Обзор изменений в учете и налогообложении от журнала "Главбух" № 2/2011

Журнал Главбух

Начали действовать важные поправки по налогу на прибыль и НДФЛ

Документы: Федеральный закон от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ, Федеральный закон от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ.

По давней традиции перед Новым годом чиновники успели внести в Налоговый кодекс РФ массу изменений, многие из которых уже начали действовать. Поправки коснулись как граждан, так и компаний. Вот самые важные из них.

Теперь человек, продавший свою долю в российской компании, платить налог с дохода не должен. При условии, что доля принадлежала ему более пяти лет. Об этом говорится в новом пункте 17.2 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Компании также получили некоторые льготы. Начислять налог на прибыль со стоимости имущества (имущественных или неимущественных прав), полученного от учредителя или акционера, больше не придется. Правда, это правило действует в случае, когда безвозмездная помощь была направлена на увеличение чистых активов компании. Такая поправка внесена в пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и применяется с 1 января 2007 года.

Еще одно новшество главы 25 Налогового кодекса — компания вправе самостоятельно определить срок списания нематериальных активов. Это касается всех НМА, кроме исключительного права на товарный знак или фирменного наименования (подп. 4 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Минимальный срок амортизации — два года.

Внесены поправки в подпункт 48.1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Списать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, работодатель сможет стоимость всех трех дней больничного пособия, выплаченного за счет организации. Напомним, что до 2011 года работодатели должны были оплачивать только первые два дня болезни.

Детские пособия немного подросли

Документ: Федеральный закон от 13 декабря 2010 г. № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов».

К счастью, не все детские пособия с 1 января 2011 года уменьшатся. Некоторые из них все-таки станут больше. Правда, всего на 6,5 процента. Показатель, благодаря которому пособия подрастут, — это прогнозируемый уровень инфляции. Прежде всего индексация коснется минимального размера пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Также изменится размер единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медучреждение на ранних сроках беременности, и сумма минимального пособия при рождении ребенка (см. таблицу ниже). Размер материнского капитала также увеличился и составляет теперь 365 698,40 руб.

Размеры пособий до и после индексации

Вид пособия	С 1 января 2010 года	С 1 января 2011 года
Единовременное пособие при постановке на учет в ранние сроки беременности	412,08 руб.	438,87 руб.
Единовременное пособие при рождении ребенка	10 988,85 руб.	11 703,12 руб.
Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет	Если ребенок — первенец, то минимум — 2060,41 руб. за полный календарный месяц. Если ребенок второй, третий и т. д., то минимум — 4120,82 руб.	Если ребенок — первенец, то минимум — 2194,33 руб. за полный календарный месяц. Если ребенок второй, третий и т. д., то минимум — 4388,67 руб.

 

---

Для «упрощенщиков» установлены пониженные тарифы взносов

Документ: Федеральный закон от 28 декабря 2010 г. № 432-ФЗ.

В этом и следующем году некоторые «упрощенщики» будут платить страховые взносы по пониженному тарифу. Льгота касается компаний, которые занимаются одним из видов деятельности, упомянутых в пункте 8 новой редакции части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Это может быть производство пищевых продуктов, минеральных вод, обуви, мебели и других изделий. Попали в список и представители социальной сферы. Речь идет об организациях, которые оказывают услуги в области образования, здравоохранения или в бытовой сфере (например, ремонтируют обувь, автомобили).

Совокупная льготная ставка взносов составляет 26 процентов. При этом в Пенсионный фонд РФ придется перечислять 18 процентов; в ФСС России — 2,9 процента; в Федеральный фонд ОМС —3,1 процента (в 2012 году — 5,1 процента); в территориальные фонды ОМС — 2 процента (в 2012 году — 0 процентов).

Обратите внимание: сниженная ставка действует, когда доля поступлений от реализации льготируемых товаров (работ, услуг) составляет не меньше 70 процентов в общем объеме доходов. Лишь в этом случае вид деятельности будет считаться основным. Причем компании, если она намерена применять ставку 26 процентов, придется подтверждать право на льготу. Соответствующий порядок сейчас разрабатывает Минздравсоцразвития России.

Если же выяснится, что организация не соответствует заявленному виду деятельности, то она автоматически лишится льготы. Произойдет это с начала того квартала, когда будет нарушен 70-процентный лимит. Последствия неутешительные: доплатить недостающие суммы взносов исходя из общей ставки 34 процента, а также пени.

---

Списать премию в расходы нужно в том месяце, когда она начислена

Документ: Письмо Минфина России от 10 декабря 2010 г. № 03-03-06/4/122.

Обычно годовые бонусы работникам начисляют и выдают уже в январе—феврале следующего года. Поэтому вполне закономерен вопрос: когда учесть в расходах сумму премии? Сейчас или включить ее в затраты прошлого года?

Чиновники напомнили, что премии нужно отнести в расходы в том месяце, когда они начислены. И не важно, что деньги сотрудники получат за прошлогодние заслуги. Все дело в том, что премии, в том числе и годовые, являются разновидностью оплаты труда. А раз так, то признавать их в учете нужно ежемесячно в размере начисленных сумм. Об этом сказано в пункте 4 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Начислив людям бонусы, не забудьте заплатить взносы во внебюджетные фонды. Сделать это нужно не позднее 15-го числа следующего месяца. Даже если деньги вы к этой дате выдать работникам не успели, срок уплаты взносов не переносится (ст. 11 и 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

А вот у взносов на травматизм есть своя особенность. Поэтому не запутайтесь. Их нужно заплатить не позднее дня, установленного компанией для выдачи зарплаты (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). В случае с годовыми премиями есть два варианта. Первый — перечислите взносы в тот день, когда получите деньги в банке либо отправите их на карты сотрудникам. Второй — пропишите в приказе о годовой премии конкретную дату ее выдачи. Не позднее этой даты нужно будет рассчитаться с ФСС РФ.

И еще про НДФЛ. Удержать и перечислить этот налог нужно тогда, когда компания снимет деньги в банке либо перечислит их на счета работников (ст. 223 и 226 Налогового кодекса РФ).

---

Форма справки о доходах 2-НДФЛ обновлена

Документ: Приказ ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@.

Справки 2-НДФЛ за 2010 год надо будет представлять в инспекции по обновленной форме. Она приведена в приказе Федеральной налоговой службы от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@.Этим же приказом чиновники утвердили электронный формат данной справки.

В шапке документа появилось новое поле — «признак». Если компания удержала налог с работника, то в нем проставляется «1». А вот если этого сделать не удалось, то в поле заносится «2». Еще одно дополнение касается иностранных работников высокой квалификации. Если у вас в штате такой сотрудник числился в 2010 году, то в пункте 2.3 справки «Статус налогоплательщика» напишите цифру 3.

Из раздела 4 формы 2-НДФЛ удален пункт 4.5, в котором указывали общую сумму стандартных вычетов. Теперь этот показатель остался только в таблице. Пункт 5.2 отныне именуется «Налоговая база», хотя содержание его осталось прежним. В пункте 5.5 нужно писать перечисленную сумму налога (в отношении доходов, полученных начиная с 2011 года). Излишне удержанная сумма НДФЛ указывается в пункте 5.6, а неудержанная — в пункте 5.7.

---

В 2011 году взносы «на травматизм» надо платить по старым тарифам

Документ: Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 331-ФЗ.

Размер взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2011 году не изменился. Действует все та же шкала тарифов, которая зависит от класса профессионального риска по основному виду деятельности.

Напомним: все ставки взносов «на травматизм» прописаны в Федеральном законе от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ. Им надо руководствоваться и в 2011 году. Чиновники это закрепили в Федеральном законе от 8 декабря 2010 г. № 331-ФЗ. Более того, законодатели планируют сохранить те же тарифы на 2012 и 2013 годы.

Также заметим, что база для начисления взносов «на травматизм» может отличаться от той, с которой вы заплатите обычные страховые взносы в ФСС России. Так, с вознаграждений по гражданско-правовым договорам платить в соцстрах не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). А вот взносы на страхование от несчастных случаев вы исчислите, если такая обязанность есть в самом договоре с внештатником.

---

Утвержден новый бланк декларации 3-НДФЛ

Документ: Приказ ФНС России от 25 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/654@.

Частные предприниматели, нотариусы и адвокаты должны отчитаться за 2010 год по НДФЛ до 3 мая 2011 года включительно. Граждане, претендующие на имущественные и социальные вычеты, могут сделать это и позже. Но и те и другие должны использовать новую форму налоговой декларации 3-НДФЛ (приказ ФНС России от 25 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/654@) .

Глобальных перемен в бланке нет, принятые изменения носят больше технический характер. Теперь в листе Д отражаются профессиональные вычеты как по авторским вознаграждениям, так и по выплатам в рамках гражданско-правовых договоров. Раньше для этого использовались два листа.

Стандартные и социальные вычеты перенесены на листы Ж1 и Ж2 соответственно.

В подпункте 1.1 листа И, посвященного имущественным вычетам при покупке жилья, нужно писать код объекта, а не его наименование. Значение нужно брать из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации.

И еще одно немаловажное новшество: приказом ФНС России № ММВ-7-3/654@ чиновники утвердили формат налоговой декларации для ее представления в электронном виде.

---

Срок выплаты дивидендов не может превышать 60 дней

Документ: Федеральный закон от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ.

Правила выплаты дивидендов, установленные Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», изменились. Теперь хозяйственные общества должны перечислять дивиденды своим участникам в течение 60 дней с момента, когда принято решение об их выплате. Уставом или решением общего собрания может быть установлен только более короткий срок. Раньше жестких требований к сроку выплаты дивидендов не было. Так, акционерные общества могли определить в уставе и более длительный срок, чем 60 дней. А общества с ограниченной ответственностью в этом вопросе вообще действовали по своему усмотрению.

Прописали в законе и ситуацию, когда дивиденды не перечислили. В этом случае участник АО либо ООО может потребовать с общества выплаты причитающихся сумм в течение трех лет. Подробнее обо всех изменениях, связанных с выплатой дивидендов, вы сможете узнать из следующего номера нашего журнала.

---

Если у вашего офиса сменился номер дома, то нужно известить об этом инспекцию

Документ: Письмо Минфина России от 7 декабря 2010 г. № 03-02-07/1-580.

Филиал компании никуда не переезжает, но его юридический адрес стал другим. Такое возможно, если, к примеру, муниципалитет изменил адрес дома или служба технической инвентаризации присвоила зданию новую литеру. Минфин России рассмотрел одну из подобных ситуаций в письме от 7 декабря 2010 г. № 03-02-07/1-580.

У обособленного подразделения компании сменился адрес: в него добавили литеру дома и номер помещения. Сам офис остался на прежнем месте.

Чиновники решили, что сообщать об этом в инспекцию все равно нужно. Объясняется это просто. Компания должна передавать налоговикам сведения об обособленном подразделении. Так сказано в подпункте 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ. Адрес — часть этих сведений. И то, что фактического перемещения офиса не было, значения не имеет. Сообщить о новом адресе удобнее всего по форме, приведенной в приложении к письму ФНС России от 3 сентября 2010 г. № МН-37-6/10623@.

---

Компании с выручкой меньше 400 млн руб. проводить аудит отчетности не обязаны

Документ: Федеральный закон от 28 декабря 2010 г. № 400-ФЗ.

Раньше под обязательный аудит подпадали все компании, чья выручка превышала 50 млн руб. либо сумма всех активов составляла более 20 млн руб. С 2011 года пороговые значения этих показателей существенно увеличились. Теперь обратиться к аудиторам придется, если за предшествующий отчетному год (то есть за 2009-й) объем выручки предприятия превысил 400 млн руб. Или сумма оборотных и вне-оборотных активов бухгалтерского баланса превышает 60 млн руб.

Получается, что небольшие компании смогут сэкономить на оплате аудиторских услуг.

А вот круг организаций, которые обязаны проводить аудит отчетности независимо от своих финансовых показателей, расширен. В него дополнительно вошли:

— профессиональные участники рынка ценных бумаг;

— компании, чьи ценные бумаги свободно обращаются на рынке;

— организации, составляющие консолидированную бухгалтерскую отчетность.

Новые правила действуют уже начиная с отчетности за 2010 год (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28 декабря 2010 г. № 400-ФЗ).

---

БСО можно печатать на кассовых аппаратах

Документ: Письмо Минфина России от 10 декабря 2010 г. № 03-01-15/9-256.

Компании, чей вид деятельности упомянут в пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, имеют право вместо кассовых чеков выдавать бланки строгой отчетности. С одной стороны, это экономит средства компании и упрощает работу. Но с другой — заполнять бланки вручную достаточно трудоемко. Поэтому многие компании пытаются как-то усовершенствовать этот процесс и адаптируют под печать бланков снятые с регистрации кассовые аппараты.

Минфин России в принципе не возражает против этого, ссылаясь на пункт 4 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов (утверждено постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359). Но напоминает, что делать это можно на тех аппаратах, которые соответствуют требованиям пункта 11 этого же Положения.

То есть кассовый аппарат должен иметь защиту от несанкционированного доступа, присваивать и сохранять в памяти номер каждого документа и его серию в течение пяти лет.

Если ваш кассовый аппарат не обладает всеми этими «талантами», то использовать его для печати БСО достаточно рискованно.

---

Транспортная страховка от несчастных случаев НДФЛ не облагается

Документ: Письмо Минфина России от 17 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-311.

Купить авиа- или железнодорожный билет, в стоимость которого не входит страховка от несчастного случая, сейчас практически невозможно. Как быть, если такой билет компания приобрела для командированного сотрудника? То, что стоимость самого билета не нужно облагать НДФЛ, вполне очевидно. А вот с суммой страховки не все так ясно.

Чиновники из Министерства финансов России разъяснили, что и в этом случае объекта налогообложения не возникает. Дело в том, что в налоговую базу по НДФЛ не включаются суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования. Об этом сказано в пункте 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ. А на основании пункта 1 статьи 4 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страхование от несчастных случаев, от причинения вреда жизни или здоровью является как раз добровольным личным страхованием граждан. Это правило распространяется и на перевозки пассажиров любым транспортом.

---

У НАС В ГОСТЯХ

В Минфине назвали самые важные изменения, которые скажутся на расчете налога на прибыль за 2010 год

—Валентина Александровна, на что вы советуете обратить особое внимание при подготовке годового отчета?

— Прошедший 2010 год был богат на поправки. Какие-то из них носили антикризисный характер. Другие внесли больше конкретики и решили целый ряд проблем. В частности, установлен четкий порядок учета авансовых платежей, выданных и полученных в иностранной валюте. Разрешен вопрос амортизации неотделимых улучшений арендованных основных средств и основных средств, полученных в безвозмездное пользование по договору ссуды. Небольшие изменения произошли в учете сумм дивидендов. Бухгалтерам при подготовке годового отчета очень важно еще раз просмотреть все эти изменения в законодательстве.

— Вы упомянули об изменениях в учете неотделимых улучшений арендованных основных средств. Самое важное — с 2010 года у них может быть свой собственный срок амортизации?

— Да, но уточню, что речь идет о тех неотделимых улучшениях в арендованное имущество, которые согласованы с арендодателем и не компенсируются им.

С 1 января 2010 года действует обновленная норма пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Теперь можно амортизировать капитальное вложение исходя из срока полезного использования не основного средства, а самого капвложения как отдельного объекта. Но обратите внимание: сделать это можно в том случае, если данный вид неотделимых улучшений присутствует в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

— А если в этом документе не найдется подходящего вида капвложения?

— Тогда возвращайтесь к прежним правилам: используйте в расчетах амортизационных отчислений срок полезного использования самого основного средства или определите срок амортизации самостоятельно, закрепив его в налоговой учетной политике.

— Как в 2010 году надо было поступать с неотделимыми улучшениями объекта, договор аренды по которому продлен?

— Вопросов с амортизацией при продлении договора аренды теперь не осталось. Если ранее не разрешалось амортизировать неотделимые улучшения после истечения срока первоначального договора, то сейчас можно пролонгировать арендные отношения и продолжать относить стоимость капвложений на расходы. Но будьте внимательны. Если срок договора истечет, арендованное имущество вернется к владельцу, а какая-то сумма капитальных вложений еще не будет самортизирована, тогда право на дальнейший учет оставшихся расходов будет утрачено.

— Скажите, как теперь учитывать излишки МПЗ, выявленные при модернизации или реконструкции?

— Так же, как при инвентаризации, демонтаже, разборке или ремонте. При модернизации или реконструкции излишки нужно оценить по рыночным ценам и принять на внереализационные доходы. Если потом это имущество компания продаст или пустит в производство, в расходах можно будет учесть полную рыночную стоимость, по которой ранее излишки были приняты на учет. Данный порядок установлен со 2 сентября 2010 года, но он распространяется на все правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

— За последние два года несколько раз менялись правила нормирования процентов по займам. Ситуация усложняется тем, что нередко компания кредитуется траншами. Выходит, в пределах одной кредитной линии проценты могут нормироваться по-разному?

— Напомню, что проценты по рублевым кредитам, которые были получены до 1 ноября 2009 года включительно, в период с 1 января по 30 июня 2010 года учитываются в налоговой базе в размере удвоенной ставки рефинансирования. Даже если открыта кредитная линия, исключений быть не может. Применять ставку рефинансирования, увеличенную в два раза, можно только по траншам, выданным до 1 ноября 2009 года. Если деньги заемщик получил позднее, то действует правило пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ — проценты по кредиту в рублях учитываются в размере 1,8 ставки рефинансирования.

Беседовала Д. Сахарова