Изменение законодательства для бухгалтера от 27.11.2014

27 ноября 2014 г. 13:40 Печать E-mail Архив

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

1. С 1 января 2015 г. могут отменить предельную величину базы в отношении взносов в ФФОМС

2. С 1 января 2015 г. могут измениться сроки подачи отчетности в ПФР и ФСС РФ

3. Счет-фактуру может подписать одно лицо и за руководителя, и за главного бухгалтера

4. Установлены коэффициенты-дефляторы на 2015 г. в целях налогообложения

5. Опубликован закон о контролируемых иностранных компаниях

6. Налоговый кодекс РФ, возможно, дополнят нормами о торговом сборе

7. Конфискация имущества может коснуться пособников компании, уклоняющейся от уплаты налогов

8. Утверждена новая форма декларации по УСН

9. Порядок ведения раздельного учета НДС экспортер разрабатывает самостоятельно

10. Минфин согласился с Пленумом ВАС по вопросу обложения НДС услуг транспортной экспедиции

11. В 2015 - 2017 гг. нормативы платы за загрязнение окружающей среды будут индексироваться

12. За 2014 г. по ЕСХН необходимо будет отчитаться по новой форме

1. С 1 января 2015 г. могут отменить предельную величину базы в отношении взносов в ФФОМС

Федеральный закон "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования" (проект N 611451-6)

С 1 января 2015 г. страховые взносы на обязательное медицинское страхование, уплачиваемые в ФФОМС лицами, которые производят выплаты и предоставляют иные вознаграждения физлицам, будут начисляться, возможно, на всю сумму таких средств, рассчитанную нарастающим итогом с начала расчетного периода. Это связано с тем, что с указанной даты планируется отменить предельную базу в отношении названных взносов.

Данное изменение предусмотрено в принятом Госдумой в третьем чтении 21 ноября 2014 г. федеральном законе по вопросам обязательного страхования и уплаты взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - Закон).

Напомним, что в настоящее время для лиц, которые производят выплаты и предоставляют иные вознаграждения физлицам, база для начисления страховых взносов по отношению к каждому такому физлицу устанавливается в размере, не превышающем предельную величину. Свыше нее взносы не начисляются, если иное не предусмотрено п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 4 ст. 8 Закона о страховых взносах.

Согласно нововведениям ч. 4 ст. 8 Закона о страховых взносах будет действовать исключительно в отношении уплачиваемых в ФСС РФ страховых взносов на обязательное социальное страхование в случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Следует иметь в виду, что согласно ч. 5.1 ст. 8 Закона о страховых взносах предельная величина базы для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, вносимых лицами, которые производят выплаты и предоставляют иные вознаграждения физлицам, будет установлена на период с 2015 по 2021 гг. (см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года). В данную норму Закон изменений не вносит.

Отметим, что Закон содержит и иные изменения. О нововведении, касающемся возможной корректировки сроков подачи отчетности в ПФР и ФСС РФ, см. выпуск обзора от 26.11.2014.

С текстом Закона можно ознакомиться на сайте http://asozd.duma.gov.ru (http://asozd.duma.gov.ru/main.nsf/(Spravka)?OpenAgent&RN=611451-6).

2. С 1 января 2015 г. могут измениться сроки подачи отчетности в ПФР и ФСС РФ

С 1 января 2015 г. сроки представления отчетности в ПФР и ФСС РФ, возможно, будут скорректированы. Такое изменение содержится в принятом Госдумой 21 ноября 2014 г. в третьем чтении федеральном законе по вопросам обязательного страхования и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - Закон).

Сейчас страхователи подают отчетность в ПФР не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 11 Закона о персонифицированном учете, п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона о страховых взносах). Согласно Закону этот срок будет сохранен для представления отчетности на бумажном носителе, а соответствующие данные в форме электронных документов необходимо будет подавать не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Предлагается изменить срок представления в ФСС РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС). Сейчас расчет по форме-4 ФСС страхователи представляют не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (абз. 2 п. 1 ст. 24 Закона о страховании от несчастных случаев на производстве, абз. 1 ч. 2 ст. 4.8 Закона о страховании на случай нетрудоспособности, п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона о страховых взносах). Согласно Закону данный расчет необходимо будет подавать на бумажном носителе не позднее 20-го, а в форме электронного документа - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Отметим, что с 1 января 2015 г. расчеты в электронной форме по начисленным и уплаченным страховым взносам обязаны будут представлять в ПФР и ФСС РФ, в частности, страхователи, у которых за предшествующий календарный год среднесписочная численность физлиц, получающих выплаты и иные вознаграждения, превысит 25 человек (см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года). Подавать сведения персонифицированного учета в электронной форме с указанной даты будут обязаны страхователи, которые подают сведения на 25 и более работающих у них застрахованных лиц.

Закон содержит и иные изменения. Об одном из них, касающемся возможной отмены предельной величины базы для начисления взносов в ФФОМС, см. выпуск обзора от 26.11.2014.

С текстом Закона можно ознакомиться на сайте http://asozd.duma.gov.ru (http://asozd.duma.gov.ru/main.nsf/(Spravka)?OpenAgent&RN=611451-6).

3. Счет-фактуру может подписать одно лицо и за руководителя, и за главного бухгалтера

Письмо Минфина России от 21.10.2014 N 03-07-09/53005

Ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не установлено запрета одному лицу подписывать счета-фактуры и за руководителя, и за главного бухгалтера организации, если оно наделено данным правом на основании доверенности. Таков один из выводов, содержащихся в рассматриваемом Письме.

Напомним, что в силу абз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ покупатель может принять к вычету НДС, предъявленный ему продавцом, если счет-фактура оформлен согласно требованиям, в том числе, п. 6 ст. 169 НК РФ. В нем установлено, что счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) организации или доверенностью от ее имени. Соответствующие строки предусмотрены в форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Подробнее о требованиях к подписи счета-фактуры см. Практическое пособие по НДС.

Ранее ФНС России отмечала, что уполномоченное лицо вправе подписывать счет-фактуру за руководителя организации и ее главного бухгалтера (Письмо ФНС России от 18.06.2009 N 3-1-11/425@). Эти разъяснения были даны в период действия Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914). Данные разъяснения применимы и в настоящее время. В п. 6 ст. 169 НК РФ и тогда содержалось указание на возможность подписания счета-фактуры уполномоченным лицом. В связи с этим тот факт, что форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением N 914, не содержала названного указания, не имеет значения. Также есть относящиеся к этому периоду судебные акты, из которых следует, что подписи руководителя и главного бухгалтера могут быть идентичны, если руководитель лично ведет бухгалтерский учет. Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

4. Установлены коэффициенты-дефляторы на 2015 г. в целях налогообложения

Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год"

20 ноября 2014 г. в "Российской газете" опубликован Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685, согласно которому утверждены коэффициенты-дефляторы на следующий год. Рассмотрим некоторые из установленных данным Приказом показателей.

Во-первых, коэффициент-дефлятор, используемый в целях применения УСН, установлен на уровне 1,147. На этот коэффициент корректируется размер максимального дохода организации, полученного за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на указанный спецрежим. Соответственно, в 2015 г. верхний предел поступлений, дающий право применять УСН с 2016 г., составит 51,615 млн руб. В аналогичном порядке корректируется и величина дохода за отчетный (налоговый) период, при превышении которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН. В 2015 г. такая сумма доходов определена на уровне 68,82 млн руб.

Во-вторых, утвержден коэффициент-дефлятор, на который в 2015 г. необходимо корректировать базовую доходность в целях исчисления ЕНВД, т.е. коэффициент К1. Его значение составит 1,798.

В-третьих, проиндексирован максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода в целях применения патентной системы налогообложения. С учетом коэффициента-дефлятора, равного 1,147, в 2015 г. он составит 1,147 млн руб. Напомним, что значение потенциально возможного к получению годового дохода устанавливают законодательные (представительные) органы субъектов РФ и это значение не должно превышать максимальный размер, установленный в Налоговом кодексе РФ и скорректированный на коэффициент-дефлятор. С 2015 г. минимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода отменен (см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года).

И в-четвертых, коэффициент-дефлятор, используемый в целях НДФЛ, в 2015 г. составит 1,307. Данный коэффициент применяется при расчете фиксированного размера авансового платежа, перечисляемого иностранными гражданами, которые работают в России по найму у физлиц на основании патента. Указанные иностранные граждане в 2015 г. будут уплачивать месячный авансовый платеж в размере 1307 руб. в месяц.

Значения коэффициентов-дефляторов на 2014 г. и предыдущие годы см. в Справочной информации.

5. Опубликован закон о контролируемых иностранных компаниях

Федеральный закон от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)"

25 ноября 2014 г. на сайте www.pravo.gov.ru был размещен федеральный закон (далее - Закон), посвященный налогообложению прибыли контролируемых иностранных компаний (далее - КИК) и доходов иностранных организаций.

Концепцию этого документа разрабатывал Минфин России, однако в Госдуму он был внесен группой депутатов. О содержании законопроекта см. выпуск обзора от 06.11.2014. В ходе рассмотрения в нижней палате парламента проект был доработан. В основном правки носят технический характер, но есть и существенные моменты.

В частности, сократится переходный период, в течение которого размер доли участия в КИК, достаточный для признания лица контролирующим, будет составлять более 50 процентов. В законопроекте указывалось, что это положение подлежит применению до 1 января 2017 г. Однако согласно Закону оно будет действовать до 1 января 2016 г. (ч. 1 ст. 3 Закона). Напомним, что по общему правилу контролирующими лицами считаются следующие субъекты (п. 3 ст. 25.13 НК РФ в редакции Закона):

1) физлицо или юрлицо, доля участия которого в компании составляет более 25 процентов;

2) физлицо или юрлицо, доля участия которого в компании составляет более 10 процентов, при условии что доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой компании составляет более 50 процентов.

Отметим, что для расчета доли физлиц учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми (п. 4 ст. 25.13 НК РФ в редакции Закона).

В некоторых случаях прибыль КИК освобождается от налогообложения в РФ. Например, согласно пп. 3 п. 7 ст. 25.13 НК РФ в редакции Закона такое освобождение может применяться, если постоянным местом нахождения КИК является государство (территория), с которым у РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения, и эффективная ставка налогообложения дохода (прибыли) иностранной компании, определяемая по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов сред�