 | Что изменилось в учете и налогообложении за последние 2 недели Содержание свежего номера журнала |
Что изменилось в учете и налогообложении
Начисляли НДС «по отгрузке»? «Входной» налог принимается к вычету по мере оплаты
Минфин России пояснил, что фирмы, до 2006 года начислявшие НДС «по отгрузке», вправе теперь принимать к вычету налог по покупкам 2005-го и предыдущих годов по мере перечисления денег продавцам (письмо Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 03-04-15/31). Аналогичное разъяснение минфиновцы дали в письме от 31 октября 2005 г. № 03-04-11/288, отвечая на запрос журнала «Главбух». Но специалистам из ФНС России предыдущее послание чиновников, видимо, показалось недостаточно убедительным, и они попросили у Минфина России дополнительного подтверждения.
В новом письме чиновники еще раз заверили и налогоплательщиков, и инспекторов в том, что «входной» НДС по товарам, купленным до 1 января 2006 года, можно принять к вычету, как только этот налог будет перечислен поставщику. Свой вывод Минфин России сделал даже несмотря на то, что пункт 10 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ гласит: «входной» налог по товарам, купленным, но не оплаченным до 2006 года, фирмой, которая работала «по отгрузке», принимается к вычету равными долями в первой половине 2006 года. Чиновники совершенно справедливо указали, что данная норма касается только той части налога, которая так и останется неуплаченной до 1 июля
Пени по транспортному налогу в течение года – законны
До 2006 года пени можно было начислять только за недоплату по итогам года, а с 2006-го – и по результатам отчетных периодов. Такой абсолютно обоснованный вывод сделали чиновники Минфина России в письме от 13 февраля 2006 г. № 03-06-04-02/02.
До 1 января 2006 года в Налоговом кодексе РФ не были предусмотрены отчетные периоды по транспортному налогу. Кодекс также не требовал, чтобы организации перечисляли авансовые платежи и заполняли расчеты по ним в течение года. Даже в приказе МНС России от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/724, которым были утверждены декларация по транспортному налогу и правила ее заполнения, отсутствовал порядок расчета авансовых платежей.
Таким образом, раньше власти субъектов РФ не имели права прописывать в своих законах отчетные периоды и требовать уплаты транспортного налога в течение года. Соответственно, и начислять пени за неуплату налога можно было только по окончании года. Этот вывод Минфин России делает также на основании постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 и постановления Президиума Верховного суда РФ от 11 мая 2005 г. № 32пв04.
С 1 января 2006 года ситуация изменилась. Федеральным законом от 20 октября 2005 г. № 131-ФЗ были внесены поправки в главу 28 Налогового кодекса РФ. Теперь в статье 360 установлены отчетные периоды по транспортному налогу. А статьи 363 и 363.1 требуют по итогам этих периодов перечислять авансовые платежи и подавать расчеты в инспекцию. Вывод отсюда такой: с этого года пени за недоплату транспортного налога инспекторы вправе начислять в течение года.
Кроме того, в данном письме сообщается, что Минфин России совместно с налоговой службой разрабатывает новую декларацию по транспортному налогу, а также расчет по авансовым платежам. Однако за 2005 год организации должны были заполнить декларацию по старой форме (утвержденной приказом № БГ-3-21/724) и сдать ее не позднее 1 февраля 2006 года
Минфин об уплате НДС
Своим письмом № ММ-6-03/62@ ФНС России разослала разъяснения Минфина России, которые касаются ряда спорных моментов исчисления НДС.
Вычет НДС по земле разрешен. С 1 января 2005 года реализация земельных участков не облагается НДС. Однако до этого момента постоянно возникали споры по поводу того, можно ли принимать к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении земли. Причем налоговики запрещали вычет, ссылаясь на то, что земля не является амортизируемым имуществом. Теперь же в ФНС России не без помощи Минфина России пересмотрели свою позицию. Суммы НДС, входящие в стоимость земельных участков, можно принимать к вычету в общем порядке. И если организации до 1 января 2005 года, руководствуясь разъяснениями налоговиков, не приняли налог к вычету, теперь они могут пересчитать сумму НДС за прошлые периоды. Для этого им нужно подать уточненную декларацию в свою налоговую инспекцию.
Отрицательная суммовая разница налоговую базу не уменьшает. Чиновники подтвердили свою давнюю позицию по поводу отрицательных суммовых разниц, возникающих в том случае, если стоимость товаров выражена в условных единицах. По мнению Минфина России, продавец при расчете НДС такие разницы не учитывает. Аргумент у чиновников простой: такая корректировка не предусмотрена Налоговым кодексом РФ. К тому же покупатели не корректируют «входной» НДС при падении курса.
И все же возможность поспорить остается. Ведь общая сумма НДС рассчитывается с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу (п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ). А согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется исходя из всех доходов, полученных организацией в денежной или натуральной форме. Отрицательная суммовая разница уменьшает доход, а значит, и выручку, облагаемую НДС. Правда, доказывать это, к сожалению, придется в судебном порядке. И согласятся ли с такой аргументацией судьи – большой вопрос.
Вклад в уставный капитал от иностранного учредителя. Если имущество в уставный капитал вносит иностранный учредитель, то НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету. Такой вывод чиновники сделали несмотря на то, что по общему правилу передача имущества в уставный капитал не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Дело в том, что решение о передаче имущества в уставный капитал иностранным учредителем принимается в тот момент, когда само имущество находится за пределами России. Следовательно, и сама операция происходит за пределами страны. Поэтому в этом случае никаких оснований для запрета вычета НДС, уплаченного на таможне, чиновники не нашли.
А вот если имущество, предназначенное для вклада в уставный капитал, ввозит российский учредитель, НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается.
Когда применять ставку 10 процентов. Глава 21 Налогового кодекса РФ вступила в силу с 1 января 2001 года. И до тех пор, пока поста-
новлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 не был утвержден перечень кодов продукции, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, было неясно, по какой ставке облагать те или иные товары – 10 или 18 процентов. Например, сахарную свеклу или кормовую муку.
Ответ чиновников в пользу налогоплательщиков. До 1 марта 2005 года (даты вступления в силу постановления № 908) следовало руководствоваться перечнями товаров, установленными пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ и Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93). И, основываясь на них, чиновники заключают: ставку 10 процентов нужно применять и в отношении сахарной свеклы, муки кормовой, а также вареных кормов для домашних животных.
Отметим, что раньше чиновники, ссылаясь на все тот же классификатор ОК 005-93, относили как сахарную свеклу, так и муку кормовую к техническим культурам и обязывали применять по ним ставку НДС 18 процентов. Однако теперь их точка зрения поменялась. Поэтому если фирма применяла по названной продукции ставку 18 процентов, сумму НДС можно пересчитать.
Услуги по сдаче в аренду жилья. По мнению чиновников, услуги по сдаче внаем жилья в общежитиях облагаются НДС. Как следует из письма, в этом случае нельзя применить подпункт 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, который освобождает от налогообложения НДС операции по сдаче в аренду жилых помещений. При этом чиновники ссылаются на пункт 1 статьи 673 Гражданского кодекса РФ, согласно которому объектом договора найма может быть изолированное жилое помещение (квартира, жилой дом или их часть).
Между тем специализированные жилые помещения, к которым относятся и общежития, являются частью жилищного фонда (ст. 92 Жилищного кодекса РФ). То есть их можно отнести к жилым помещениям. Ничего не говорит Налоговый кодекс РФ и в отношении того, что жилье обязательно должно быть изолированным. Поэтому фирмы вправе не платить НДС, сдавая внаем помещения в общежитиях. Но в этом случае им следует быть готовыми к конфликту с налоговиками.
Вычет НДС после перехода на спецрежим. Организации, перешедшие на уплату ЕНВД или на «упрощенку», вправе принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), которые до смены налогового режима использовались в деятельности, облагаемой НДС, а оплачены были уже после перехода. Такая ситуация возможна, если до 2006 года фирма исчисляла НДС «по оплате».
Казалось бы, если предприятие не воспользовалось своим правом на вычет, оно может это сделать сейчас. Однако в письме чиновников содержится оговорка, что проводить перерасчеты за прошлые налоговые периоды в таком случае нельзя. Однако подобные ограничения противоречат Налоговому кодексу РФ. Предприятия вправе подать уточненную декларацию и в том случае, если исправления приводят к уменьшению суммы налога к уплате. И налоговики обязаны принять такую декларацию.
Декларация по «упрощенке» стала меньше
Минюст России зарегистрировал новую форму декларации для «упрощенщиков» (приказ Минфина России от 17.01.2006 г. № 7н). Впервые отчитаться на этом бланке нужно за I квартал 2006 года. А сделать это следует не позднее 25 апреля.
В целом «упрощенная» декларация стала тоньше. Теперь она состоит из титульного листа, а также раздела 1 «Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» и раздела 2 «Расчет налога (минимального налога)». А раздел 2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу за налоговый период» из декларации вообще исключили.
Титульный лист и раздел 1 в декларации практически не изменились. Раздел 2 чиновники подкорректировали с учетом тех изменений в Налоговом кодексе РФ, которые вступили в силу с 1 января 2006 года.
Так, теперь сумму единого налога нельзя уменьшить более чем вдвое – как на сумму пенсионных взносов, так и пособий по временной нетрудоспособности. Напомним: до 2006 года Налоговый кодекс РФ устанавливал подобные ограничения лишь для взносов в ПФР. Выданные же пособия по временной нетрудоспособности можно было учитывать при расчете единого налога полностью.
При этом до 1 января налоговики настаивали, что при расчете единого налога можно учесть лишь фактически перечисленные взносы. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ содержал нечеткую формулировку – «уплачиваемые» взносы. Но этот вопрос был спорный. И с 2006 года законодатели устранили эту коллизию. Правда, не в пользу налогоплательщиков. И с 1 января единый налог уменьшают лишь уплаченные пенсионные взносы.
В связи с этим изменением по строке 110 раздела 2 новой декларации надо отражать общую сумму уплаченных пенсионных взносов и выданных больничных, которые уменьшают единый налог не более чем на 50 процентов. Раньше здесь нужно было отражать только взносы в ПФР. А пособия заносились в строку 130 раздела 2.
Кроме того, в разделе 2 теперь еще отражаются убытки прошлых лет, которые «упрощенщик» может учесть при расчете единого налога. Такие суммы с 1 января следует включать в состав расходов, то есть показывать по строке 020 раздела 2. Однако обратите внимание: убытки прошлых лет можно учесть в составе расходов только в годовой декларации. А вот в отчеты за I квартал, полугодие и 9 месяцев сумму убытков включать не нужно. Это следует из пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Отметим, что до 2006 года этот момент не был четко прописан в кодексе. Однако налоговики все равно разрешали учесть убытки прошлых лет только в годовой декларации
«Вмененка»: К2 для каждого вида товаров
Начиная с 2006 года за коэффициент К2 «отвечают» местные власти. В том числе они вправе установить разные значения этого коэффициента для разных групп товаров. Какой коэффициент К2 использовать при этом для расчета ЕНВД, разъяснил Минфин России в своем письме от 14 февраля 2006 г. № 03-11-04/3/81.
Первое, на что обратили внимание чиновники, касается того, в каком порядке и кем устанавливается коэффициент К2 в 2006 году. Там, где местные власти успели опубликовать нормативные акты о введении ЕНВД до 1 декабря 2005 года, с 1 января 2006 года нужно руководствоваться именно этим документом. Соответственно, и значения коэффициента К2 нужно брать из него.
Там же, где власти на местах не успели принять нормативные акты о ЕНВД до 1 января 2006 года, надо руководствоваться региональными законами весь 2006 год. Региональные власти также могли прописать в своем законе значения коэффициента К2, учитывающие определенные особенности деятельности «вмененщика».
В письме № 03-11-04/3/81 указано, что если коэффициент К2, установленный местными или региональными властями, учитывает такой фактор, как ассортимент реализуемых товаров, при его расчете нужно учитывать удельный вес розничного оборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота. Как мы выяснили в Минфине России, под товарооборотом следует понимать выручку предприятия за налоговый период, то есть за квартал.
Формула при этом для исчисления К2 будет такая:
К2 = (К21 x (Т1 : Тоб) + К22 x (Т2 : Тоб) ...),
где К21 и К22 – коэффициенты К2, установленные для определенной группы товаров; Т1 и Т2 – товарооборот по каждой группе товаров; Тоб – общий товарооборот.
При этом обратим внимание на такую деталь: в самом письме № 03-11-04/3/81 в формуле вместо знака «+» стоит «x». И если вместо сложения перемножить показатели, то сумма ЕНВД окажется занижена в разы. Судя по всему, это просто опечатка и в ближайшее время следует ожидать, что чиновники ее поправят
Когда экспортер применяет вычет по старым правилам
ФНС России в письме от 1 февраля 2006 г. № ММ-6-03/110@ разъяснила экспортерам, в каких случаях новым порядком, установленным для уплаты и вычета НДС, можно не руководствоваться. Вычет предоставляется по старым правилам, во-первых, для товаров, которые отгружены на экспорт до 1 января 2006 года. А во-вторых, для ценностей, которые приобретены в прошлом году и использованы для производства товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке в 2006 году.
Старый порядок, которому надо продолжать следовать в таких ситуациях, был предусмотрен в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Там говорилось, что на вычет НДС экспортеры получают право только после того, как товар будет оплачен. А заявить о вычете нужно, подав отдельную декларацию. С ней надо представить инспекторам пакет документов, которые перечислены в статье 165 Налогового кодекса РФ.
Во всех остальных случаях действуют переходные положения – они прописаны в статье 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. Там сказано, что фирмы, которые начисляли НДС «по оплате», вычет по прошлогодним поставкам должны применять либо после того, как расплатятся с партнерами, либо в первом месяце (квартале) 2008 года. Те, кто определял налоговую базу в день отгрузки, могут принять к вычету НДС по неоплаченным поставкам
ОФициальный запрос «Главбуха»
Как амортизировать имущество после модернизации
Постоянные споры вызывает порядок начисления амортизации основного средства после его модернизации, реконструкции и других видов капвложений, перечисленных в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Особенно запутана ситуация с нелинейным методом амортизации, если капвложения производились после того, как остаточная стоимость основного средства стала составлять менее 20 процентов от первоначальной. Мы обратились в Министерство финансов РФ, чтобы выяснить методику расчета амортизации в этом случае.
Позиция Минфина России
Метод, предложенный Минфином России (письмо Минфина России от 13.02.2006 г. № 03-03-04/1/108), ведет к тому, что период амортизации модернизированного объекта существенно превысит срок его полезного использования. Поясним.
Согласно пункту 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ, при нелинейном методе ежемесячная сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. Она рассчитывается по следующей формуле:
K = 2 : n x 100%,
где К – норма амортизации; n – срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Порядок начисления амортизации изменяется со следующего месяца после того, как остаточная стоимость объекта основных средств достигла 20 процентов от первоначальной. А именно списание происходит таким образом.
1. Эта остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость.
2. Базовая стоимость списывается ежемесячно в доле, определяемой по формуле:
w = 1 : nост x 100%,
где w – доля, в соответствии с которой должна списываться базовая стоимость; nост – количество месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования.
Если модернизация (достройка, реконструкция и т. д.) происходит после того, как остаточная стоимость актива достигла 20 процентов от первоначальной, то надо действовать следующим образом.
Так как базовая стоимость была зафиксирована ранее, то на нее капвложения в основное средство не влияют. Поэтому, по заключению сотрудников Минфина России, затраты на модернизацию изменяют остаточную стоимость основного средства. При этом величина w не пересчитывается.
Рекомендации «Главбуха»
На наш взгляд, с методикой Минфина России можно поспорить. И вот почему.
Методика списания затрат на модернизацию кодексом не предусмотрена, зато способ списания базовой стоимости достаточно четкий. Ее следует погасить до конца срока полезного использования основного средства (п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Минфиновцы советуют увеличить на затраты по модернизации и первоначальную, и остаточную стоимость объекта. С этим спорить не будем.
Но чтобы объект был полностью самортизирован до конца срока полезного использования, необходимо пересчитать и долю, в которой списывается базовая стоимость. Формула пересчета выглядит так:
w = 1 : nм x 100%,
где nм – количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования после модернизации.
В этом случае стоимость объекта будет погашена в том месяце, когда истечет срок полезного использования. А именно это и предусмотрено пунктом 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
Сравним наш метод и способ Минфина России на примере.
Пример
ЗАО «Луис Сафер компани» владеет печью для химических производств стоимостью 3 000 000 руб. Амортизация начисляется нелинейным методом. В феврале 2006 года определена базовая стоимость печи в размере 594 250 руб., оставшийся срок полезного использования составил 33 месяца.
Доля, в которой базовая стоимость будет ежемесячно списываться начиная с 1 марта 2006 года, составляет 3,03 процента (1 : 33 мес. x 100%).
А 15 сентября 2007 года ЗАО «Луис Сафер компани» модернизировало печь. Затраты на модернизацию составили 300 000 руб. К моменту модернизации печь амортизировали исходя из базовой стоимости 19 месяцев (с марта 2006 года по сентябрь 2007 года включительно). Остаточная стоимость печи составила 252 140,28 руб. (594 250 руб. – 594 250 руб. x 3,03% x 19 мес.). После модернизации печь должна быть самортизирована за 14 месяцев (33 – 19).
Организация не стала списывать единовременно 10 процентов от затрат на модернизацию.
Бухгалтер увеличил остаточную стоимость печи на затраты по ее модернизации. В результате новая остаточная стоимость объекта составила 552 140,28 руб. (252 140,28 + 300 000).
Рассмотрим два варианта.
Вариант 1. Бухгалтер действует в соответствии с рекомендациями Минфина России. Начиная с 1 октября 2007 года амортизация будет составлять 16 729,85 руб. (552 140,28 руб. x 3,03%). Амортизацию по печи нужно начислять еще 33 месяца (552 140,28 руб. / 16 729,85 руб.). Таким образом срок полезного использования печи увеличивается на 19 месяцев (33 – 14).
Вариант 2. Бухгалтер после модернизации пересчитал не только остаточную стоимость печи, но и долю, в которой ее нужно ежемесячно амортизировать (w). Новая доля составила 7,14 процента (1 : 14 мес.x 100%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 39 422,82 руб. (552 140,28 руб. x7,14%). В данном случае срок списания после модернизации будет составлять 14 месяцев.
Очевидно, что второй метод гораздо предпочтительнее для организации, так как он позволяет списывать стоимость печи за 14 месяцев против 33 месяцев при первом методе.
Подведем итоги. В Налоговом кодексе РФ методика начисления амортизации после модернизации не прописана. Способ, предложенный Минфином, ухудшает положение налогоплательщика и противоречит Налоговому кодексу РФ. Тем более что в своем письме чиновники не привели никаких аргументов в подтверждение своей точки зрения.
Метод, который предложен нами, в противоречие с кодексом не вступает: базовая стоимость списывается в срок, установленный пунктом 5 статьи 259 кодекса.
Материал подготовил Ю.В. Леонов,
эксперт журнала «Главбух»
Рубрика: У нас в гостях
Экспортный НДС можно будет вернуть по-прежнему
Скандалом закончилась эпопея с исправлением технической ошибки, которая не позволяет экспортерам возмещать НДС в этом году. Несмотря на то что депутаты Госдумы приняли проект в трех чтениях, сенаторы вернули его обратно. А все потому, что под видом технической правки финансисты пытались протащить еще одну. Совсем не техническую. Прокомментировать сложившуюся ситуацию мы попросили: Новикова Вячеслава Александровича, заместителя председателя комитета Совета Федерации по бюджету
– Вячеслав Александрович, как-то странно получается: и представители бизнеса, и Минфин просили как можно быстрее решить проблему с экспортным НДС. Однако, несмотря на все просьбы, сенаторы практически «на выходе» заблокировали этот законопроект.
– Если честно, то говорить о подобных проектах стыдно. Начнем сначала. В прошлом году было принято два закона – № 117-ФЗ и № 119-ФЗ. И из-за того что эти законы не были между собой согласованы, в статье 165 Налогового кодекса образовался технический недочет, который формально не позволяет экспортерам обосновать нулевую ставку НДС. Ведь им пришлось бы для этого представить в налоговые органы контракт с резидентом особой экономической зоны, копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента такой зоны и другие документы. Понятно, что у тех организаций, которые не установили торговые отношения с резидентами ОЭЗ, таких документов быть не может. Ну и чтобы можно было спокойно смотреть в глаза налогоплательщикам, эту ошибку уже давно надо было исправить.
– И в чем же дело?
– Дело в том, что в законопроекте Минфин пытался исправить не только эту ошибку. Другая помарка касается переходных положений в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику заказчиками-застройщиками до 1 января 2006 года. И вот она как раз и вызвала серьезную дискуссию в Совете Федерации. Дело в том, что в поправках уточнялось, что к вычету принимаются только те суммы НДС, которые были реально уплачены, а не просто «предъявлены налогоплательщику». Собственно, это и имел в виду законодатель, когда вводил эту норму. Но проблема возникла потому, что мы рассматривали законопроект только в феврале, а эта норма – ухудшающая положение налогоплательщиков – вводилась задним числом, то есть с начала года. А это неконституционно. Вот мы и предложили депутатам в рамках согласительной комиссии ввести эту норму не с 1 января, а как положено – по истечении одного месяца со дня официального опубликования. Депутаты выслушали наши аргументы, но решили не спорить, а просто преодолеть вето.
– То есть получается, что если президент подпишет этот закон, его можно будет оспорить в Конституционном суде?
– Погодите: президент его пока не подписал. Но в принципе такое развитие ситуации возможно.
– И, если этот закон будет отменен по суду, то экспортеры не смогут обосновать нулевую ставку НДС...
– Почему? В этой части коллизий не будет. Если закон будет отменен, то только в спорном вопросе. А та норма с поправками в статью 165 все равно будет действовать с 1 января 2006 года.
– Получается, что первый законодательный блин в этом году вышел комом. А что дальше? Правда, Минфин уже объявил, что налоговая реформа закончилась...
– Ну что вы! Налоговая реформа вовсе не закончилась. Есть как минимум три серьезных вопроса, которые необходимо решить в этом году. Во-первых, нужно доработать уже принятый в первом чтении проект налога на недвижимость. Во-вторых, необходимо принять принципиальное решение по спецрежимам: расширить перечень видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, поднять порог выручки, при котором можно перейти на «упрощенку». И в-третьих, в Госдуме уже идет работа над законопроектом с поправками в первую часть Налогового кодекса. Хотя, конечно, нельзя забывать об общем принципе: плохая, но стабильная налоговая система лучше, чем хорошая, но постоянно меняющаяся.
– А разве работа над проектом налога на недвижимость не прекращена? Ведь есть же земельный налог и налог на имущество.
– Конечно, нет! В Твери и Новгороде проходил эксперимент по введению налога на недвижимость нежилого назначения. И этот эксперимент можно признать удачным – предпринимателям налог понравился.
– Вы шутите? Разве может налог – понравиться?
– Конечно, понравился! И не только предпринимателям, но и чиновникам. Ведь вместо двух налогов предприниматели платили только один. Это намного проще и выгоднее – итоговая ставка получилась меньше. Да и администрировать налог проще. Но подчеркну – речь идет только о нежилой недвижимости. Конечно, ввести по всей стране налог на недвижимость будет нелегко. Но мы дали рекомендации депутатам ускорить работу над этим законопроектом. Надеюсь, что вплотную к нему мы приступим, когда закончим реформу налогового администрирования.
– Какие поправки по налоговому администрированию вы считаете наиболее принципиальными?
– Во-первых, я считаю, что любая налоговая проверка должна быть мотивирована. То есть в Налоговом кодексе нужно прописать критерии, которые дают основание инспектору проводить выездную или углубленную камеральную проверку. Ведь сейчас налоговики проводят проверки не когда на это есть реальные основания, а когда им этого хочется. Во-вторых, необходимо вводить и персональную ответственность инспектора, если из-за его неправомерных действий налогоплательщик понес убытки.
– Вы еще упомянули, что в этом году будут рассматриваться поправки по специальным налоговым режимам.
– Да. Мы считаем, что порог выручки, при котором возможно применение упрощенной системы налогообложения, должен быть повышен как минимум до 45 миллионов рублей. Ведь если предприятие и не очень бурно развивается, то через какое-то время даже в силу инфляции переходит существующий порог. И руководству приходится изворачиваться, выделять направления в отдельные фирмы, уклоняться от налогообложения. Неправильно, когда налогоплательщику приходится постоянно дергаться. А что касается «вмененки» – то тут тоже множество предложений. В частности, расширить список видов деятельности, подпадающих под этот режим. Например, за счет частной врачебной практики. Но сразу предупрежу, что вопросы это дискуссионные, и в силу загруженности Госдумы руки до них дойдут еще не скоро.
Беседовала
Александра Баязитова
Аттестат Главбуха
Почему бухгалтеры допускают ошибки?
За несколько дней до начала второго этапа аттестационной программы состоялась встреча журналистов с представителями власти. Обсуждался вопрос: в чем причина ошибок, допущенных бухгалтерами при заочном тестировании? Большинство склоняется к выводу, что дело в несовершенстве законодательства.
Пресс-конференция прошла 20 февраля в информационном агентстве «РИА-Новости». Журнал «Главбух» отчитался по первому, заочному, этапу аттестации, обнародовав такие данные.
В заочном тестировании приняли участие 41 835 человек, из которых 80 процентов занимают должность главного бухгалтера. При этом 4,6 процента правильно ответили на все вопросы теста. Что же касается ошибок, то:
– 43 процента участников неправильно ответили на вопросы по ЕСН (сложности с выплатами, которые не относятся к расходам при исчислении налога на прибыль);
– 38 процентов допустили оплошность, когда определяли НДС (речь шла о неденежных формах расчетов);
– 23 процента дали неточный ответ, касающийся НДФЛ (удержания с выплат нерезидентам);
– 23 процента ошиблись в случае с налогом на прибыль (проблемы с признанием доходов и расходов).
Тест с хитринкой
Акимова Валентина Михайловна, начальник Управления налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины ФНС России:
– Честно говоря, меня немного удивило, что почти каждый четвертый бухгалтер ошибся, отвечая на вопросы по НДФЛ. Ведь считается, что налог на доходы физических лиц не самый сложный. Возможно, это произошло потому, что вопросы теста были с хитринкой. Но в любом случае мы тщательно проанализируем результаты заочного тура аттестации. И учтем наиболее типичные ошибки при разработке наших предложений – и по формам деклараций, и в главу 23 Налогового кодекса, чтобы в реальной жизни у бухгалтеров ошибок не было.
Бухгалтеры должны быть активнее
Разгулин Сергей Викторович, начальник отдела координации и контроля деятельности ФНС департамента бюджетной и таможенно-тарифной политики Минфина России:
– Для нашего ведомства аттестация, которую организовал «Главбух», важна потому, что она дает реальную социологическую картину. По итогам тестирования установлено, что почти половина бухгалтеров имеет проблемы с расчетом ЕСН. Это еще можно понять: в главу 24 Налогового кодекса трижды вносились глобальные изменения. Плюс новые ставки и новое распределение взносов между бюджетами. А ведь пенсионные взносы уплачивают все, в том числе и работающие со специальными режимами. К тому же с этого года ПФР имеет право взыскивать штрафы за неуплату взносов в бесспорном порядке.
Однако гораздо хуже, на мой взгляд, то, что бухгалтеры продемонстрировали плохое знание первой части кодекса, то есть фундаментальных его положений. Видимо, все сразу обращаются к порядку исчисления, а взаимоотношения с контролирующими органами изучают только когда организации уже предъявлены претензии. Так же пассивны налогоплательщики и в суде. Если какие-то нюансы, подтверждающие правоту предприятия, не очевидны, то арбитры не станут сами их искать. Организация должна действовать активнее, а для этого вооружаться знаниями.
Теперь быть в форме бухгалтерам поможет аттестация. Ну а мы, разумеется, учтем ее результаты, когда станем разрабатывать поправки в первую часть кодекса – они все-таки необходимы. Кроме того, мои коллеги уже готовят новую редакцию закона о бухгалтерском учете. Новый порядок будет направлен на то, чтобы учет стал более открытым и приближенным к международным стандартам. Также мы составляем правила работы для сотрудников налоговых инспекций, где будет четко расписан каждый шаг проверяющего, что исключит избирательность при вынесении решения.
Чиновники должны оказывать помощь
Жарковская Марина Евгеньевна, главный редактор журнала «Главбух», председатель аттестационной комиссии:
– Наш журнал проводит аттестацию как раз для бухгалтеров. Мы стараемся создать условия, в которых проще всего проверить свои знания и зарекомендовать себя как специалиста высокого уровня. Судя по количеству участников, нам это удается.
Что же касается причины, по которой допускались ошибки... Теперь известно, что нормы, которые регулируют бухгалтерский учет, участники знают значительно лучше Налогового кодекса. Известно также, что правила бухучета серьезно не изменялись уже несколько лет. А вот поправки, касающиеся налогообложения, появляются так часто, что за ними трудно успеть. И даже по одной и той же проблеме разные ведомства имеют разные мнения. Это запутывает бухгалтеров.
Поэтому наш первый вывод: должны быть устранены нормы, которые можно толковать двояким образом.
Второе: необходимо либерализировать отношения налогоплательщиков с инспекциями. И непременно закрепить это законодательно, установив и права бухгалтеров, и ответственность налоговиков! Вот сейчас ИФНС вроде бы должны информировать организации об изменениях и прочем. Но как это делается? Вывешиваются объявления на стендах в инспекциях. Этого недостаточно, что подтверждает и аттестация, и рейтинг столичных налоговых, который мы недавно составили. К бухгалтеру в инспекции должны относиться не как к бестолковому подчиненному, а как к дорогому клиенту в коммерческой фирме. Ему нужно помочь не совершать ошибки.
Если же госучреждениям для нормальной работы не хватает ресурсов, то они могут более плотно сотрудничать со специализированными средствами массовой информации. Мы передадим налогоплательщикам все новости.
Чудаков Николай Михайлович, главный редактор журнала «Документы и комментарии»:
– Когда инспекторы штрафуют фирму, они фактически обвиняют бухгалтера в том, что он умышленно неправильно рассчитал налог. Но чаще всего это несправедливо. Более того, многие ошибки бухгалтеры допускают не
из-за невнимательности или нехватки знаний, а из-за недостатков современного налогового законодательства.
Законы слишком часто меняются и нечетко сформулированы. Их просто невозможно применять без разъяснений чиновников. Да и эти разъяснения еще приходится комментировать нашим экспертам. Кроме того, часто мы сами обращаемся в Минфин, когда видим, что бухгалтерам необходима дополнительная информация.
С чувством, с толком, с расстановкой
Гришанков Михаил Игнатьевич, первый заместитель председателя комитета Государственной думы РФ по безопасности:
– Отрадно, что специалисты, которые трудятся в основном в негосударственном секторе экономики, обладают настолько высоким уровнем профессиональной ответственности, что готовы подтвердить качество своих знаний перед аттестационной комиссией. Ошибки специалистов в сфере бухучета и аудита очень дорого обходятся не только предприятиям, где они работают, но и бюджетам всех уровней. Ущерб, который наносят экономике страны неверные действия бухгалтеров, можно минимизировать за счет переподготовки и постоянного повышения квалификации.
Гончар Николай Николаевич, депутат Государственный думы РФ, член комитета по бюджету и налогам:
– Жаль, что это, вне всякого сомнения, нужное мероприятие инициировали не депутаты. Мы много спорим, как проводить реформу. Можно беспрестанно вводить новое, что сейчас и делается. Но даже суды говорят о том, что это перебор: они вынуждены сами толковать кодекс. В итоге у каждого суда свое видение. Так что поспешность только вредит. Лучше подождать, что скажет общество.
Вот результаты аттестации: 38 процентов участников ошибаются при начислении НДС. А ведь, казалось бы, этот налог уже настолько «разжеван». Тут дело вовсе не в плохой квалификации, бухгалтеры в России достаточно грамотные. Проблема в законодательстве и в системе. Я сам был свидетелем того, как ИФНС отказывается отвечать на вопрос. Просто без комментариев!
Поэтому нам нужны законы, выверенные временем – раз, и исключающие разные трактовки – два.
Васильев Юрий Викторович, председатель комитета Государственной думы РФ по бюджету и налогам:
– Аттестация журнала «Главбух» показала, что дело это нужное, причем не только бухгалтерам, но и нам – законодателям. Бухгалтеры проверили свою квалификацию, узнали свои сильные и слабые стороны. Выяснили, где нужно подтянуть знания. Мы же, законодатели, получили достоверную информацию о том, какие аспекты налогового законодательства вызывают у финансовых специалистов наибольшие трудности. То есть мы уяснили для себя, над какими аспектами в области бухучета надо работать особо тщательно и какие разделы законодательства разъяснять подробнее.
Хорошо, что сама идея аттестации принадлежит журналу, который пишет для бухгалтеров. Как раз через профессиональные издания представители органов государственной власти – те, кто пишет законопроекты и контролирует их исполнение, – получают прекрасную возможность выходить на прямой диалог со специалистами и находить взаимоприемлемые решения.
Внимание! Начинается второй этап аттестации.
Содержание журнала "Главбух" №5/2006
АТТЕСТАТ ГЛАВБУХА
Почему бухгалтеры допускают ошибки?
В Москве состоялась пресс-конференция, на которой журналисты и представители власти обсудили результаты заочного этапа аттестации российских бухгалтеров.
ОФИЦИАЛЬНЫЙ ЗАПРОС «ГЛАВБУХА»
Как амортизировать имущество после модернизации
Минфин ответил на наш запрос касательно нелинейного метода амортизации при условии, что модернизацию провели, когда от первоначальной стоимости осталось менее 20 процентов.
У НАС В ГОСТЯХ
Экспортный НДС можно будет вернуть по-прежнему
Скандалом закончилась эпопея с исправлением технической ошибки, которая не позволяет экспортерам возмещать НДС в этом году. Несмотря на то что депутаты Госдумы приняли проект в трех чтениях, сенаторы вернули его обратно. А все потому, что под видом технической правки финансисты пытались протащить еще одну. Совсем не техническую.
ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
Начисляли НДС «по отгрузке»? «Входной» налог принимается к вычету по мере оплаты
Минфин России пояснил, что фирмы, до 2006 года начислявшие НДС «по отгрузке», вправе теперь принимать к вычету налог по покупкам 2005-го и предыдущих годов по мере перечисления денег продавцам.
Пени по транспортному налогу в течение года – законны
До 1 января 2006 года в Налоговом кодексе РФ не были предусмотрены отчетные периоды по транспортному налогу.
Минфин об уплате НДС
Вычет НДС по земле разрешен. С 1 января 2005 года реализация земельных участков не облагается НДС.
Декларация по «упрощенке» стала меньше
Минюст России зарегистрировал новую форму декларации для «упрощенщиков». Впервые отчитаться на этом бланке нужно за I квартал 2006 года.
«Вмененка»: К2 для каждого вида товаров
Начиная с 2006 года за коэффициент К2 «отвечают» местные власти. В том числе они вправе установить разные значения этого коэффициента для разных групп товаров. Какой коэффициент К2 использовать при этом для расчета ЕНВД, разъяснил Минфин России в своем письме от 14 февраля 2006 г. № 03-11-04/3/81.
Когда экспортер применяет вычет по старым правилам
ФНС России в письме от 1 февраля 2006 г. № ММ-6-03/110@ разъяснила экспортерам, в каких случаях новым порядком, установленным для уплаты и вычета НДС, можно не руководствоваться.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Решаем проблемы вычета НДС, когда у фирмы нет выручки
С одной стороны, чиновники против вычета, когда налог еще не начислен. С другой – суды отказывают в вычете, если заявить о нем лишь в следующем периоде. Ищем выход из замкнутого круга!
Восстановление НДС по недвижимости: чиновники против Налогового кодекса
Налоговики не в восторге от нового метода восстановления НДС, который предусмотрен для недвижимости. Почему? В нашем материале – ответ и аргументы в пользу организаций.
НДС по строительству для собственных нужд – новое официальное толкование
Сотрудники Минфина нашли для организаций еще один повод начислять НДС: на суммы, которые фирма уплатила подрядчикам. Настоятельно рекомендуется делать это с 1 января 2006 года.
Безвозмездное пользование теперь облагается налогом на прибыль
Все налоговые последствия, которые возникают при передаче или получении имущества в безвозмездное пользование, то есть по договору ссуды. Мы учли последние изменения в законодательстве, а также позицию, которую недавно занял ВАС РФ.
НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Как заполнить обновленную форму 2-НДФЛ
Освоить новый бланк помогут инструкция и наглядный пример.
Новая книга «упрощенщика». Есть противоречия с Налоговым кодексом
Стоит ли соглашаться с поправками, внесенными в книгу учета доходов и расходов?
Новая декларация для плательщиков ЕНВД
Впервые свежую декларацию нужно подать не позднее 20 апреля.
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА
Благоустройство территорий: амортизация вместо износа
Отныне объекты внешнего благоустройства можно амортизировать. Посмотрим, как новые правила влияют на налоги.
УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Оформление трудовых отношений с директором
Чаще всего бухгалтеры спрашивают о том, как быть, если директор является еще и учредителем.
ЮРИДИЧЕСКИЙ ПРАКТИКУМ
Законный способ добиться отмены штрафа
Мы расписали две процедуры: как оспорить штраф до 50 000 руб. включительно, а также что делать, если с фирмы требуют больше этой суммы.
НАЛОГОВЫЙ СПОР ПРЕДПРИЯТИЯ
Налогового агента не могут оштрафовать за опоздание с уплатой налога
Организация выполнила обязанности налогового агента с опозданием – несвоевременно уплатила удержанную сумму НДС. После этого были перечислены пени. В результате инспекция наложила штраф по статье 123 Налогового кодекса
СИТУАЦИЯ
Выгодные способы учета скидок
Если фирма оказывает услуги, то суммы, на которые она делает скидки своим контрагентам, в состав внереализационных расходов не включаются. Такова точка зрения Минфина России. Утверждение спорное, однако этот запрет вполне можно обойти и не конфликтуя с чиновниками.
УЧЕТ И ЖИЗНЬ
Заявляем имущественные и социальные вычеты в новой форме 3-НДФЛ
Минюст России зарегистрировал в конце января новую форму декларации по НДФЛ. В этом бланке Минфин России учел все изменения в главу 23 Налогового кодекса РФ, которые начали действовать с прошлого года. Заполнить новую форму придется тем, кто хочет получить в 2006 году имущественный или социальный вычет
