Налоговые новации (3 часть)

19 декабря 2016 г. 12:38 Печать E-mail Об авторе статьи Архив

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo - Consulting & audit

Традиционно, в конце очередного года, Президент РФ подписал ряд налоговых поправок, которые вносятся в первую и вторую части НК РФ. Документ содержит почти 100 страниц изменений. Но бухгалтерам не привыкать к такого рода новогодним подаркам, благо проект изменений широко обсуждался в СМИ. Рассмотрим самые значимые изменения в НК РФ.

Поправки в части НДС

Поправки, внесенные Законом №401-ФЗ, коснулись налогоплательщиков при исполнении обязанностей налогового поручительства, льгот по НДС, а также добавлением операций по восстановлению «входного» НДС.

Поручительство для возмещения НДС

Налогоплательщик вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС в случае, если обязательство по уплате налога будет обеспечено поручительством. Налоговое поручительство должно содержать обязанность поручителя оплатить в бюджет излишне возмещенный НДС.

Законом №401-ФЗ изменены требования к поручителю. поручитель должен соответствовать следующим требованиям (п.2.1 ст.176.1 в редакции закона №401-ФЗ):

являться российской организацией;
совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная поручителем в течение трех лет, предшествующих году представления заявления о заключении договора поручительства (без учета налогов, уплаченных на таможне и в качестве налогового агента), должна составлять не менее 7 миллиардов рублей;
сумма обязательств поручителя по действующим договорам поручительства на дату представления заявления о заключении договора поручительства, не должна превышать 20 процентов стоимости чистых активов поручителя;

Стоимость чистых активов должна определяться по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства.

поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не должен находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
в отношении поручителя на дату представления заявления о заключении договора поручительства не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не должен иметь задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.

Важно!

При этом срок действия договора поручительства должен истекать не ранее чем через десять месяцев (в настоящий момент - восемь месяцев) со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению (пп.1 п.4.1 ст.176.1 НК РФ). Указанная поправка вступает в силу с 1 июля 2017 года.

Льготные операции

Льготные операции, по которым плательщик не исчисляет НДС, предусмотрены ст.149 НК РФ. Причем от льгот, обозначенных в п.1 и в п.2 ст.149 НК РФ, плательщик отказаться не вправе. «Необязательные» льготы приведены в п.3 ст.149 НК РФ. От «необязательных» льгот плательщик может отказаться целиком, вне зависимости от того, кто является потребителем льготных услуг (п.5 ст.149 НК РФ).

Важно!

Законом №401-ФЗ внесены изменения как в перечень обязательных, так и в перечень необязательных льгот.

Так, среди льгот по НДС, от использования которых отказаться нельзя, появятся:

услуги по реализации иностранными лицами прав на проведение чемпионата мира FIA «Формула-1», включающие в себя право на популяризацию мероприятия и право называть мероприятие российского этапа указанного чемпионата «Чемпионат мира FIA «Формула-1»;
рекламные услуги, реализуемые организациями, которые связаны с реализацией иностранными лицами прав на проведение чемпионата мира на территории объекта «Трасса для проведения шоссейно-кольцевых автомобильных гонок серии «Формула-1» в Имеретинской низменности и объекты инфраструктуры, обеспечивающие ее функционирование» в г.Сочи (п.2 пп. 32 ст.149 НК РФ).

Положения новой льготы будут применяться с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно.

В действующей редакции НК РФ выдача поручительства является услугой, облагаемой НДС, кроме поручительств, выданных банком (пп.1 п.1 ст.146, пп.3 п.3 ст.149 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 15.04.2016 г. №03-03-06/1/21721). В связи с этим, поручитель на сумму вознаграждения должен выписать счет-фактуру в течение пяти календарных дней с момента начала действия поручительства (п.1 ст.154 НК РФ).

С 1 января 2017 г. не будет облагаться НДС операции по выдаче гарантий налогоплательщиком, не являющимся банком на территории РФ (пп.15.3 п.3 ст.149 НК РФ в редакции Закона №401-ФЗ).

Федеральным законом от 30.11.2016 г. №408-ФЗ «О внесении изменения в ст.164 части 2 НК РФ» в целях применения ставки НДС в размере 10% увеличен объем рекламы, размещаемой в периодическом печатном издании с 40% до 45% (абз.8 пп.3 п.2 ст.164 НК РФ).

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. Данная мера антикризисная и призвана поддержать печатные издания. Указанная норма вступает в силу с 1 января 2017 г.

Нулевая ставка по НДС

По период с 1 января 2017 г. по 1 января 2029 г. будет облагаться по нулевой ставке НДС услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении и продлевается льгота до 1 января 2030 г. в части услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении (ст. 7 Закона №401-ФЗ).

В настоящее время в части услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении действует ставка 10%.

Прежде всего, это мера, направленная обновление подвижного состава ОАО «РЖД».

Обновленная редакция п.1 пп.9.3 ст.164 НК РФ вступает в силу с 1 января 2017 г.

Для подтверждения обоснованности права на применения нулевой ставки и налоговых вычетов компания должна представить в налоговый орган реестр единых перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа (п.5.3 ст.165 НК РФ в редакции Закона №401-ФЗ).

Восстановление НДС получателям субсидий

В настоящее время в случае получения субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма НДС подлежит восстановлению в размере, ранее принятом к вычету (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ).

Если субсидия фактически получена из регионального бюджета, то обязанности восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, у компании нет (Определение ВС РФ от 21.01.2016 г. №310-КГ15-13228, от 19.11.2015 г. №310-КГ15-8772, Письма Минфина РФ от 30.08.2016 г. №03-07-11/50508, ФНС РФ от 07.07.2016 г.).

Важно!

С 1 июля 2017 года получатели региональных и местных субсидий обязаны восстанавливать НДС (если размер полученной субсидии включает НДС). Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ в редакции Законом №401-ФЗ).

Акцизы

В новый перечень подакцизных товаров вошли (пп.15-пп.17 п.1 ст.181 НК РФ в редакции закона №401-ФЗ):

электронные системы доставки никотина.

Под электронными системами доставки никотина понимаются одноразовые электронные устройства, продуцирующие аэрозоль, пар или дым путем нагревания жидкости в целях вдыхания пользователем (за исключением медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ);

То есть это распространенные на практике электронные сигареты и вейпы.

жидкости для электронных систем доставки никотина.

Жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина;

табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.

Перечень будет применяться с 1 января 2017 г.

Законом №401-ФЗ предусмотрен рост ставок акцизов на некоторые подакцизные товары (п.1 ст.193 НК РФ). Например, ставки акцизов на табачные изделия составят:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
Виды подакцизных товаров	с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	2 520 рублей за 1 кг	2 772 рубля за 1 кг	3 050 рублей за 1 кг
Сигары	171 рубль за 1 штуку	188 рублей за 1 штуку	207 рублей за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	2 428 рублей за 1 000 штук	2 671 рубль за 1 000 штук	2 938 рублей за 1 000 штук
Сигареты, папиросы	1 562 рубля за 1 000 штук + 14,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 123 рублей за 1 000 штук	1 718 рублей за 1 000 штук + 14,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 335 рублей за 1 000 штук	1 890 рублей за 1 000 штук + 14,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 568 рублей за 1 000 штук
Табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания	4 800 рублей за 1 кг	5 280 рублей за 1 кг	5 808 рублей за 1 кг
Электронные системы доставки никотина	40 рублей за 1 штуку	44 рубля за 1 штуку	48 рублей за 1 штуку
Жидкости для электронных систем доставки никотина	10 рублей за 1 мл	11 рублей за 1 мл	12 рублей за 1 мл

Налог на имущество

Наиболее распространенная льгота по налогу на имущество касается движимого имущества, принятого к учету с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.

Такое имущество освобождено от налогообложения, за исключением движимого имущества, принятого на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми по правилам п.2 ст.105.1 НК РФ (п.25 ст.381 НК РФ).

Законом №401-ФЗ вводится новая ст.381.1 НК РФ, которая отдает вышеобозначенную льготу на откуп субъектам РФ.

Важно!

Так, с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в п.24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и п.25 ст.381 НК РФ, применяются на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ.

То есть региональные власти будут определять: вводить ли им такую льготу или нет. Учитывая дефицит региональных бюджетов (сокращение доходной части за счет недопоступлений налога на прибыль, НДФЛ), некоторые субъекты РФ (которые наделены Законом №401-ФЗ полномочиями с 1 января 2017 г.) могут отказаться от применения такой льготы.

Истребование документов при проведении камеральных проверок

Следующее изменение связано с тем, что с 1 января 2017 г. функции по администрированию страховых взносов вновь будут возложены на налоговые органы.

Важно!

Так, начиная с 1 января 2017 г., при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов (п.8.6 ст.88 НК РФ в редакции Закона №401-ФЗ).

После 1 января 2017 г. камеральные проверки расчета по страховым взносам будут проводить налоговики, а ПФР РФ будет проверять расчеты за период до 1 января 2017 г.

Исходя из этого, при камеральной налоговой проверке расчета по страховым взносам, страхователь должен в общеустановленные сроки представить документы, подтверждающие право на пониженный тариф, а также обосновывающие выплаты, не облагаемые страховыми взносами.

Статья актуальна на 12.12.2016