Автор: отдел налогового консультирования Грант Торнтон

В преддверии подготовки годовой отчетности по налогам, а также подготовки уведомления и документации по трансфертному ценообразованию мы предлагаем Вам ознакомиться с подборкой писем Минфина России - по ключевым моментам налогообложения и трансфертного ценообразования.

 

Налог на прибыль

 

О распределении доходов от реализации работ с длительным производственным циклом

Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-06/1/218

Распределение выручки от реализации работ с длительным производственным циклом, не предусматривающих их поэтапной сдачи, может осуществляться в налоговом учете пропорционально доле фактически осуществленных прямых расходов отчетного периода в общей сумме прямых расходов, предусмотренных сметой выполнения работ. При этом при формировании состава прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик может установить перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухгалтерского учета.

 

Об учете расходов на приобретение топлива для служебного автомобиля

Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2875

 При определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенные в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 N АМ-23-р.

 

Об учете потерь от боя стеклянной тары на складах и базах

Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2878

Потери от боя стеклянной тары на складах и базах учитываются для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минпромторга России N 252.

 

Об учете процентов по договору займа

Письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387

Проценты по договорам займа должны включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего срока действия договора займа независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, если срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

 

О применении ставки 0% по налогу на прибыль с дивидендов при реорганизации

Письмо Минфина России от 08.04.2014 г. N 03-08-РЗ-15941

Для применения ставки 0%, срок непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, созданной в результате преобразования, учитывается срок владения указанным вкладом (долей) с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

 

Об учете кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Письмо Минфина России от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767

Согласно разъяснениям Минфина России обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационные доходов возникает именно в год истечения срока исковой давности.

 

Об исчислении налога на прибыль при добровольном уменьшении ООО уставного капитала

Письмо Минфина России от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24777

Сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства) и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.

 

Об учете затрат поставщика на палетную выкладку товаров организацией розничной торговли в расходах на рекламу

Письмо Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11641

В случае если целенаправленные, оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя - организации розничной торговли) направлены и обеспечивают привлечение внимания покупателей к товарам определенного наименования, продаваемым организацией-заказчиком (поставщиком-продавцом), то такие действия являются услугами по рекламе, которые при надлежащем документальном подтверждении учитываются в целях налогообложения прибыли в пределах исчисляемого от размера выручки норматива, установленного в п. 4 ст. 264 НК РФ.

 

Об учете правопреемником убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного реорганизуемым лицом в прочих расходах

Письмо Минфина России от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45763

Налогоплательщик (правопреемник) имеет право в порядке правопреемства уменьшать свои доходы на суммы убытков, полученных и отраженных в налоговых декларациях реорганизуемым лицом, в течение оставшегося срока в порядке, установленном п. .2 ст. 283 НК РФ (перенос убытка 10 лет). Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного в прочих расходах реорганизуемым лицом, правопреемник имеет право учесть при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ.

 

Применение правил тонкой капитализации к займу между сестринскими компаниями, расположенными на территории Российской Федерации

Письмо Минфина России от 28.08.2014 N 03-08-05/43013

В данном письме рассмотрена ситуация, при которой российская организация привлекла займ от российской сестринской компании (организации имеют общего иностранного акционера).

Минфин указал, что выплата процентов осуществляется российскому заимодавцу (кредитору), который признает процентный доход в целях налогообложения в полном объеме. Поэтому удержание налога у источника в данной ситуации не производится.

 

Налог на добавленную стоимость

 

О ставке НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг

Письмо Минфина России от 30.07.2014 N 03-07-РЗ/37535

Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, в рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, в том числе образцов товаров и деловой корреспонденции, между пунктами, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0%. При этом действующими нормами НК РФ налогоплательщикам не предоставлено право применять иные ставки НДС в отношении таких услуг.

 

О применении НДС в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава

Письмо Минфина России от 01.07.2014 N 03-07-РЗ/31797

Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления железнодорожным транспортом международных перевозок, в том числе с территории Российской Федерации на территорию государств - членов Таможенного союза, оказываемые российскими организациями, не являющимися перевозчиками на железнодорожном транспорте, облагаются НДС по ставке в размере 0 %.

 

Об оформлении счетов-фактур, выставляемых организациями, освобожденных от обязанности уплаты НДС

Письмо Минфина России от 25.06.2014 N 03-07-РЗ/30534

Согласно разъяснениям Минфина России, в строке "Продавец" (2), "Адрес" (2а), " ИНН/КПП " (2б), " Грузоотправитель и его адрес " (3) счета-фактуры, выставляемого комиссионером (агентом) покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, указываются соответственно наименование, место нахождения, идентификационный номер налогоплательщика-комиссионера (агента) и полное или сокращенное наименование фактического грузоотправителя, его адрес в соответствии с учредительными документами.

 

О применении НДС в отношении сумм вознаграждения, выплачиваемых покупателю за достижение определенного объема

Письмо Минфина России от 28.04.2014 N 03-07-РЗ/19784

В случае если соглашение, на основании которого покупателю выплачиваются суммы вознаграждения, не предусматривает оказание покупателем компании-посреднику каких-либо услуг, то суммы вознаграждения в налоговую базу по НДС не включаются.

 

О применении НДС в отношении сумм, полученных продавцами от покупателей за нарушение условий договоров

Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333

Если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ.

 

О размере ставки НДС, применяемой при реализации на экспорт товаров

Письмо Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-РЗ/17338

При реализации на экспорт товаров, вывозимых из Российской Федерации в Республику Казахстан в рамках договора, заключенного с хозяйствующим субъектом Республики Казахстан, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость при импорте товаров, применяется ставка 0% налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговый орган вышеуказанных документов, включая указанное заявление с отметкой налогового органа Республики Казахстан об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость.

 

О применении вычетов по НДС при получении предоплаты продавцом товаров

Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444

Осуществление налогоплательщиками взаимозачета в отношении сумм предварительной оплаты, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты. В связи с этим в целях применения налога на добавленную стоимость суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен взаимозачет, по мнению Минфина, следует считать возвращенными. В связи с чем, суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет продавцами товаров по полученным друг от друга суммам предварительной оплаты, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете.

 

Налог на доходы физических лиц

 

О применении НДФЛ при оплате проезда работника к месту командировки и обратно в выходные дни, предшествующие дате начала командировки, или в выходные дни, следующие за датой окончания командировки

Письмо Минфина России от 20.06.2014 N 03-03-РЗ/29687

В случае, когда работник с разрешения руководителя организации остается в месте командирования, используя выходные дни, либо выезжает к месту командировки в выходные дни, предшествующие дате начала командировки, оплата организацией проезда к месту командировки и обратно не приводит к возникновению у работника экономической выгоды и как следствие обложению НДФЛ.

 

О налогообложении НДФЛ дохода сотрудника от использования служебного автомобиля без путевых листов и иных подтверждающих документов

Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28243

Использование сотрудником организации служебного автомобиля без путевых листов и иных подтверждающих документов означает возникновение у такого физического лица экономической выгоды в той мере, в которой эту выгоду можно оценить. Такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 211 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.

 

Налог на имущество организаций

 

Об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении произведенных арендатором капитальных вложений в арендованное недвижимое имущество, по которому налоговая база определяется как кадастровая стоимость

Письмо Минфина России от 19.02.2014 N 03-05-05-01/6958

Если организацией-арендатором произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется исходя из кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ), то налоговая база в отношении учтенных на балансе арендатора капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. ст. 373 НК РФ).

 

Об исчислении налога на имущество организаций в отношении учитываемых как самостоятельный инвентарный объект инженерных систем торгового комплекса, налоговая база по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости

Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-05-05-01/25079

Согласно мнению Минфин России сети и системы инженерно-технического обеспечения здания, которое облагается налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, подлежат налогообложению в составе указанного здания. Это относится, в том числе к системам, которые учитываются как отдельные инвентарные объекты по правилам бухгалтерского учета.

 

Трансфертные цены (уведомление/документация)

 

О порядке представления уведомления о контролируемых сделках

Письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-01-18/2646, от 27.12.2012 N 03-01-18/10-198

Ответственность за неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году,

или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, установлена ст. 129.4 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5000 руб.

 

О применении информации контрагента при подготовке документации

Письмо Минфина России от 28.12.2012 N 03-01-18/10-201

При подготовке документации и обосновании метода ценообразования в контролируемой сделке возможно применение информации контрагента, в том числе о ценах контрагента с независимыми лицами, при условии возможности получения аналогичной информации налоговым органом.

 

Об определении понятия "группа однородных сделок" для целей использования метода сопоставимой рентабельности

Письмо Минфина России от 22.03.2013 N 03-01-18/9012

По мнению Минфина России, при включении сделок в "группу однородных сделок" необходимо, чтобы по анализируемым сделкам совпадали:

-осуществляемые налогоплательщиком функции;

-используемый метод ценообразования;

-выбранный показатель рентабельности для анализируемой деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;

-фактические показатели рентабельности сопоставимых лиц (организаций), определенные на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности (с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, а также международными и иными классификаторами), или сделок, совершенных налогоплательщиком с независимыми лицами.

При этом объединение сделок в группы по вышеуказанным параметрам налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень сделок, входящих в такую группу, руководствуясь при этом принципом полноты и достоверности сопоставимых параметров.

 

Об определении понятия "дата совершения сделки" для целей применения раздела V.1 . НК РФ

Письмо Минфина России от 05.03.2013 N 03-01-18/6502

Минфин России сослался на нормы ГК РФ и указал, что «для целей разд. V.1 НК РФ в качестве даты совершения сделки во исполнение договора, заключенного в письменной форме, можно рассматривать даты совершения операций во исполнение указанной сделки, направленных на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей». Дата совершения сделки имеет ключевое значение для сбора данных в целях тестирования уровня рентабельности сторон сделки.

В контексте данного вопроса Минфин России прокомментировал две ситуации: (1) при заключении договора цена фиксируется, (2) в договоре цена установлена в виде формулы (не зафиксирована).

В первом случае при подготовке документации по ТЦО можно использовать информацию, имеющуюся на момент заключения договора. Во втором – информацию, имеющуюся на момент совершения операций во исполнение договора.

 

Об учете доходов от долевого участия в других организациях при определении суммового критерия

Письмо Минфина России от 09.04.2013 N 03-01-18/11726

Доходы от долевого участия в других организациях учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ. А также отражаются в уведомлении о контролируемых сделках, при этом к ним не применяются положения о подготовке документации в целях налогового контроля. Кроме того, налоговые органы не будут проверять рыночность дохода от долевого участия.

 

Об изменении цены, рассчитанной на основе формулы, определенной в договоре займа

Письмо Минфина России от 17.07.2013 N 03-01-18/27879

В случае если расчет цены по договору осуществляется в соответствии с формулой, определенной в договоре, изменение цены, обусловленное применением такой формулы, не может признаваться изменением условий сделки (договора).

 

Об определении соответствия цены по разовой сделке рыночной цене

Письмо Минфина России от 11.04.2014 N 03-01-рз/16738

Согласно мнению Минфин России соответствие цены, примененной в разовой сделке, рыночной цене может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных государств об оценочной деятельности.

 

Об использовании понятия "группа однородных сделок"

Письмо Минфина России от 16.08.2013 N 03-01-18/33520

По мнению Минфина России группой однородных сделок признается совокупность сделок, по которым совпадают:

- выполняемые стороной анализируемой сделки функции;

выполняемые стороной анализируемой сделки функции;

- метод, используемый при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица;

- выбранный показатель рентабельности по деятельности, осуществляемой лицом в анализируемой сделке;

- фактические показатели рентабельности сопоставимых организаций или сделок, совершенных налогоплательщиком с независимыми лицами.

В отношении заполнения уведомления о контролируемых сделках он указал, что при таком объединении не требуется отражение информации, характеризующей конкретные предметы сделки (цена за единицу предмета сделки, количество, место совершения сделки, место отправки товара и иные аналогичные показатели, связанные с конкретным предметом сделки).

Также Минфин России привел примеры групп однородных сделок, которые могут встретиться у одного налогоплательщика:

торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;

- торговля топливом;

- торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

- сдача внаем собственного недвижимого имущества.

 

Об отсутствии оснований для признания контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами

Письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-01-18/1418; от 03.12.2012 N 03-01-18/9-183

Сделки между взаимозависимыми лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, но действующим через постоянное представительство, признаются контролируемыми и на них распространяются нормы п. 1 ст. 105.14 НК РФ.

 

Международное налогообложение

 

О предоставлении российскому налоговому агенту подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации

Письмо Минфина России от 14.04.2014 N 03-08-РЗ/16905

НК РФ не содержит норм, ограничивающих период действия подтверждений постоянного места нахождения иностранной организации, в связи с тем, что доходы иностранной организации не привязаны к налоговому периоду (что подтверждает практика арбитражных судов). Положением п. ст. 312 НК РФ предусмотрено только то, что подтверждение должно быть представлено иностранной организацией до даты выплаты дохода, а не в каждом налоговом периоде.

При этом исходя из смысла п. ст. 312 НК РФ следует, что на момент выплаты дохода для освобождения от удержания налога у источника выплаты дохода или удержания налога у источника выплаты дохода по пониженным ставкам организация должна иметь подтвержденное постоянное местонахождение в соответствующем государстве.

Таким образом, если за период, прошедший с момента выдачи подтверждения, постоянное местонахождение иностранной организации изменяется, то согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ" ответственность за правильность исчисления и удержания налога будет нести налоговый агент.

 

О применении льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения

Письмо Минфина России от 09.04.2014 N 03-00-РЗ/16236

Льготы (пониженные ставки и освобождения), предусмотренные международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, при выплате дохода в виде дивидендов, процентов и доходов от использования авторских прав от источников в Российской Федерации применяются исключительно в случае, если резидент иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключено соответствующее соглашение, является фактическим получателем дохода.

С 1 января 2015 года вступают в действие нормы НК РФ, раскрывающие определение "фактический получатель дохода".

***

Обращаем Ваше внимание, что позиция Минфина России не является официальной и не носит обязательный характер, - она может поменяться ввиду особых обстоятельств или быть оспорена в суде.