Обзор писем Министерства Финансов РФ за ноябрь 2017 года

Автор: Юзвак М.В., налоговый консультант, к.ю.н.

Уважаемые господа!

Предлагаем Вашему вниманию аналитический обзор писем Министерства Финансов РФ. Обзор готовится на основе материалов справочных правовых систем и новостных интернет-ресурсов. Обзоры готовятся Юзваком М.В., юристом, специализирующимся в области налогового и финансового права.

Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на канале Юзвака М.В. на YouTube: https://www.youtube.com/c/МаксимЮзвак

Cм. также Обзор судебной практики за ноябрь 2017 https://youtu.be/sErqzQ_18cI

Общие вопросы

Письмо от 17 ноября 2017 г. № 03-02-07/1/76095

НК РФ не предусмотрена отмена инкассовых поручений налогового органа в связи с недостаточностью финансовых ресурсов у организации.

Письмо от 4 сентября 2017 г. № 03-02-10/3/56597

У банка не возникает обязанность сообщать в соответствии с пунктом 1 статьи 86 НК РФ в налоговые органы об открытии транзитного валютного счета.

Письмо от 9 марта 2017 г. № 03-02-07/1/13109

Пунктом 3.1 статьи 60 НК РФ установлена обязанность банка сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику в течение дня, следующего за днем истечения установленного НК РФ срока исполнения поручения. Обязанность банков сообщать в налоговые органы о каждом последующем частичном исполнении поручений указанных выше лиц НК РФ не предусмотрена.

Уплата налогов

Письмо от 17 ноября 2017 г. № 03-05-06-01/76044

Одновременно сообщается, что, в случае если до смерти физическое лицо, получившее налоговое уведомление об уплате транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц, не исполнило обязанность по уплате указанной в нем суммы налога, возникшая задолженность, согласно пункту 3 статьи 44 НК РФ, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя. При этом НК РФ не предусмотрены особенности исполнения наследниками указанной обязанности в зависимости от состава наследства.

Налог на добавленную стоимость

Письмо от 9 ноября 2017 г. № 03-07-11/73708

Вычет налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 2 статьи 171 НК РФ, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов нормами НК РФ не предусмотрен.

Письмо от 2 ноября 2017 г. № 03-07-11/72105

В случае зачета части суммы оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящего оказания услуг по одному договору, в счет оплаты услуг по другому договору, заключенному с одним и тем же покупателем, часть суммы налога на добавленную стоимость, пропорциональная части зачтенной суммы оплаты (частичной оплаты) по новому договору, уплаченная в бюджет продавцом при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), принимается к вычету с даты оказания услуг по новому договору.

Письмо от 1 ноября 2017 г. № 03-07-09/71858

Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость заказчиком работ без наличия счетов-фактур, выставленных подрядчиком, НК РФ не предусмотрено.

Письмо от 13 ноября 2017 г. № 03-07-11/74473

При определении пропорции (п. 4.1 статьи 170 НК РФ) учитывается стоимость выполненных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. При этом суммы списываемой кредиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты заказчиком научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые исполнителем выполнены не были, в расчет указанной пропорции не включаются.

Письмо от 15 ноября 2017 г. № 03-07-11/75377

В случае если работы по установке роллопандусов на стилобатах вестибюлей станций метрополитена, выполняемые собственными силами организации, являются работами капитального характера и в результате этих работ изменяется первоначальная стоимость объектов недвижимого имущества, то по таким работам возникает объект налогообложения, предусмотренный вышеуказанным подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Письмо от 15 ноября 2017 г. № 03-07-08/75382

Услуги по организации международной перевозки товаров по логистическому договору подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ по ставке в размере 18 процентов

Письмо от 28 ноября 2017 г. № 03-07-08/78586

Поскольку работы в сфере сертификации продукции в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 статьи 148 НК РФ не поименованы, местом реализации таких работ, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Письмо от 27 ноября 2017 г. № 03-07-07/78250

Безвозмездная передача некоммерческим фондом товаров музею в благотворительных целях не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Следует также отметить, что на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные некоммерческому фонду при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, используемых для безвозмездной передачи товаров музею, вычету не подлежат.

Письмо от 23 ноября 2017 г. № 03-07-07/77357

Норма подпункта 33 пункта 2 статьи 149 НК РФ в отношении услуг по передаче медицинских изделий по договорам сублизинга не применяется.

Письмо от 16 ноября 2017 г. № 03-07-05/75646

Получаемые банком суммы денежных средств, выплачиваемые дистрибьютором на возмещение недополученных доходов по кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на приобретение товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Письмо от 2 ноября 2017 г. № 03-07-11/72106

Правовых оснований для применения освобождения от налогообложения, предусмотренного указанным подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в отношении объекта незавершенного строительства жилого дома не имеется.

Письмо от 1 ноября 2017 г. № 03-07-11/71770

В связи с этим в целях определения пропорции (пункту 4 статьи 170 НК РФ) в стоимости подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав следует учитывать стоимость, по которой уступаются (передаются) права требования.

Письмо от 1 ноября 2017 г. № 03-07-11/72046

При приобретении товаров, составляющих имущество казны Российской Федерации, оплата за которые произведена банком на основании банковской гарантии, выданной покупателю, покупателю следует исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость. При этом указанная сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет покупателем за налоговый период, в котором банком произведена оплата товаров на основании банковской гарантии.

Письмо от 27 ноября 2017 г. № 03-07-11/78179

Платежи, выплачиваемые лизингодателю лизингополучателем в случае невозврата или несвоевременного возврата предмета лизинга, в том числе на основании решения суда, и являющиеся платежами, начисленными за фактическое пользование предметом лизинга, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом в соответствии с пунктом 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, лизингодателем в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном экземпляре.

Письмо от 16 ноября 2017 г. № 03-07-11/75600

Передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного недвижимого имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При передаче арендатором арендодателю указанных результатов работ по улучшению арендованного имущества, то есть при совершении операции, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы налога, ранее принятые к вычету по этим работам, в порядке, предусмотренном НК РФ, восстанавливать не следует.

Письмо от 2 ноября 2017 г. № 03-07-09/72126

В случае непредставления в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по международной перевозке товаров, российская организация, оказывающая такие услуги, исчисляет налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов, составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Для принятия к вычету налога на добавленную стоимость на основании счета-фактуры, выставленного в отношении услуг, применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении которых не подтверждено, оснований не имеется.

Письмо от 24 октября 2017 г. № 03-07-11/69658

При определении пропорции (пункт 4.1 статьи 170 НК РФ) учитывается полная стоимость, по которой реализуется доля в уставном капитале общества.

Письмо от 30 ноября 2017 г. № 03-07-11/79307

Дата получения оплаты в счет предстоящего оказания услуг является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Поэтому в случае получения оплаты в счет предстоящего оказания услуг до даты расторжения договора на их оказание с суммы полученной оплаты следует исчислить налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

Письмо от 3 ноября 2017 г. № 03-03-06/2/72581

При переуступке прав требований по кредитному договору, предусматривающему передачу денежных средств частями (траншами), каждый транш следует рассматривать в целях налогообложения прибыли отдельным долговым обязательством. Следовательно, на дату переуступки прав требования на такое долговое обязательство срок наступления платежа в целях статьи 279 НК РФ определяется по каждому траншу в отдельности.

Письмо от 15 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/75483

Для документального подтверждения расходов по аренде необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный договор аренды (субаренды), документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества. При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей для целей налогообложения прибыли не требуется.

Письмо от 13 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/74713

В налоговом учете первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, формируется исходя из рыночной стоимости получаемого концессионером имущества, которую необходимо определить на момент его получения.

Поскольку в рамках концессионного соглашения имущество не приобретается, положения пункта 7 статьи 258 НК РФ (касательно определения срока полезного использования объектов основных средств, бывших в употреблении) в отношении объекта концессионного соглашения неприменимы.

Учитывая, что НК РФ не содержит специальных положений о начале срока начисления амортизации в отношении объекта концессионного соглашения, начисление амортизации по такому имуществу начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанный объект был введен в эксплуатацию.

Концессионер вправе применить положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ только в отношении расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения соответствующего амортизируемого имущества - объекта концессионного соглашения. При этом оснований для применения указанных положений НК РФ в отношении рыночной стоимости объекта концессионного соглашения, формирующей первоначальную стоимость такого объекта, не имеется.

Письмо от 15 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/75501

Заключение предварительного договора означает намерение сторон в будущем заключить основной договор, и, следовательно, доходы или расходы учитываются в целях налогообложения прибыли с момента заключения основного договора. Учитывая изложенное, а также в силу нормы пункта 4 статьи 259 НК РФ в целях налогообложения прибыли начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором заключен основной договор аренды.

Письмо от 15 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/75493

Потери от пожара отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они документально подтверждены.

Письмо от 10 ноября 2017 г. № 03-03-06/2/74188

Суммы санкций за нарушение договорных или долговых обязательств учитываются в налоговом учете на дату признания соответствующих сумм должником либо на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. При этом в случае когда кредитор учитывает данные суммы на дату их признания заемщиком, документами, свидетельствующими о признании должником обязанности по уплате кредитору штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя из условий договора, может являться, например, двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.) или письмо должника или иной документ, подтверждающий факт признания должником нарушения обязательства, позволяющий определить размер признанной им суммы.

Письмо от 15 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/75487

Для целей налога на прибыль организаций расходы арендатора в виде капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, списываются через механизм амортизации в период действия договора аренды вне зависимости от суммы этих расходов. По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения. При этом, если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды и часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована (то есть арендатор не сможет признать часть расходов на произведенные неотделимые улучшения), по окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. Однако, в случае если договор аренды будет пролонгирован, арендатор сможет продолжить начисление амортизации в установленном порядке. В случае если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается заключенным на неопределенный срок, а арендатор продолжает начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды.

Письмо от 13 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/74736

Если промежуточная организация уплачивает налог на доходы в виде дивидендов по ставке 0%, при дальнейшей выплате дивидендов от этой организации общая сумма дивидендов не может быть уменьшена на показатель Д2, так как рассматриваемая организация налог на дивиденды не уплачивала.

Письмо от 3 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/72722

Сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, за период строительства формирует первоначальную стоимость указанного объекта

Учитывая преференциальный характер положения пункта 9 статьи 258 НК РФ, расходы в виде указанных капитальных вложений в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капитального строительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств.

Письмо от 29 ноября 2017 г. № 03-12-11/2/80309

НК РФ не установлено критериев отнесения доходов, полученных по операциям от обязательной продажи валютной выручки, а также доходов от конвертации валютной выручки к активным или пассивным доходам. При этом такими критериями, в частности, могут выступать особенности порядка учета и отображения таких операций в финансовой отчетности организации.

Письмо от 21 ноября 2017 г. № 03-08-05/76927

При выплате российской организацией доходов филиалу иностранного банка необходимо располагать документом, выданным компетентным органом государства, в котором расположен филиал иностранного банка, о подтверждении налогового резидентства филиала в смысле соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения. В случае если российская организация - налоговый агент располагает документом о налоговом статусе филиала иностранного банка и подтверждением фактического права на процентный доход по договору займа, применению подлежат положения соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного Российской Федерацией с тем иностранным государством, налоговым резидентом которого является филиал иностранного банка.

Письмо от 3 ноября 2017 г. № 03-12-11/2/75684

В случае, когда налоговый резидент Российской Федерации выплачивает доход иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство, с которым Российской Федерацией заключен договор по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, и при этом выплачивающему такой доход резиденту Российской Федерации известно физическое лицо, являющееся лицом, имеющим фактическое право на такой доход (его часть), являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, при наличии в цепочке компаний, через которые осуществляется выплата указанного дохода его фактическому получателю, присутствует хозяйственный субъект, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым у Российской Федерации отсутствует международный договор по вопросам налогообложения, и, соответственно, не имеющий фактического права на такой доход, применяются нормы статьи 7 НК РФ.

Письма от 27 октября 2017 г. № 03-12-11/2/72479, 27 октября 2017 г. N 03-12-11/2/72793

В случае, когда российское общество выплачивает доход иностранной компании, постоянным местонахождением которой является государство, с которым Российской Федерацией заключен договор по вопросам налогообложения, и не имеющей фактического права на такие доходы, и при этом российскому обществу, выплачивающему такой доход, известно, что лицо, имеющее фактическое право на такой доход (его часть), является налоговым резидентом Российской Федерации, выплачивающее доход иностранной компании российское общество вправе не выполнять функции налогового агента и не удерживать налог на прибыль организаций с выплачиваемых доходов.

Письмо от 27 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/78341

При этом пунктом 29 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются. В случае если приобретение спортивного инвентаря не связано с производственной деятельностью работников организации, соответствующие расходы, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо от 23 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/77634

Налогоплательщики, осуществляющие расходы на проведение обязательной вакцинации своих сотрудников, обусловленные необходимостью исполнения обязательств по выполнению требований федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения", вправе учесть указанные расходы для целей налогообложения прибыли организаций как другие прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, при условии их соответствия критериям статьи 252 НК РФ.

Письмо от 23 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/77516

Если расходы на наем жилья для размещения работников являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов как заработная плата, выраженная в натуральной форме. В случае если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (пункт 29 статьи 270 НК РФ).

Письмо от 24 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/77968

Налогоплательщик вправе применить амортизационную премию только в размере 10 процентов к расходам, понесенным в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, находящихся в одиннадцатой амортизационной группе.

Письмо от 24 ноября 2017 г. № 03-03-06/2/77869

Суммы кредиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных доходов банка в период ликвидации организации - клиента банка на дату исключения его из ЕГРЮЛ.

Письмо от 27 ноября 2017 г. № 03-03-06/3/78208

Если в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору казенному учреждению производится компенсация ранее выделенных средств целевого финансирования, то казенное учреждение не получает экономической выгоды, а восстанавливает в налоговом учете в составе средств целевого финансирования ранее перечисленные денежные средства, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным статьей 41 НК РФ, у него не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций. При этом средства, полученные казенным учреждением сверх суммы компенсации, подлежат учету в составе внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

Письмо от 9 ноября 2017 г. № 03-04-05/73932

Убытки по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами могут в установленных случаях и порядке учитываться только при определении налоговой базы (финансового результата) по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

Письмо от 13 ноября 2017 г. № 03-04-06/74717

Следует учитывать, что статья 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам соответствующей премии. В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных), являющихся составной частью оплаты труда, например, премии по итогам работы за 2016 год, приказ о выплате которой датирован 15 июня 2017 года, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Письмо от 14 ноября 2017 г. № 03-04-06/75025

Суммы прощенной по мировому соглашению задолженности по договору займа (кредита) подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13 процентов.

Письмо от 27 ноября 2017 г. № 03-04-06/78434

Если коммерческий банк, действуя в качестве депозитария, перечисляет по указанию клиента доход, полученный по ценным бумагам, выпущенным иностранными эмитентами, минуя брокерские счета, непосредственно на текущий счет клиента в банке, обязанности удержания сумм налога на доходы физических лиц у коммерческого банка не возникает. В этом случае в соответствии со статьей 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц возлагается на налогоплательщика.

В случае если коммерческий банк, действуя в качестве депозитария, перечисляет полученный клиентом от эмитента доход на брокерские счета, находящиеся в распоряжении налогового агента - брокера, банк, действующий также в качестве брокера, обязан при выплате купона в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.

Письмо от 24 ноября 2017 г. № 03-04-05/77943

Освобождение от налогообложения стипендий, выплачиваемых обучающимся лицам по дополнительным профессиональным программам в организациях дополнительного профессионального образования, пунктом 11 статьи 217 НК РФ не предусмотрено, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 22 ноября 2017 г. № 03-04-06/77155

В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, то доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, выплачиваемые ему организацией, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц у источника выплаты в установленном порядке. Такая организация является налоговым агентом и независимо от статуса физического лица обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога.

Письмо от 14 ноября 2017 г. № 03-04-05/74954

Возмещение организацией, которая обязана иметь в штате не менее двух кадастровых инженеров, являющихся членами саморегулируемой организации для осуществления кадастровой деятельности, сумм уплаченных ими взносов в саморегулируемую организацию, не может быть признано экономической выгодой (доходом) работника, поскольку произведенное возмещение производится организацией в своих интересах, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса работника и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению на основании статьи 210 НК РФ.

Возмещение организацией своему работнику сумм страховых взносов, уплаченных им за приобретение полиса страхования гражданской ответственности, учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 31 октября 2017 г. № 03-04-06/71937

В случае получения гонорара арбитром налог на доходы физических лиц подлежит исчислению, удержанию и уплате российской организацией, являющейся налоговым агентом, в порядке, определенном статьей 226 НК РФ.

Письмо от 24 ноября 2017 г. № 03-04-05/78097

Освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора. При этом в целях освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц полученных доходов в организации должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных в этой связи расходов.

Письмо от 24 ноября 2017 г. № 03-04-05/77906

Налогоплательщик оплатила обучение плаванию своего ребенка в бассейне. Лицензия на образовательную деятельность у бассейна отсутствует. Оснований для предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме произведенных расходов на обучение ребенка не имеется.

Страховые взносы

Письмо от 13 ноября 2017 г. № 03-15-06/74702

Учитывая, что временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, являющиеся высококвалифицированными специалистами, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования, то сумма премии по итогам работы за год, начисленная после увольнения временно пребывающему на территории Российской Федерации иностранному гражданину, являющемуся высококвалифицированным специалистом в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ, не подлежит обложению страховыми взносами.

Письмо от 22 сентября 2017 г. № 03-03-06/1/61518

Расходы организации по возмещению работникам платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений работника и работодателя.

Письмо от 24 ноября 2017 г. № 03-04-05/78097

Оплата организацией расходов работника по использованию личного имущества в служебных целях не подлежит обложению страховыми взносами в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником, только при документальном подтверждении указанных расходов.

Письмо от 22 ноября 2017 г. № 03-15-06/77076

В случае если исполнитель по договору на создание произведения является непосредственно автором этого произведения, в частности программы для ЭВМ, то такой договор аналогичен договору авторского заказа на создание произведения науки, литературы или искусства и на него распространяются нормы статьи 1288 "Договор авторского заказа" Гражданского кодекса. Вознаграждение, выплачиваемое организацией-заказчиком по договору о создании произведения, а именно программы для ЭВМ, физическому лицу - исполнителю, являющемуся автором этого произведения (программы для ЭВМ), подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в пользу автора произведения на основании договора, указанного в вышеприведенном подпункте 2 пункта 1 статьи 420 НК РФ.

Письмо от 23 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/77516

В связи с тем что статьей 169 ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, указанные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Другие налоги

Письмо от 10 ноября 2017 г. № 03-05-05-01/73988

НК РФ не предусмотрена возможность освобождения от уплаты налога на имущество организаций при невозможности подтверждения уплаты налога на имущество организаций за пределами территории Российской Федерации в случае неопределенности законодательства другого государства, а также при утрате контроля над имуществом, находящимся в другом государстве.

Письмо от 13 ноября 2017 г. № 03-11-06/1/74512

Если налогоплательщик, применяющий ЕСХН, по итогам налогового периода нарушит ограничение, предусмотренное пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ, в связи с невозможностью осуществления производственной деятельности и отсутствием доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, то такой налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения.

Письмо от 13 ноября 2017 г. № 03-05-05-01/74617

Здание авиационного учебного центра по подготовке специалистов в области авиационной безопасности относится к сооружениям, используемым при осуществлении авиационной деятельности, и является объектом авиационной инфраструктуры. Учитывая вышеизложенное, организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на имущество организаций на сумму законченных капитальных вложений в отношении здания авиационного учебного центра в соответствии с положениями пункта 6 статьи 376 НК РФ, если указанные капитальные вложения учтены в балансовой стоимости указанного объекта не ранее 1 января 2010 года.

Письмо от 15 ноября 2017 г. № 03-05-05-01/75309

С учетом подпункта 4 пункта 4 статьи 374 НК РФ ядерные установки, используемые организацией одновременно как в научных целях, так и для выработки электроэнергии в целях реализации потребителю, не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Письмо от 27 ноября 2017 г. № 03-05-05-01/78443

В случае получения в августе 2017 года энергетического паспорта, подтверждающего высокий класс энергетической эффективности в отношении ранее поставленного на учет (07.09.2012) объекта недвижимого имущества, объект недвижимости не может считаться вновь вводимым на дату получения энергетического паспорта и, следовательно, льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ, в отношении указанного объекта не применяется.

Письмо от 28 ноября 2017 г. № 03-05-05-01/78664

Если оценочное строительное обязательство соответствует условиям пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", то величина оценочного строительного обязательства, связанного с основным средством, включается в соответствии с ПБУ 8/2010 в стоимость основного средства и в силу пункта 3 статьи 375 НК РФ в отношении этого основного средства остаточная стоимость определяется при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций без учета таких затрат.