Обзор писем Министерства Финансов РФ за июнь 2017 года

Автор: Юзвак М.В., налоговый консультант, к.ю.н.

Уважаемые господа!

Предлагаем Вашему вниманию аналитический обзор писем Министерства Финансов РФ. Обзор готовится на основе материалов справочных правовых систем и новостных интернет-ресурсов. Обзоры готовятся Юзваком М.В., юристом, специализирующимся в области налогового и финансового права.

Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на канале Юзвака М.В. на YouTube https://www.youtube.com/channel/UCwsa8DL6EnbV4ovUB2wgDsw

Общие вопросы

Письмо от 1 июня 2017 г. № 03-05-05-02/34022

Положения законодательства о налогах и сборах, предоставляющие налоговые льготы органам государственной власти, могут применяться в отношении Банка России.

Письмо от 16 июня 2017 г. № 03-02-08/37450

Приостановление расходных операций по счету налогоплательщика только по причине непредставления им налоговой декларации, соответственно, при отсутствии документально подтвержденной задолженности перед бюджетом не может препятствовать исполнению судебного решения, вступившего в законную силу.

Письмо от 13 июня 2017 г. № 03-03-06/1/36612

Министерство финансов Российской Федерации дает разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и отнесение конкретных видов услуг к маркетинговым услугам не относится к установленной компетенции Департамента.

Письмо от 15 июня 2017 г. № 03-15-06/37189

Стоянка для хранения и ремонта транспортных средств иностранной организации на территории Российской Федерации является обособленным подразделением данной организации.

Письмо от 8 июня 2017 г. № 03-04-06/35855

Гражданско-правовые основания, в соответствии с которыми организация уплачивает налог за физическое лицо, для целей налога на доходы физических лиц значения не имеют.

Уплата налогов

Письмо от 9 июня 2017 г. № 03-02-07/1/37101

Следует отметить, что уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода в соответствии со статьей 174 НК РФ, а не по конкретным операциям реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, уплата налога на добавленную стоимость покупателем при приобретении у продавца товаров (работ, услуг) - налогоплательщика за этого налогоплательщика по конкретной операции реализации товаров (работ, услуг) НК РФ не предусмотрена.

Налоговый контроль

Письмо от 20 июня 2017 г. № 03-02-08/38200

Правомерность предупреждения перед получением показаний должностным лицом налогового органа свидетеля об уголовной ответственности за заведомо ложные показания и за отказ свидетеля от дачи показаний подтверждается судебной практикой (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9750/2005(18846-А75-37), ФАС Волго-Вятского округа от 14.12.2007 по делу N А43-1134/2007-6-31, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2008 N 04АП-3523/2008 по делу N А19-9443/08-52, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2012 N 07АП-2685/12 по делу N А27-3755/2011, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2013 по делу N А19-14215/2012, от 04.06.2015 по делу N А10-4004/2014, Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.04.2015 по делу N А33-16806/2014). Вместе с тем имеется судебная практика с противоположными выводами.

Письмо от 21 июня 2017 г. № 03-12-11/2/39116

В соответствии с критерием оценки рисков "Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском" при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется исследовать определенные признаки, в частности:

отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (можно узнать на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru);

контрагент зарегистрирован по адресу "массовой" регистрации;

отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении его складских, и (или) производственных, и (или) торговых площадей и т.д.

Кроме того, суды, рассматривая налоговые споры о получении налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды, исходят из фактических обстоятельств хозяйственных операций и достаточности доказательной базы, представленной сторонами спора.

Налоговая ответственность

Письмо от 1 июня 2017 г. № 03-12-РЗ/33935

Принимая во внимание содержание сведений, раскрываемых в случае прекращения участия налогоплательщика в иностранных организациях (об отсутствии участия в иностранных организациях), предусмотренная пунктом 2 статьи 129.6 НК РФ ответственность при непредставлении указанных сведений не возникает.

Налог на добавленную стоимость

Письмо от 27 июня 2017 г. № 03-07-07/40302

Оснований для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении кожи птицы не имеется и при реализации данной продукции применяется ставка налога в размере 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ.

Письмо от 27 июня 2017 г. № 03-07-09/40303

Сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к вычету покупателем имущества, по которому продавцом налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, и соответствующая сумма налога на добавленную стоимость исчислены в размере, равном нулю, также признается равной нулю.

Письмо от 16 июня 2017 г. № 03-03-06/1/37632

При получении организациями, которым были предоставлены земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования, денежных средств в качестве компенсации за принудительное прекращение права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками налог на добавленную стоимость для уплаты в бюджет не исчисляется.

Письмо от 30 июня 2017 г. № 03-07-08/41467

Что касается услуг по бронированию авиабилетов, бронированию гостиниц, аренде автомобилей, оказываемых иностранной организацией через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, то в случае, если оплату таких услуг иностранной организации производят организации, оказывающие услуги физическим лицам, фактическими покупателями услуг в электронной форме через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет являются такие организации. В связи с этим указанные услуги в целях применения налога на добавленную стоимость не относятся к услугам, оказываемым иностранной организацией физическим лицам.

Письмо от 21 марта 2017 г. № 03-07-11/16025

Реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности организаций-должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является. Что касается оказания услуг, то указанным подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость таких операций не предусмотрено. В связи с этим данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Письмо от 30 марта 2017 г. № 03-07-11/18544

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации транспортных средств определяется налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, уплачивающим утилизационный сбор в отношении данных товаров, как договорная цена этих транспортных средств. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.

Письмо от 19 октября 2016 г. № 03-07-13/1/60883

Поскольку по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и похищенным до момента их принятия к учету, налог на добавленную стоимость не уплачивается и, соответственно, Заявление не составляется, права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость у белорусского продавца в отношении операций по реализации данных товаров не имеется.

Письмо от 25 октября 2016 г. № 03-07-08/62062

В случае ввоза на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления автокомпонентов, безвозмездного получаемых от иностранного лица в целях их использования для производства готовой продукции, в дальнейшем подлежащей реализации, в том числе на экспорт, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при их ввозе, принимаются к вычету.

Письмо от 16 января 2017 г. № 03-07-11/1282

Что касается дивидендов и доходов в виде процентов по банковским депозитам, то на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и пункта 1 статьи 39 НК РФ такие доходы выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются и, соответственно, не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим дивиденды и доходы в виде процентов по банковским депозитам, получаемые налогоплательщиком, при расчете пропорции не учитываются.

Письмо от 5 декабря 2016 г. № 03-07-07/72105

Налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные одним из подпунктов пункта 3 статьи 149 НК РФ, в котором перечислены несколько видов операций, и принимающий решение отказаться от освобождения одной из таких операций, обязан отказаться от освобождения и по другим операциям этого подпункта.

Соответственно, если налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 НК РФ, в которых перечислены несколько видов операций, принимает решение отказаться от освобождения от налогообложения в отношении ряда операций по каждому такому подпункту, такой налогоплательщик обязан отказаться от освобождения по другим операциям этих подпунктов.

В случае если налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных разными подпунктами пункта 3 статьи 149 НК РФ, при принятии налогоплательщиком решения об отказе применять освобождение по всем операциям одного из подпунктов пункта 3 статьи 149 НК РФ лишать данного налогоплательщика права на применение освобождения по другим подпунктам данного пункта статьи 149 НК РФ оснований не имеется.

Налог на прибыль

Письмо от 13 июня 2017 г. № 03-05-04-01/36589

Концессионер в целях налогообложения прибыли начисляет амортизацию по переданному в концессию амортизируемому имуществу на период действия концессионного соглашения и включает ее в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 8 июня 2017 г. № 03-03-06/1/35781

Расходы на сертификацию могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов, при условии, что такие расходы соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.

Письмо от 7 июня 2017 г. № 03-03-06/1/35488

Налогоплательщик, имеющий долг, может отнести его к безнадежным только при наступлении одного из обстоятельств, перечисленных в ст. 266 НК РФ. Других оснований для признания долга безнадежным статья 266 НК РФ не предусматривает. В случае если страна иностранного контрагента ввела ограничения по выполнению обязательств в отношении российских организаций, то долг иностранного контрагента перед российской организацией не является безнадежным долгом в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ и не может быть учтен в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 5 июня 2017 г. № 03-03-06/1/34622

При передаче прав на пользование недрами налогоплательщик - прежний владелец лицензии продолжает учитывать осуществленные расходы на освоение природных ресурсов в порядке, предусмотренном статьей 325 НК РФ.

Письмо от 20 июня 2017 г. № 03-03-РЗ/38289

Поскольку указанная кредиторская задолженность не конкретизируется в зависимости от того, в отношении каких операций она возникла, считаем, что в целях статьи 266 НК РФ для определения показателя кредиторской задолженности следует суммировать задолженности налогоплательщика перед соответствующим контрагентом по любым операциям. Необходимо также отметить, что в целях определения сомнительного долга при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) необходимо исходить из того, что в первую очередь кредиторская задолженность перекрывает (уменьшает) дебиторскую задолженность с наибольшим сроком возникновения.

Письмо от 5 июня 2017 г. № 03-03-06/2/34735

В целях применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ под термином "в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства" необходимо понимать наиболее приближенный к сроку долгового обязательства срок. В случае выдачи займа частями (траншами) в рамках кредитной линии каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство.

Письмо от 14 июня 2017 г. № 03-03-06/1/36771

Учитывая, что при преобразовании возникает новое юридическое лицо (организация), для целей НК РФ такая организация будет являться новым налогоплательщиком, следовательно, срок, указанный в пункте 1 статьи 284.2 НК РФ, будет исчисляться для вновь созданной организации-налогоплательщика.

Письмо от 14 июня 2017 г. N 03-03-07/36870

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Письмо от 14 июня 2017 г. № 03-08-05/36799

Понятие "постоянное представительство" имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность организации, с которым связывается возникновение обязанности данной организации уплачивать налог на прибыль в том государстве, в котором ее деятельность рассматривается как приводящая к образованию постоянного представительства.

Письмо от 15 июня 2017 г. № 03-03-06/2/37195

Департамент налоговой и таможенной политики взамен ранее направленного письма Минфина России от 23.05.2017 № 23-03-18/7816 сообщает следующее.

Во избежание возникающих споров и до внесения соответствующих изменений в главу 25 НК РФ Департамент полагает возможным в случае прекращения обязательства физического лица на основании пункта 6 статьи 213.27 Закона N 127-ФЗ учитывать задолженность такого физического лица для целей налогообложения налогом на прибыль организаций безнадежной.

Письмо от 5 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/20242

В случае если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества с согласия арендодателя, что должно быть отражено в договоре аренды имущества либо в дополнении к указанному договору, и арендодатель возмещает арендатору понесенные им расходы, то указанные затраты могут быть учтены арендатором для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с выполнением работ для арендодателя, в соответствии с главой 25 НК РФ при условии их соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Письмо от 13 марта 2017 г. № 03-03-06/1/13785

Из анализа норм статей 252, 318 и 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. Аналогичная позиция изложена в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2010 N ВАС-5306/10.

Письмо от 21 октября 2016 г. № 03-03-06/1/61406

С даты введения в отношении должника процедуры наблюдения проценты по долговому обязательству не начисляются. Проценты, начисленные в соответствии с Законом № 127-ФЗ за период проведения наблюдения (мораторные проценты), подлежат отражению в налоговом учете налогоплательщика с даты введения в отношении должника процедуры наблюдения до даты введения следующей процедуры банкротства в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату введения наблюдения. При этом датой признания внереализационного дохода является дата поступления суммы указанных процентов на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Письмо от 28 июня 2017 г. № 03-03-06/1/40670

Расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ при их соответствии условиям, установленным статьей 252 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

Письмо от 9 июня 2017 г. № 03-04-05/36288

Суммы возмещения реального ущерба, причиненного физическому лицу в связи с неисполнением застройщиком условий договора, не являются доходом (экономической выгодой) и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Письмо от 9 июня 2017 г. № 03-04-06/36174

Пунктом 7 статьи 226.1 НК РФ предусмотрено, что исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операции с производными финансовыми инструментами в следующие сроки:

по окончании налогового периода;

до истечения налогового периода;

до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

При этом в соответствии с указанным пунктом исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица. Поскольку аналогичной нормы в отношении операций с производными финансовыми инструментами статья 226.1 НК РФ не содержит, при совершении операций с производными финансовыми инструментами, предусматривающих периодические платежи в зависимости от изменения стоимости базисного актива (в том числе в виде вариационной маржи), налоговый агент исчисляет и уплачивает суммы налога в отношении доходов клиента по таким операциям по окончании налогового периода либо до истечения налогового периода на дату исполнения или прекращения сделки в установленном порядке (в том числе истечения срока или заключения сделки противоположной направленности).

Письмо от 8 июня 2017 г. № 03-04-06/35855

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. К указанным вознаграждениям относятся также бонусы, выплаченные иностранной организацией физическому лицу за период его работы по трудовому договору в Российской Федерации независимо от места и даты выплаты таких бонусов. В случае если указанные бонусы выплачивает иностранная организация, не признаваемая налоговым агентом в Российской Федерации, обязанность по уплате налога и представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц лежит на физическом лице - получателе дохода.

Письмо от 6 июня 2017 г. № 03-04-05/35259

Освобождение от налогообложения сумм материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование образовательным кредитом в рамках указанных программ поддержки, статьей 217 НК РФ также не предусмотрено.

Письмо от 6 июня 2017 г. № 03-04-06/35151

Страховые взносы (страховая премия), выплачиваемые организацией по договорам страхования ответственности директоров и должностных лиц, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 1 июня 2017 г. № 03-04-05/34121

Положения подпункта 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ в отношении процентов по кредитам, выданным организациями, не имеющими лицензию Банка России на осуществление банковских операций, не применяются.

Письмо от 30 мая 2017 г. № 03-04-06/33378

В случае перевода активов по распоряжению клиента с одного счета доверительного управляющего на другой такой счет, открытый в рамках нового договора доверительного управления с этим же доверительным управляющим, указанный доверительный управляющий обязан исполнить обязанности налогового агента независимо от того, использовался ли для перевода активов банковский счет налогоплательщика или нет.

Письмо от 4 июля 2016 г. № 03-04-06/39492

Поскольку проценты за пользование чужими денежными средствами, выплачиваемые в установленных случаях физическим лицам, не являются процентами по вкладам в банках, оснований для применения положений статьи 214.2 НК РФ не имеется. В случаях выплаты физическому лицу дохода в виде процентов за пользование чужими денежными средствами налогообложению подлежит вся сумма такого дохода, полученного физическим лицом.

Письмо от 29 мая 2017 г. № 03-04-06/32941

При выплате организацией заработной платы физическому лицу после даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом организация обязана исполнять свои обязанности налогового агента в установленном НК РФ порядке.

Письмо от 23 июня 2017 г. № 03-04-05/39846

При депонировании премии выплата налогоплательщику дохода не производится, то есть премия должна депонироваться с учетом налога на доходы физических лиц. Удержание у налогоплательщика исчисленной суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц нарастающим итогом.

Письмо от 22 июня 2017 г. № 03-15-06/39331

Доходы, выплачиваемые организацией авторам по договорам отчуждения исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, а также по лицензионным договорам, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 23 июня 2017 г. № 03-04-05/39575

Налоговая база при реализации налогоплательщиком акций акционерного общества, к которому было осуществлено присоединение, полученных при реорганизации в форме присоединения, определяется как доходы от реализации указанных акций за вычетом стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединяемого юридического лица при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций, предусмотренного абзацем пятым пункта 13 статьи 214.1 НК РФ.

Если реализуемые налогоплательщиком акции были приобретены в рамках договора мены ценных бумаг, то при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при продаже указанных акций налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученных доходов на величину стоимости акций, определенную в договоре мены, в случае если стоимость обмениваемых акций признавалась в договоре равноценной (то есть акции обменивались без доплаты).

Письмо от 16 июня 2017 г. № 03-04-05/37661

Исключения из доходов налогоплательщика материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование ипотечным кредитом при приобретении квартиры в иностранном государстве, указанной статьей Кодекса не предусмотрено. При получении физическим лицом от иностранной организации займа (кредита) в иностранной валюте, сумма процентов по которому меньше суммы процентов, исчисленных исходя из 9 процентов годовых, у заемщика образуется подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды, относящийся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Страховые взносы

Письмо от 26 июня 2017 г. № 03-15-06/39983

Если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, то суммы таких выплат (за исключением сумм, поименованных в статье 422 НК РФ) подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта. В случае если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с грантодателем, то такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются.

Письмо от 15 июня 2017 г. № 03-15-06/37189

Иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, является плательщиком страховых взносов с сумм выплат и вознаграждений в пользу гражданина Российской Федерации по договору подряда.

Письмо от 20 июня 2017 г. № 03-15-06/38515

В целях исчисления страховых взносов датой осуществления выплаты премии работнику является день начисления в бухгалтерском учете организации определенной суммы премии, подлежащей выплате в пользу конкретного работника, независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы в пользу работника и даты издания приказа о премировании работников.

Письмо от 20 июня 2017 г. № 03-15-06/38248

База для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом. Кроме того, НК РФ не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов. Учитывая изложенное, при реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания организации до окончания календарного года и, соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации, в том числе для применения тарифа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование сверх установленной предельной величины выплат физическим лицам.

Письмо от 22 июня 2017 г. № 03-15-06/39331

Вознаграждения, выплачиваемые организацией физическим лицам по лицензионному договору о предоставлении права использования изобретения и договору об отчуждении исключительного права на изобретение, не признаются объектом обложения страховыми взносами, так как не являются выплатами на основании договоров, указанных в пункте 1 статьи 420 НК РФ.

Письмо от 29 мая 2017 г. № 03-15-06/32796

В целях исчисления страховых взносов с сумм суточных, выплачиваемых работникам сверх 2 500 рублей за каждый день нахождения в командировке за пределами территории Российской Федерации, пересчет в рубли суммы суточных, выплаченной работнику в иностранной валюте, осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начисления указанной суммы суточных в пользу работника. Днем начисления упомянутых сумм выплат в данной ситуации следует считать день утверждения авансового отчета, поскольку до указанной даты квалифицировать сумму аванса, выданного работнику, как командировочные расходы, включающие суточные, невозможно.

Другие налоги

Письмо от 13 июня 2017 г. № 03-05-04-01/36589

Концессионер определяет налоговую базу в отношении основных средств, переданных ему и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, на основании данных бухгалтерского учета по остаточной стоимости (то есть первоначальной стоимости основных средств за минусом износа).

Письмо от 6 апреля 2017 г. № 03-11-06/4/20268

Торговля с использованием доставки товаров, заказанных по Интернету, в целях главы 33 НК РФ признается торговлей, осуществляемой путем отпуска товаров со склада.

Письмо от 15 июня 2017 г. № 03-05-05-01/37081

В отношении жилых домов и жилых помещений, учитываемых некредитными финансовыми организациями на балансовых счетах 619, 620 и 621, налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, если субъектом Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ.

Письмо от 20 июня 2017 г. № 03-13-05/38451

Продукция, при производстве которой используется этиловый спирт, не являющаяся раствором, эмульсией, суспензией и другим видом продукции в жидком виде, подакцизной спиртосодержащей продукцией не является.

Письмо от 20 июня 2017 г. № 03-05-06-01/38320

В случае увеличения кадастровой стоимости объекта недвижимости вследствие ее пересмотра на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости сведения о такой кадастровой стоимости не учитываются при определении налоговой базы по соответствующему налогу в этом и предыдущих налоговых периодах. В случае уменьшения кадастровой стоимости объекта недвижимости вследствие ее пересмотра на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости сведения о такой кадастровой стоимости могут учитываться при определении налоговой базы по соответствующему налогу в этом и предыдущих налоговых периодах, если это предусмотрено нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости.

Письмо от 15 марта 2017 г. № 03-06-06-02/14572

Пятикратное увеличение ставок водного налога в случае осуществления водопользования, требующего лицензирования, без соответствующей лицензии Кодексом не предусмотрено. В данном случае водный налог уплачивается по ставкам, установленным статьей 333.12 НК РФ для конкретного вида водопользования. При этом за безлицензионное водопользование предусмотрена административная ответственность на основании пунктов 7.3 и 7.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ, согласно которым самовольное занятие водного объекта или его части, либо использование их без документов, на основании которых возникает право пользование водным объектом или его частью, либо пользование недрами без лицензии на пользование недрами влечет наложение административного штрафа.

Письмо от 16 марта 2017 г. № 03-05-06-03/15045

Если наследство открыто после 1 января 2013 года, то инвентаризационная стоимость не применяется. Для исчисления размера государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство на объект жилищного фонда может быть предъявлен документ с указанием его рыночной или кадастровой стоимости.

Письмо от 26 июня 2017 г. № 03-05-05-01/39882

Исходя из буквального толкования нормы пункта 25 статьи 381 Кодекса в отношении объектов движимого имущества, переданных после 1 января 2013 года в результате реорганизации (в том числе в форме присоединения) или ликвидации юридических лиц, применение указанной льготы по налогу на имущество организаций неправомерно, если это не связано с реализацией положений части 7 статьи 3 Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Письмо от 22 июня 2017 г. № 03-05-04-01/39276

В отношении помещений общего пользования в здании налогоплательщиком налога на имущество организаций признается лицо, на которое зарегистрированы соответствующие права на эти помещения.