Журнал "Главбух"

 

  Что изменилось в учете и налогообложении за последние 2 недели
Содержание свежего номера журнала
Что изменилось в учете и налогообложении

Минфин России указал, как начислять налоги при рекламной раздаче товаров

Во время различных рекламных кампаний - выставок, ярмарок, распродаж и т. п. - многие фирмы бесплатно раздают посетителям сувениры, в том числе и свою продукцию. Так вот, Министерство финансов РФ выпустило 31 марта 2004 года письмо № 04-03-11/52, где утверждает, что такая операция облагается НДС как безвозмездная передача. Причем налог надо начислить исходя из рыночных цен.

Сразу скажем, что с данной позицией чиновников мы не согласны. В такой ситуации раздача товаров - лишь рекламные расходы фирмы в рамках производственной деятельности. К тому же здесь нельзя зафиксировать момент перехода права собственности, а уж тем более подтвердить это документами. Поэтому в данном случае говорить о безвозмездной передаче, которая облагается НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, нельзя.

И еще один важный момент. Есть официальное письмо УМНС России по г. Москве от 31 июля 2001 г. № 02-14/35611 (оно издано на основе закрытого письма МНС России от 2 июля 2001 г. № 01-4-03/858-Т245), где прямо сказано, что "стоимость рекламных материалов, сувениров, образцов выпускаемой продукции, стоимость призов и т. д. относится на издержки производства и обращения как расходы по рекламе, обороты по передаче во время проведения массовых рекламных кампаний не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость". Таким образом, налоговики четко выразили позицию: с рекламной продукции НДС платить не надо.

Что это дает налогоплательщикам? А то, что если фирма поступит так, как написано в официальных разъяснениях налоговых органов, то оштрафовать за такие действия ее уже не смогут. Об этом прямо сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ.

Вышесказанное подтверждается и судебной практикой - например постановлением ФАС Московского округа от 19 августа 2003 г. № КА-А40/5796-03П. В нем судьи признали, что расходы на рекламу не могут быть квалифицированы как безвозмездная передача. Кроме того, суд учел, что фирма действовала на основании разъяснений налоговиков, а потому, согласно статье 111 Налогового кодекса РФ, ее вина исключается.

Письмо Минфина России от 31 марта 2004 г. № 04-03-11/52 "О налоге на добавленную стоимость" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" № 19, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" № 10, 2004


Минфин против вычета НДС по счетам-фактурам без полного Ф.И.О. руководства

В связи с тем что постановление Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. № 84 внесло изменения в форму счета-фактуры, Минфин России поспешил выпустить разъясняющее письмо - от 5 апреля 2004 г. № 04-03-1/54. В нем чиновники финансового ведомства обнародовали никак не основанное на законе утверждение, что нельзя применять вычеты НДС по тем счетам-фактурам, в которых не указаны фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера фирмы (или иного уполномоченного лица).

Мы уже писали о том, что такие придирки налоговиков незаконны и предприятие имеет полное право принять в таком случае налог к вычету (см. "Главбух" № 5, 2004, стр. 16).

Повторим наши аргументы. В счете-фактуре обязательно должны быть лишь те реквизиты, которые указаны в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. В этих пунктах ничего не говорится том, что в счете-фактуре должны быть расшифровки подписей.

А потому и без них фирма сможет принять НДС к вычету. Это следует из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. И судебная практика в таких случаях всегда на стороне предприятий (см. "Главбух" № 8, 2004, стр. 24).

А бухгалтеру, который не хочет спорить со своим инспектором, можно посоветовать следующее. Если поставщик передал счет-фактуру без расшифровки подписей, то необязательно обращаться с просьбой дооформить документ к самому поставщику.

Если бухгалтер знает фамилии руководителя и главного бухгалтера, которые подписали счет, он может сам вписать их фамилию, имя и отчество в документ - от руки. То, что документ будет частично оформлен на компьютере, а частично от руки, нарушением не является.

И с этим согласны даже налоговики - письмо МНС России от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18.

Письмо Минфина России от 5 апреля 2004 г. № 04-03-1/54 "О требованиях к заполнению реквизитов счетов-фактур" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" № 19, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" № 9, 2004.


Что делать фирме со случайно попавшей на ее счет суммой?

Специалисты Минфина России объяснили, как следует показывать в книге учета доходов и расходов денежные средства, которые по ошибке поступили на расчетные счета организаций, применяющих "упрощенку".

Такие разъяснения потребовались потому, что зачастую фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, отражают в книге только те операции, которые формируют базу по единому налогу.

Между тем такой подход неверен. Поэтому в письме от 29 марта 2004 г. № 04-02-05/2/10 Минфин России подчеркивает, что в книге учета доходов и расходов нужно записывать все операции в хронологической последовательности, исходя при этом из первичных документов. Данное требование основано на положениях пункта 1.1 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утвержден приказом МНС России от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606).

Таким образом, если на расчетный счет фирмы, работающей по "упрощенке", ошибочно поступили деньги, то она обязана указать эту сумму в первом разделе книги в графе 4. Основанием для этого служит выписка банка.

Разъяснения Минфина России, приведенные в письме № 04-02-05/2/10, касаются случая, когда возврат чужих денег происходит в том же периоде, что и их зачисление на расчетный счет. Но на практике бывает и так, что указанные суммы возвращаются в другом отчетном периоде. Нужно ли их включать в налогооблагаемый доход в этом случае? Специалисты финансового министерства не дают ответа на этот вопрос.

На наш взгляд, учитывать эти суммы в составе доходов, облагаемых единым налогом, не нужно. Ведь этот налог начисляют на выручку от реализации товаров, работ, услуг, имущества, имущественных прав, а также на внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Суммы же, по ошибке попавшие на расчетный счет, к налогооблагаемым доходам не относятся. А значит, их не следует отражать в графе 5 первого раздела книги.

Заметим, что в разъяснениях минфиновцев есть и еще одно упущение. Как правило, организация, которой перечислили чужие деньги, должна их вернуть. Эту операцию ей также необходимо отразить в книге учета доходов и расходов. Но о том, как это следует делать, в письме ничего не сказано.

Чтобы расставить все точки над i, мы обратились в Управление налогообложения малого бизнеса МНС России. По словам специалистов этого ведомства, возврат ошибочно зачисленных денежных средств в книге учета доходов и расходов отражают методом красного сторно. Иными словами, перечисляя деньги их законному владельцу, организация уменьшает на данную сумму доходы, отраженные ранее в графе 4 первого раздела книги. В этом случае основанием служит письмо владельца денег с просьбой о возврате и платежное поручение своей организации. Обратите внимание: показать эту операцию в книге учета доходов и расходов следует в тот день, когда фирма вернула деньги.

Пример

ООО "Селенит" работает по упрощенной системе налогообложения. Единый налог организация уплачивает с разницы между доходами и расходами.

Банк 15 марта 2004 года по ошибке перечислил на расчетный счет ООО "Селенит" 40 000 руб. Бухгалтер организации указал эту сумму в книге учета доходов и расходов.
А 26 марта 2004 года в организацию пришло письмо от владельца денег - ООО "Хризолит" - с просьбой вернуть ошибочно зачисленную сумму. Бухгалтер ООО "Селенит" перевел деньги ООО "Хризолит" 29 марта 2004 года платежным поручением № 67. Возврат денег он также отразил в книге учета доходов и расходов. Вот как эти операции должны выглядеть в книге учета доходов и расходов:

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы всего, руб. в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога, руб. Расходы всего, руб. в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога, руб.
1 2 3 4 5 6 7
         
15 15 марта 2004 г., выписка банка Ошибочно зачислены деньги на расчетный счет 40 000 - - -
         
30 29 марта 2004 г.,
письмо от ООО “Хризолит”, платежное поручение № 67
Возвращены ООО “Хризолит” ошибочно зачисленные деньги - 40 000 - - -

Письмо Минфина России от 29 марта 2004 г. № 04-02-05/2/10 "О применении упрощенной системы налогообложения" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" № 19, 2004


Как "упрощенцу"-посреднику учесть вознаграждение

Какие суммы являются доходами агентов, применяющих упрощенную систему налогообложения, разъяснил Минфин России в своем письме от 28 апреля 2004 г. № 04-03-11/67.

Как известно, "упрощенщики", у которых по итогам отчетного квартала доходы превысили 15 000 000 руб., должны перейти на обычную систему налогообложения. Это правило также действует для посредников (агентов, комиссионеров, поверенных).

Однако если посредник участвует в расчетах, то через него помимо вознаграждения проходят и деньги, которые покупатели перечислили за реализованные по договору товары. Данные суммы в доходы агента (комиссионера, поверенного) не включаются.

Дело в том, что в состав налогооблагаемых доходов "упрощенщик" включает только суммы, перечисленные в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ. То есть выручку от реализации посреднической услуги (вознаграждение) и внереализационные доходы.

А вот суммы, полученные посредником в связи с исполнением договора и которые не являются его вознаграждением, единым налогом не облагаются. Дело в том, что они перечислены в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. А раз так, то такие суммы не являются доходом посредника. Это следует из пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

Полученные суммы организации, применяющие "упрощенку", должны отражать в книге учета доходов и расходов. При этом в книгу нужно заносить и те суммы, которые не считаются доходами агента (комиссионера, поверенного). Ведь других регистров, где организация-"упрощенщик" могла бы учитывать эти суммы, нет.

Так, организации-агенты должны указывать свое вознаграждение одновременно в графах 4 и 5 раздела I книги. А деньги, полученные в связи с исполнением посреднического договора, - только в графе 4.

Письмо Минфина России от 28 апреля 2004 г. № 04-03-11/67 "Об учете доходов посредниками, применяющими упрощенную систему налогообложения" опубликовано в журнале "Документы и комментарии" № 10, 2004.


Прописан порядок распределения расходов между ЕНВД и обычными налогами

Такое разъяснение выпустил Минфин для организаций, которые наряду с деятельностью, переведенной на ЕНВД, занимаются предпринимательством, с которого платят обычные налоги (письмо Минфина России от 28 апреля 2004 г. № 04-03-1/59).

Известно, что расходы, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, должны распределяться в порядке, предусмотренном пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что делить расходы, относящиеся к обоим видам деятельности, нужно пропорционально доле выручки от ЕНВД в общем доходе, который получила организация без учета НДС.Так вот, в Минфине пояснили, что доходы и расходы нужно брать нарастающим итогом с начала года. При этом распределять общехозяйственные расходы нужно по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль. Это могут быть I квартал, полугодие и 9 месяцев или месяц, два месяца, три месяца и т. д.

Пример

ЗАО "Муссон" расположено в Московской области. У фирмы два вида деятельности: розничная и оптовая торговля тканями. В регионе, где работает ЗАО "Муссон", розница облагается ЕНВД, а оптовая торговля подпадает под общий режим налогообложения.

У ЗАО "Муссон" отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

За I квартал 2004 года от продажи тканей было выручено 1 340 000 руб. (без НДС). Причем оптом было продано ткани на 780 000 руб. (без НДС), а в розничном магазине - на 560 000 руб. То есть доля выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, составит:

560 000 руб. : 1 340 000 руб. x 100% = 41,79%.

Расходы ЗАО "Муссон", которые относятся к обоим видам деятельности (аренда офиса, зарплата администрации и т. д.), за этот же период времени составили 430 000 руб. Часть из них, которая относится к розничной торговле, составит:

430 000 руб. x 41,79% = 179 697 руб.

Следовательно, на оптовую торговлю приходится:

430 000 руб. - 179 697 руб. = 250 303 руб.

Эту сумму ЗАО "Муссон" включит в расходы при расчете налога на прибыль по итогам I квартала


Содержание журнала "Главбух" №10/2004

У НАС В ГОСТЯХ

К кому придет налоговый инспектор

Интервью с Сашичевым Виктором Валентиновичем, руководителем департамента организации налогового контроля МНС России.

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

Минфин России указал, как начислять налоги при рекламной раздаче товаров

Минфин высказал свое мнение о том, как учесть при налогообложении бесплатную раздачу товаров в рекламных целях

Минфин против вычета НДС по счетам-фактурам без полного Ф.И.О. руководства

Специалисты Минфина разъяснили, в каких случаях счет-фактура может быть признан недействительным

Что делать фирме со случайно попавшей на ее счет суммой?

Суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет, "упрощенцы" должны отражать в книге учета доходов и расходов

Как "упрощенцу"-посреднику учесть вознаграждение

Посредники, применяющие "упрощенку", включают в доходы только сумму вознаграждения

Прописан порядок распределения расходов между ЕНВД и обычными налогами

Общехозяйственные расходы надо распределять пропорционально выручке нарастающим итогом с начала года

МНС России уточнило, как учитывать плату за услуги нотариуса

Суммы, уплаченные нотариусам, можно включать в расходы без чека ККТ

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА

Как сблизить бухгалтерскую и налоговую стоимость имущества
И.В. Гуленина, Л.Д. Воронцов

В налоговом учете проценты по кредитам списывают на внереализационные расходы, а в бухучете их иногда включают в стоимость имущества. Наша статья поможет преодолеть различия

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Вычет НДС по бланкам строгой отчетности
Е.Л. Веденина, И.А. Заровнядный

Основания для вычетов чиновники проверяют особо тщательно, но порой их требования абсолютно незаконны. Читайте о том, какие претензии можно игнорировать

Имущество получено безвозмездно. Экономим на налогах
А.А. Трубников

Получить подарок и платить с его стоимости налоги, согласитесь, досадно. Однако есть способы, которые позволяют фирме сильно сократить платежи

Налоговые льготы инвалидам и фирмам, где они работают
Е.А. Савина

В статье систематизирована вся информация о таких льготах. А также - про новую форму справки об инвалидности

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И РАСЧЕТЫ

Ремонт арендованного имущества. Зачет расходов в счет арендной платы
О.А. Лосицкий, Т.А. Ильина

Мы расписали, как отражать такой ремонт в учете и лучше оформлять договор. А еще оспорили свежее требование налоговиков, касающееся вычета НДС

УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Сложные вопросы расчета отпускных
Н.З. Ковязина, А.И. Санина

В этом году бухгалтеры чаще всего спрашивают, как определять отпускные, если сотрудник отработал не весь расчетный период, получал премии или прибавку к зарплате. Рассмотрим все эти вопросы

Надо ли платить налоги с авансов по заработной плате?
Е.И. Мещерякова

Закон предполагает выдачу зарплаты дважды в месяц. Но не ясно, как часто начислять НДФЛ и ЕСН. Разбираемся в проблеме с помощью специалистов Минтруда России

УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Бюджетное учреждение сдает в аренду имущество: как рассчитать налоги
Э.С. Митюкова, Р.В. Костина

Сдавая имущество, надо платить НДС. Но кому - учреждению или арендатору? Рассказываем об этом, а также о расчете налога на прибыль

ФИНАНСОВЫЙ ПРАКТИКУМ

Совместная деятельность "упрощенцев". Анализируем надежность схемы
Д.А. Веселова, Е.И. Филипенко

Считается, что "упрощенцы" в простом товариществе экономят на налогах. И все же прежде чем применять эту схему, прочитайте, насколько она рискованна.

НАЛОГОВЫЙ СПОР ПРЕДПРИЯТИЯ

В декабре фирма не перечислила авансовый платеж по ЕСН, и ей насчитали пени. Суд же признал это неправомерным

СИТУАЦИЯ

Со всей суммы, выданной внештатнику по договору подряда, надо платить ЕСН. Но можно сделать так, что налог существенно сократится

СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Перечень новых моделей ККТ, которые регистрирует МНС России / Курсы валют с 30.04.2004 по 20.05.2004 / Календарь бухгалтера на июнь 2004 года

УЧЕТ И ЖИЗНЬ

Налог с полученного выигрыша
Е.В. Найденов, Е.А. Огиренко

Оборотная сторона выигрыша - обязанность платить налог на доходы физлиц. Статья объясняет, как его рассчитать, а главное, всегда ли это нужно делать