ноября 2018 г. № 03-03-06/2/85248
Поскольку вышеупомянутая выплата была произведена Председателю наблюдательного совета банка в целях возмещения фактически понесенных и документально подтвержденных его расходов на проезд и проживание в другом городе, связанных с оказанием управленческих услуг в рамках гражданско-правовых отношений с банком, то такая выплата является компенсационной и на основании положений подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 422 НК РФ не облагается страховыми взносами.
Письмо от 21 ноября 2018 г. № 03-15-05/83853
Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, пола, семейного положения, наличия детей, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.
Письмо от 21 ноября 2018 г. № 03-15-05/83813
Если гражданин Российской Федерации, постоянно проживающий в Республике Беларусь, не выберет законодательство Республики Беларусь в области социального страхования, то, соответственно, российская организация должна уплачивать с выплат в пользу данного лица страховые взносы в установленном законодательством Российской Федерации порядке, т.е. в соответствии с положениями главы 34 НК РФ.
Письмо от 22 ноября 2018 г. № 03-15-06/84452
Учитывая, что доходы, полученные управляющими организациями от собственников недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, поименованы в подпункте 4 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ, упомянутые доходы в целях применения организацией на УСН пониженных тарифов страховых взносов не включаются ни в общий объем доходов, ни в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности.
Письмо от 26 ноября 2018 г. № 03-15-06/85064
Иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации и осуществляющие деятельность по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, являются застрахованными лицами только по обязательному пенсионному страхованию.
Другие налоги
Письмо от 2 ноября 2018 г. № 03-11-06/2/79041
В случае переустройства и (или) перепланировки нежилого помещения положения подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ не применяются.
Письмо от 13 ноября 2018 г. № 03-11-11/81491
В случае, если условиями договора лизинга предусмотрено, что амортизацию начисляет лизингополучатель, стоимость лизингового имущества, находящегося на балансе организации-лизингополучателя, учитывается при определении остаточной стоимости основных средств в целях применения упрощенной системы налогообложения.
Письмо от 12 ноября 2018 г. № 03-11-11/81183
Законодательством не предусмотрено получение специального водительского удостоверения для осуществления предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси. Поскольку замена водительского удостоверения не связана с осуществлением предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, оснований для учета в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходов на оплату услуг медицинской организации по проведению врачебной комиссии в связи с заменой водительского удостоверения и суммы государственной пошлины за замену водительского удостоверения не имеется.
Письмо от 14 ноября 2018 г. № 03-03-07/81965
Нормы, предусмотренные главой 25 НК РФ, при исчислении налога на имущество организаций не применяются.
Письмо от 2 ноября 2018 г. № 03-11-12/79046
Исходя из сложившейся судебной практики (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.06.2016 N 306-КГ16-4814, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.01.2016 N Ф06-4859/2015, Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2015 N 11АП-13561/2015, Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 10.08.2015 по делу N А72-3380/2015) ограничение, предусмотренное пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ, не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно патентную систему налогообложения. При совмещении патентной системы налогообложения и иных специальных налоговых режимов в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ, следует учитывать среднюю численность работников, занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках патентной системы налогообложения.
Письмо от 13 ноября 2018 г. № 03-11-11/81505
Доход налогоплательщика единого налога на вмененный доход в виде суммы возмещения (вознаграждения), полученной в счет продажи покупателям (держателям банковских карт) товаров за безналичный расчет со скидками, подлежит налогообложению в рамках единого налога на вмененный доход.
Письмо от 14 ноября 2018 г. № 03-11-11/81983
В настоящее время понятия майнинга, криптовалюты, а также правовой статус лиц, совершающих операции с криптовалютой, законодательством не определены. В связи с этим вопрос о налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей от продажи криптовалюты в рамках упрощенной системы налогообложения может быть рассмотрен только после принятия соответствующих законодательных актов, определяющих понятие майнинга, криптовалюты, а также правовой статус лиц, совершающих операции с криптовалютой.
Письмо от 14 ноября 2018 г. № 03-05-05-01/81793
Зданий, строений и сооружений, не являющихся многоквартирными домами, правила определения класса энергетической эффективности до настоящего времени не установлены. Учитывая это, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации указала на то, что предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ налоговая льгота не предназначена для нежилых объектов недвижимости. По вопросу применения пункта 21 статьи 381 НК РФ следует руководствоваться вышеназванной позицией Верховного Суда Российской Федерации.
Письмо от 15 ноября 2018 г. № 03-05-06-01/82470
Физические лица, являющиеся собственниками объектов недвижимости вне зависимости от признания их объектами культурного наследия, уплачивают налог на имущество физических лиц в общеустановленном порядке.
Письмо от 16 октября 2018 г. № 03-11-09/74357
Как до 01.07.2017, так и после 01.07.2017 сельскохозяйственная продукция, приобретенная сельскохозяйственными товаропроизводителями из интервенционного фонда, в целях применения пункта 2 статьи 346.2 НК РФ к сельскохозяйственной продукции собственного производства не относится.
Письмо от 21 ноября 2018 г. № 03-06-06-02/84182
Поскольку фактическое отсутствие лицензии не может служить основанием для освобождения от уплаты водного налога, в случае осуществления организациями и физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, водопользования, требующего лицензирования без соответствующей лицензии, водопользователь признается плательщиком водного налога и уплачивает водный налог по ставкам, установленным статьей 333.12 НК РФ для соответствующего вида водопользования. При этом, принимая во внимание, что объектом налогообложения водным налогом признается вид водопользования, налоговая ставка в отношении которого устанавливается в зависимости от целей его использования, при исчислении водного налога при заборе воды из подземного водного объекта следует исходить из цели осуществления водопользования.
При этом глава 25.2 НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, осуществляющего забор воды из водных объектов для водоснабжения населения при отсутствии соответствующей лицензии, уплачивать водный налог по общей ставке, установленной 1 и 1.1 статьи 333.12 НК РФ. Однако в данном случае налогоплательщику необходимо наличие документального подтверждения факта забора воды в указанных целях. Также НК РФ не предусмотрено и увеличение ставок водного налога в случае осуществления водопользования, требующего лицензирования, без лицензии.
Письмо от 22 ноября 2018 г. № 03-05-05-02/84453
Действующим законодательством установлена следующая совокупность необходимых условий для применения ставки земельного налога в размере, не превышающем 0,3 процента на основании статьи 394 НК РФ: во-первых, нахождение земельных участков в статусе ограниченных в обороте; во-вторых, предоставление данных земельных участков для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности. С учетом приведенных положений статей 27, 93 Земельного кодекса таким требованиям соответствуют только земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности. Следовательно, земельные участки, принадлежащие организации на праве собственности, в силу подпункта 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса не являются ограниченными в обороте, и, соответственно, в этом случае не выполняется совокупность условий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ для применения пониженной ставки земельного налога. Указанная позиция подтверждена Верховным Судом Российской Федерации (определения от 23.12.2016 по делу N 302-КГ16-11762, от 27.04.2017 по делу N 306-КГ16-18669, от 24.11.2017 N 305-КГ17-10748).
Письмо от 22 ноября 2018 г. № 03-11-06/2/84380
Обоснованные и документально подтвержденные расходы организации - оператора услуг связи на проведение экспертизы в специализированной организации о возможности использования заявленных оператором связи радиоэлектронных средств и их электромагнитной совместимости с действующими радиоэлектронными средствами учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Расходы на оплату услуг индивидуального предпринимателя, связанных с получением заключения специализированной организации о возможности использования заявленных оператором связи радиоэлектронных средств и их электромагнитной совместимости с действующими радиоэлектронными средствами, статьей 346.16 НК РФ не предусмотрены.
Письмо от 27 ноября 2018 г. № 03-06-06-01/85489
Ограничение по применению способа оценки добытого полезного ископаемого исходя из цен его реализации в зависимости от количества реализованного в соответствующем налоговом периоде добытого полезного ископаемого НК РФ не установлено. Если в конкретном налоговом периоде организация реализовала только часть добытого в этом налоговом периоде полезного ископаемого, оценка стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ производится в отношении всего объема полезного ископаемого, добытого в этом налоговом периоде, исходя из цены реализованного в этом налоговом периоде полезного ископаемого.
Письмо от 27 ноября 2018 г. № 03-06-06-01/85491
Следует, что если лицензия на пользование недрами выдана на геологическое изучение, разведку и добычу промышленных вод и техническим проектом разработки месторождения в качестве конечного продукта разработки месторождения предусмотрена промышленная вода, то добытым полезным ископаемым признается промышленная вода, облагаемая по ставке НДПИ в размере 5,5 процента. Если лицензия выдана на добычу иного полезного ископаемого и при его добыче попутно добываются промышленные воды, то указанные промышленные воды облагаются по ставке НДПИ в размере 0 процентов.
Письмо от 27 ноября 2018 г. № 03-05-06-04/85622
Инвалиды в отношении зарегистрированных на них вышеуказанных транспортных средств не являются налогоплательщиками транспортного налога, в том числе в случае регистрации на инвалида двух специально оборудованных легковых автомобилей.
Письмо от 28 ноября 2018 г. № 03-11-12/85999
При оказании услуг по организации метрологической поверки приборов учета тепловой энергии индивидуальный предприниматель не вправе применять ПСН по видам предпринимательской деятельности, предусмотренным подпунктами 6 и 13 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.
Письмо от 30 ноября 2018 г. № 03-01-15/86884
В случае исполнения обязательств работников организации по оплате реализуемых им товаров путем удержания из заработной платы работников соответствующих сумм задолженности организация обязана применять контрольно-кассовую технику.
Письмо от 26 ноября 2018 г. № 03-15-06/85036
Плательщик страховых взносов, основным видом экономической деятельности которого является деятельность в виде специализированных строительных работ (код 43 ОКВЭД), вправе применять в 2017 - 2018 годах пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, в отношении выплат всем работникам (как занятым в основном виде деятельности, так и в других видах деятельности, осуществляемых данной организацией) при одновременном выполнении следующих условий: 1) соблюдение критерия о применении УСН; 2) доля доходов в связи с осуществлением указанного основного вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов; 3) доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.