Обзор изменений законодательства за апрель 2015 г.

Департамент налогового и правового консультирования
ООО «Росэкспертиза»

I. Нормативные акты

1. Федеральный закон от 06.04.15 № 85-ФЗ

Уточнена процедура предоставления социальных вычетов по НДФЛ в части обучения и лечения. Ранее они предоставлялись по окончании налогового периода при подаче в налоговые органы декларации. Поправки позволяют получить их у работодателя, если соответствующее право подтверждено налоговым органом.

Перенесен срок вступления в силу положений НК РФ о направлении уведомления об участии в иностранных компаниях, которое представляется не позднее 1 месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой организации. Правила будут применяться с 15 июня 2015 г. (было с 1 апреля).

Предусмотрены особенности представления уведомлений об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица).

2. Федеральный закон от 06.04.15 № 84-ФЗ

При выставлении лицами, не являющимися плательщиками НДС (в том числе плательщиками ЕСХН и УСН), покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в нем, уплачивается в бюджет. При этом начисленный НДС не учитывается в доходах (ранее включался в доходы от реализации и облагался единым налогом, что порождало двойное налогообложение).

Уплаченные в указанной ситуации суммы НДС не учитываются в расходах при исчислении ЕСХН и УСН.

3. Федеральный закон от 06.04.15 № 83-ФЗ

До 1 января 2017 г. разрешено применять ставку НДС 0% в отношении услуг по ж/д перевозкам пассажиров в пригородном сообщении. Одновременно приостановлено действие освобождения от налога в отношении данных услуг.

По внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за некоторыми исключениями) временно вводится ставка НДС 10%.

4. Федеральный закон от 06.04.15 № 82-ФЗ

Внесены изменения в законы об АО, об ООО и другие акты. Уточнено, что наличие круглой печати, содержащей полное наименование общества на русском языке и указание на место нахождения, - не обязанность, а право. При этом федеральным законом может быть предусмотрена обязанность общества использовать печать. Сведения о наличии печати должны содержаться в уставе.

5. Приказ ФНС РФ от 04.03.15 № ММВ-7-6/93@

Обновлены форматы электронных документов, применяемых при расчетах по НДС.

6. Приказ ФСС России от 26.02.15 № 59

Утверждена новая форма расчета по страховым взносам (4-ФСС), которая применяется с отчета за 1 квартал 2015.

7. Приказ МФ РФ от 06.04.15 № 57н

ПБУ приведены в соответствии с Законом о бухучете.

Например, отчет о прибылях и убытках теперь именуется отчетом о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, о движении и целевом использовании средств, об изменениях капитала заверяются только руководителем организации. Обязанность проставлять подпись главного бухгалтера отсутствует.

II. Разъяснения МФ РФ по трансфертному ценообразованию

1. Письмо МФ РФ от 10.03.15 № 03-01-18/12311

Для целей анализа можно использовать любые общедоступные источники информации, в частности, информацию контрагента при условии сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в соответствующем источнике информации, с анализируемой сделкой, а также при условии возможности получения такой информации налоговым органом.

III. Прочие разъяснения МФ РФ

1. Письмо МФ РФ от 10.03.15 № 03-03-06/1/12304

Поскольку имущество предоставлено подрядчику во временное пользование в рамках возмездного договора для выполнения соответствующих работ по такому договору, то такое имущество не считается безвозмездно полученным для целей налогообложения прибыли. В связи с этим в налоговом учете не возникает дохода в виде безвозмездно полученного права пользования таким имуществом.

2. Письмо МФ РФ от 20.03.15 № ГД-4-3/4440@

Декларация, представленная на бумажном носителе, не считается представленной в случае, если НК РФ предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме. Данные положения применяются и в отношении уточненных налоговых деклараций, представленных после 1 января 2015 года.

3. Письмо МФ РФ от 23.03.15 № 03-03-06/1/15769

Организация может учитывать в целях налогообложения расходы, связанные с приобретением материально-технических ресурсов, используемых в целях гражданской обороны (средств индивидуальной защиты), в момент их передачи в производство, т.е. размещения их не на складе, а в специально отведенных местах доступных для работников.

4. Письмо МФ РФ от 19.02.15 № 03-03-06/1/8096

Бонусный товар с нулевой ценой, полученный налогоплательщиком, включается в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, как доход в виде безвозмездно полученного имущества, оцененного исходя из рыночной стоимости этого имущества.

5. Письмо МФ РФ от 27.03.15 № 03-08-05/16994

Даны разъяснения, какие документы (информация) могут приниматься во внимание при определении фактического получателя дохода в виде дивидендов (бенефициарного собственника) для целей применения пониженных ставок, установленных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

6. Письмо МФ РФ от 06.03.15 № 03-07-11/12142

Предоставление сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, безвозмездного питания по системе "шведский стол", не влечет налогообложения НДС и не дает права на вычет налога, предъявленного по данным товарам. Стоимость питания может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором.

7. Письмо МФ РФ от 20.03.15 № 03-03-06/1/15505

Перечень видов добровольного страхования, расходы на которое включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль, является закрытым и не предусматривает иных видов страхования ответственности, кроме указанных в статье 263 Кодекса.

8. Письмо МФ РФ 30.03.15 № 03-03-06/1/17387

По заключенным до 1 января 2015 года сделкам, исполнение которых возникает после 1 января 2015 года, с 1 января 2015 года необходимо учитывать в доходах (расходах) для целей налогообложения доходы (расходы) в виде суммовой разницы.

9. Письмо МФ РФ от 20.03.15 № 03-03-06/1/15560

Ответственный участник КГН вправе уменьшить суммы налога на прибыль (авансовых платежей), приходящиеся на участника КГН - плательщика торгового сбора и подлежащие зачислению в бюджет того субъекта РФ, в котором у такого участника КГН имеется объект обложения указанным сбором, на суммы торгового сбора, фактически им уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

10. Информация МФ РФ № ОП 6-2015

Минфин разъяснил вопросы представления консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

11. Письмо МФ РФ от 25.03.15 № 03-03-06/1/16234

Если ОС полностью самортизировано и проведены его достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого ОС. При этом стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого ОС в эксплуатацию.

12. Письмо МФ РФ от 30.03.15 № 03-05-05-01/17304

В отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года по договору комиссии, заключенному со взаимозависимым лицом - комиссионером, заказчик вправе применить льготу по н/имущество по п.25 ст.381 НК при условии, что третье лицо (поставщик) не является взаимозависимым по отношению к комиссионеру и (или) к заказчику.

IV. Разъяснения налоговых органов

1. Письмо ФНС РФ от 25.03.15 № БС-4-11/4821@

Вновь вводимые объекты с высоким классом энергоэффективности освобождаются от налога на имущество в течение 3 лет со дня постановки их на учет. Если на балансе налогоплательщика имеется многоквартирный дом, которому присвоен один из классов энергоэффективности: "А" (наивысший), "В+", "В++" (повышенные) и "В" (высокий), он имеет право на вышеуказанную налоговую льготу.

2. Письмо ФНС РФ от 26.03.15 № БС-4-11/4935@

Если изменения кадастровой стоимости земельного участка внесены в госкадастр в течение 2014 г., то для определения базы по земельному налогу новая кадастровая стоимость применяется с 1 января 2015 г. Если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано в 2015 г. и решение комиссии или суда об установлении рыночной стоимости в качестве кадастровой принято в этом же году, новая кадастровая стоимость применяется с 1 января 2015 г.

3. Письмо ФНС РФ от 07.04.15 № ГД-4-3/5770@

В дополнение к письму ФНС РФ от 30.12.2014 № ГД-4-3/27262@) подготовлены рекомендации по заполнению действующей формы налоговой декларации в связи с изменением с 01.01.2015 порядка исчисления и уплаты акциза по прямогонному бензину, а также в связи с введением в перечень новых подакцизных товаров (бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин и природный газ).

4. Письмо ФНС РФ от 23.03.15 № БС-4-11/4606@

При определении коэффициента, применяемого при исчислении налога на имущество в случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, за полный месяц принимается любое количество дней в месяце возникновения права собственности вне зависимости от порядка определения налоговой базы у предыдущего правообладателя.

5. Письмо ФНС РФ от 7 апреля 2015 г. № БС-4-11/5737

При определении налоговым агентом налоговой базы по НДФЛ по выплаченным в иностранной валюте суточным (сверх размеров, установленных п.3 ст.217 НК) суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату утверждения авансового отчета.

6. Письмо ФНС РФ от 07.04.15 № БС-4-11/5717@

Головная организация должна перечислять сумму НДФЛ, удержанного с доходов физических лиц, полученных за работу в обособленном подразделении, по месту нахождения такого подразделения. Вместе с тем в случае уплаты НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации речь не идет о нарушении сроков уплаты налога.

Статья 75 НК не содержит положений, предусматривающих зависимость начисления пеней от порядка распределения сумм налогов между бюджетами разных уровней.

7. Письмо ФНС РФ от 16.02.15 № ГД-4-3/2366@

Со ссылкой на КС РФ и Президиум ВАС РФ ведомство разъяснило, что суммы НДС, ошибочно предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии с пп.22 п.2 ст.149 НК РФ, налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях, установленных ст.171 и 172 НК.

8. Письмо ФНС РФ от 20.04.15 № ГД-4-3/6713@

С 1 января 2015 года при выплате дохода в пользу иностранного лица, фактическим получателем которого является резидент РФ, применяется порядок налогообложения, установленный для резидентов РФ, без удержания налога у источника выплаты дохода. Такой порядок действует при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов (пп.1 п.4 ст.7 НК РФ).

Для информирования налогового органа разработана форма сообщения и даны рекомендации по его заполнению и представлению.

9. Письмо ФНС РФ от 23.04.15 № БС-4-11/7028@

Налогом на имущество по кадастровой стоимости облагаются учтенные в государственном кадастре объектов недвижимого имущества жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции.

V. Арбитражная практика

1. Постановление КС РФ от 31.03.15 № 6-П

Издание ФНС России разъяснений, де-факто содержащих правовые нормы и выходящих за рамки адекватного истолкования положений НК РФ, было квалифицировано как "ненадлежащая нормотворческая деятельность государства", а отсутствие в законе процедуры оспаривания таких актов признано несправедливым ограничением права на судебную защиту. До установления законодателем специальной процедуры ненормативные акты государственных органов, содержащие разъяснения налогового законодательства и обладающие нормативными свойствами, в процессуальных целях признаны нормативными, подлежащими оспариванию в Верховном суде РФ.

Дано определение нормативного правового акта как акта общего действия, адресованного неопределенному круг лиц, рассчитанного на многократное применение, содержащего конкретизирующие нормативные предписания, общие правила и являющегося официальным государственным предписанием, обязательным для исполнения.

2. Определение ВС РФ от 25.03.15 № 309-КГ15-602

Компенсация стоимости аренды жилья для иногородних работников является выплатой социального характера при переезде в другую местность, которую, в соответствии со ст.169 ТК РФ, должен производить работодатель. Учитывая, что спорные компенсационные выплаты не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, не являются стимулирующими и не компенсируют расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией, компенсация аренды жилья не является объектом обложения страховыми взносами.

3. Определение ВС РФ от 31.03.15 № 307-КГ15-2001

Доначисление НДС, налога на прибыль, пеней и штрафов по операциям, связанным с реализацией продукции общественного питания сотрудникам общества, признано неправомерным. Суды исходили из того, указанные выплаты носят компенсационный характер. Обеспечение работников питанием, вытекающее из условий коллективного договора, связанное с исполнением работниками трудовых обязанностей, не является безвозмездной передачей услуг, товара (общество дополнительно начисляло з/пл в размере стоимости питания, из заработной платы работника удерживалась сумма в этом же размере; питанием обеспечивались только работники общества в соответствии с условиями коллективного договора).

4. Определение ВС РФ от 20.03.15 № 306-КГ15-1171

Инспекция решила, что затраты на рекламу не относятся к финансово-хозяйственной деятельности общества, т.к. права на товарный знак магазинов, через которые продавалась товары, принадлежат не обществу, а индивидуальному предпринимателю. В связи с этим был доначислен н/прибыль и оспорен вычет «входного» НДС. Суды поддержали общество, т.к. реклама касалась именно товара, а не товарного знака магазина.

5. Определение ВС РФ от 16.04.15 № 301-КГ15-2401

Предприниматель при исчислении НДФЛ неправомерно не учел доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами (был получен беспроцентный заем).

6. Определение ВС РФ от 05.03.15 № 302-КГ14-3432

Наличие посредника не означает получение необоснованной налоговой выгоды.

Инспекция пришла к выводу о приобретении оборудования напрямую у заводов-производителей товара (контрагентов поставщика), в связи с чем при определении действительных налоговых обязательств общества исключила из состава расходов по налогу на прибыль суммы, приходящиеся на наценку, установленную поставщиком к цене приобретения этого товара у заводов-производителей.

Суды пришли к выводу о реальности спорных операций по приобретению обществом товара у указанного поставщика, в отсутствие представления инспекцией достаточных доказательств недобросовестности общества и совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

7. Определение ВС РФ от 10.02.15 № 2-КГ14-3

Срок давности в три года, определенный статьей 113 НК РФ, необходимо исчислять со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

8. Определение ВС РФ от 20.04.15 № 305-КГ15-2582

Не является недоимкой налоговый платеж, если налоговый агент или налогоплательщик направил в банк платежное поручение на уплату налогов за несколько дней до того, как у банка отозвали лицензию.

9. Постановление АС МО от 30.03.15 № А40-96797/13

В договоре подряда было указано, что подписание акта по форме N КС-2 в отношении выполненных за месяц работ не является принятием их результата. Поэтапная приемка работ не предусматривалась. Суды сочли, что вычет НДС возможен только после принятия результатов работ в объеме, определенном в договоре.

10. Постановление АС ЗСО от 06.02.15 № А75-3341/2014

Если инспекции при проверке были представлены подлинники документов, налогоплательщик не должен нести ответственность за задержку представления копий документов (за 2 дня до окончания проверки были запрошены копии 609 документов, в продлении срока инспекцией было отказано; за непредставление копий в установленный срок компании был начислен штраф).

11. Постановление АС МО от 19.03.15 № А40-54344/14

Право собственности на неотделимые улучшения у арендатора не возникает, поскольку арендуемое помещение с неотделимыми улучшениями представляет собой единое целое - неделимую вещь, имеющую собственника - арендодателя. Судами правомерно сделан вывод о том, что при безвозмездной передаче результатов работ по улучшению арендованного имущества объект НДС отсутствует, т.к. не происходит реализации ни товаров (имущества), ни работ (впоследствии арендодатель возместил арендатору стоимость неотделимых улучшений).

12. Постановление АС МО от 09.02.15 № Ф05-17110/2014

НК РФ не предусмотрена обязанность н/плательщика представлять в налоговый орган расшифровки строк форм бухгалтерской отчетности, т.к. эти документы не относятся к первичным документам, регистрам б/у и не служат основанием для исчисления налогов.

13. Постановление АС ЗСО от 10.03.15 № Ф04-16434/2015

Требуя документы по встречной проверке (ст.93.1 НК), налоговики должны указать, в рамках какого контрольного мероприятия их запрашивают.

14. Постановление АС ВСО от 13.04.15 № Ф02-1184/2015

Налоговые органы при проведении проверки покупателей (по ст. 93.1 НК) не вправе запрашивать у продавца книгу покупок, поскольку в ней не могут содержаться данные о проверяемой сделке.

15. Постановление АС УО от 12.03.15 № Ф09-9720/14

Недостроенное по документам, но фактически используемое здание облагается налогом на имущество (суд признал правомерным начисление налога с марта 2008, т.к. с этого момента стоимость здания не увеличивалась).

16. Постановление АС МО от 13.04.15 № 3352/2015

При проведении выездной проверки налоговые органы вправе запрашивать предоставление копий документов, даже если ревизоры имели возможность ознакомиться с оригиналами.

17. Постановление АС МО от 03.04.15 № Ф05-2809/2015

Компания предъявила в банк платежные поручения на уплату страховых взносов. Деньги в бюджет не поступили из-за отсутствия средств у банка («зависли» на корр. счете). Суд подтвердил выводы ПФР о недобросовестном поведении организации, оценив критерии, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика, представленные в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.12.01 № 1322/01.