Журнал "Главбух" №23/2009
Вычет НДС по нормируемым расходам можно корректировать в течение года
В отчетном периоде, в котором расходы стали укладываться в норматив по налогу на прибыль, НДС принимать к вычету теперь неопасно.
Документ: Письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285.
Чиновники рассмотрели ситуацию, когда расходы органинизации в одном отчетном периоде превысили норматив по налогу на прибыль. А позже в норматив уложились. В этом случае, как следует из свежего разъяснения Минфина России, всю сумму «входного» НДС компания может предъявить к вычету из бюджета.
Важная деталь
Чиновники перестали запрещать принимать к вычету НДС по нормируемым расходам по мере их списания при расчете прибыли.
Раньше сотрудники Минфина России придерживались иной точки зрения. В письме от 11 ноября 2004 г. № 03-04-11/201 чиновники разъяснили, что перенести вычет НДС на следующие отчетные периоды по налогу на прибыль нельзя. Раз налог не был полностью принят к вычету сразу (так как расходы не уложились в норматив), то потом пересчитывать его сумму нельзя.
Как справедливо заметили чиновники в новом письме, норматив по налогу на прибыль, от которого зависит вычет НДС, в течение года меняется (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). А значит, сумма вычета также может быть пересмотрена. Причем пересчитывать НДС за прошлые налоговые периоды (а также подавать уточненные декларации) не придется. Принимать налог к вычету можно по мере того, как остаток расходов будет признаваться при расчете прибыли.
Однако есть спорный вопрос, по которому сотрудники Минфина России свое мнение не изменили. Чиновники убеждены, что принимать к вычету НДС в пределах норм следует по всем расходам без исключения, которые лимитируются при расчете прибыли. Несмотря на то, что из буквального прочтения пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ можно сделать следующий вывод: придерживаться норм надо только исчисляя вычет по представительским расходам.
Изменился расчет среднего заработка для отпускных
Порядок индексации отпускных стал более громоздким, но и более точным.
Документ: Постановление Правительства РФ от 11 ноября 2009 г. № 916.
Вступает в силу: По истечении семи дней после официального опубликования. На момент подписания номера в печать документ опубликован не был.
Впервые после выхода постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 чиновники решили внести в него правки. Напомним, что этот документ устанавливает правила расчета отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, а также всех прочих выплат исходя из среднего заработка, кроме пособий. Изменения коснулись правил индексации выплат при повышении окладов в целом по организации (филиалу либо подразделению).
Если ваша компания на «упрощенке»
Новый порядок индексации заработка должны применять и компании на «упрощенке».
Во-первых, теперь коэффициент индексации зависит не только от того, насколько повысился оклад. Но и от того, изменились ли при этом другие ежемесячные выплаты в пользу сотрудника. Например, всем сотрудникам компании повысили оклады, но одновременно была изменена система премирования. Так, оклад одного из работников вырос с 10 000 руб. до 15 000 руб., но одновременно с этим была отменена ежемесячная премия в сумме 5000 руб. Исходя из прежних правил, коэффициент индексации составил бы 1,5 (15 000 руб. : 10 000 руб.). И это несмотря на то, что, по сути, для работника ничего не меняется. По новым правилам коэффициент индексации в нашем примере рассчитывается так: новый оклад сотрудника делится на старую величину, увеличенную на премию. Результат равен 1 (15 000 руб. / (10 000 руб. + 5000 руб.)).
Во-вторых, чиновники прямо прописали, что при индексации нужно учитывать последнее повышение оклада. То есть теперь ясно, как быть в ситуации, когда после повышения следовало понижение. Для индексации нужно брать оклад после повышения. А новый, пониженный оклад, на коэффициент индексации никак не влияет.
Чиновники перечислили погрешности, которые не мешают вычету НДС
При заполнении счета-фактуры допускаются сокращения в адресах покупателя и продавца. Инспекторы не вправе отказать в вычете НДС, если в счете-фактуре есть дополнительные реквизиты.
Документ: Письмо Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-07-09/57.
Сотрудники Минфина России рассказали о двух «погрешностях» в счете-фактуре, из-за которых инспекторы не вправе отказывать в вычете НДС. А именно: о сокращениях в адресах покупателя и продавца, а также о заполнении строк 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес».
Важная деталь
Инспекторы не вправе отказать в вычете НДС, если в адресах продавца и покупателя допущены сокращения.
В постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 сказано о том, что в строке 2а следует указывать местонахождение продавца в соответствии с учредительными документами. А по строке 6а — местонахождение покупателя согласно учредительным документам. Как справедливо отметили чиновники, законодательство не запрещает употреблять в адресах сокращения. Например, можно не писать полностью «область», а указывать — «обл.». Главное, чтобы из счета-фактуры были понятны почтовый индекс, названия города, улицы.
Что касается сведений о грузополучателе и грузоотправителе, то строки 3 и 4 в обязательном порядке следует заполнять, только если речь идет о реализации товаров. Если же происходит реализация услуг или работ, в указанных строках проставляются прочерки. В то же время, как отметили чиновники, и в этом случае не запрещается строки 3 и 4 заполнить, указав в них наименование и адрес продавца (покупателя). Свой вывод сотрудники Минфина России объяснили таким образом. Законодательство устанавливает только минимум обязательных сведений в счете-фактуре. Также необходимо соблюдать их последовательность. Но компании вправе внести в документ дополнительные данные. В этом случае покупатель не лишается права на вычет «входного» НДС.
Утвержден коэффициент К1 на следующий год
В 2010 году базовая доходность, скорректированная на коэффициент К1, станет больше.
Документ: Приказ Минэкономразвития России от 13 ноября 2009 г. № 465 (зарегистрирован Минюстом России 17 ноября 2009 г. № 15240).
Начнет действовать: С 1 января 2010 года.
Чиновники утвердили для «вмененки» значение коэффициента К1 на 2010 год. Теперь он равен 1,295 (вместо 1,148). Впервые учитывать новое значение надо будет рассчитывая ЕНВД за I квартал 2010 года.
Важная деталь
Значение коэффициента К1 в 2010 году вырастет с 1,148 до 1,295.
Напомним, что сумма ЕНВД за каждый месяц квартала равна базовой доходности, умноженной на величину физического показателя и на налоговую ставку (она составляет 15%). При этом базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).В связи с новым документом значение коэффициента К1 в 2010 году составит 1,295. И умножать его на значения предыдущих лет не нужно. Аналогичный вывод в прошлом году сделал Минфин России в письме от 19 ноября 2008 г. № 03-11-03/25. А вот значения коэффициента К2 устанавливают местные власти в своих нормативных актах.
Пример: Бухгалтер рассчитал ЕНВД за I квартал 2010 года
ООО «Рассвет» зарегистрировано в Лотошинском районе Московской области. На территории поселка Лотошино компания занимается розничной торговлей. Площадь магазина составляет 100 кв. м. Других видов деятельности у ООО «Рассвет» нет.
Розничная торговля в муниципальном образовании переведена на «вмененку» (решение Совета депутатов Лотошинского муниципального района Московской области от 23 декабря 2008 г. № 577/59). Для розничной торговли в торговом зале, которая осуществляется на территории поселка Лотошино, местные власти предусмотрели коэффициент К2, равный 0,5. Бухгалтер по итогам I квартала 2010 года рассчитает ЕНВД таким образом:
1800 руб. Х 100 кв. м Х 1,295 × 0,5 × 15% Х 3 мес. = 52 447,5 руб.
Неиспользованные вычеты по НДФЛ можно накапливать, но только в пределах налогового периода
Сумму стандартного вычета, не выбранную в текущем месяце, можно переносить на следующий месяц.
Документ: Письмо Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-04-06-01/269.
Стандартные налоговые вычеты, которыми человек не смог воспользоваться в текущем году, переносить на следующий налоговый период нельзя. Это подчеркнули чиновники Минфина России в письме от 22 октября 2009 г. № 03-04-06-01/269.
Речь идет о ситуации, когда в отдельные месяцы сумма стандартных вычетов превышает начисленную работнику сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13 процентов. Или если человек в какие-то месяцы вовсе не получал дохода.
Скажем, работник пару месяцев находился в отпуске за свой счет. В тех месяцах, когда человек отсутствовал на работе, дохода у него не было. В результате этого сформировалась сумма неиспользованных стандартных вычетов по НДФЛ. Так вот, накопленные вычеты следует предоставить, когда у сотрудника появится доход. При этом специалисты главного финансового ведомства разрешили в таких случаях накапливать и суммировать нарастающим итогом неиспользованные стандартные вычеты, но лишь в пределах одного года. С 1 января (с начала следующего налогового периода) вычеты следует рассчитывать заново.
Сроки амортизации арендованного объекта и неотделимых улучшений не могут отличаться
Амортизацию по неотделимым улучшениям арендатору следует рассчитывать исходя из срока эксплуатации арендованного объекта.
Документ: Письмо Минфина России от 29 октября 2009 г. № 03-03-06/2/209.
Арендатор, который произвел неотделимые улучшения, для расчета амортизации по ним должен брать тот же срок полезного использования, что и у объекта аренды. Даже если фактически сроки эксплуатации самого имущества и его улучшений сильно различаются. Такую невыгодную для компаний точку зрения высказал Минфин России в письме от 29 октября 2009 г. № 03-03-06/2/209.
Отметим, что совсем недавно у чиновников было противоположное мнение. В письме от 23 октября 2009 г. № 03-03-06/2/203 Минфин подтвердил, что арендатор при расчете налога на прибыль может относить неотделимые улучшения, производимые в арендованном имуществе, к отдельной амортизационной группе.
Однако в ближайшем времени чиновники должны прекратить выпускать противоречивые разъяснения. На днях Совет Федерации одобрил поправки, согласно которым у арендаторов появится возможность устанавливать разные сроки амортизации улучшений и самого арендованного объекта.
Налог на имущество, перечисленный в бюджет другого региона, можно зачесть
Чиновники обязаны исправлять даже те ошибки в платежках, из-за которых налог ушел не в тот бюджет.
Документ: Письмо Минфина России от 27 октября 2009 г. № 03-02-07/1-482.
Московская компания более двух лет платила налог за здание в г. Екатеринбурге по реквизитам «своей» столичной инспекции. В результате на лицевом счете организации образовалась переплата по налогу на имуществу. А в Екатеринбурге за компанией числилась недоимка. Чиновники, рассмотрев данную ситуацию, пришли к выводу: налог, излишне уплаченный в бюджет г. Москвы, можно зачесть в счет долга и сум-мы начисленных за это время пеней. Для этого компания должна подать в московскую инспекцию заявление о зачете.
Напомним, что налог на недвижимость, которая не относится к головному офису или подразделению компании, следует платить по местонахождению объекта. Если компания по ошибке заплатила налог в бюджет другого региона, то платеж можно «перебросить». До сих пор некоторые ИФНС отказывались проводить такой межрегиональный зачет, ссылаясь на отсутствие законодательного механизма. В письме № 03-2-07/1-482 чиновники сообщили, что налоговики должны руководствоваться приказом Минфина России от 5 сентября 2008 г. № 92н.
Товарный чек, выданный «вмененщиком», подтверждает расходы для целей налогового учета
Документ, подтверждающий расходы в пользу плательщика ЕНВД, должен содержать все необходимые реквизиты. Тогда эти расходы можно списать.
Документ: Письмо Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-01-15/9-470.
Подотчетник приобрел для нужд компании товары у компании — плательщика ЕНВД. Свои расходы сотрудник подтвердил товарным чеком, который продавец выдал по его просьбе. В письме от 22 октября 2009 г. № 03-01-15/9-470 чиновники Минфина России подтвердили, что та- кой документ наряду с другой «первичкой» может подтверждать расходы так же, как и стандартный кассовый чек. Главное, что- бы в нем были все реквизиты, предусмот-ренные пунктом 2.1 статьи 2 Федераль- ного закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Напомним, что «вмененщики», отказавшиеся от применения ККТ, должны по просьбе покупателей выдавать документы, содержащие следующие сведения:
- — наименование, порядковый номер и дату выдачи документа; — наименование организации (Ф.И.О. предпринимателя), ИНН; — наименование и количество оплачиваемых товаров (работ, услуг); — сумму оплаты; — должность, фамилию и инициалы продавца, его личную подпись.
Расчет прибыли филиала зависит от способа амортизации
Определяя прибыль подразделения, данные об остаточной стоимости основных средств, амортизируемых линейным способом, следует взять из налогового учета.
Документ: Письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181.
Чиновники разъяснили, по какой методике рассчитывать показатели, которые нужны, чтобы распределить прибыль между обособленными подразделениями: среднюю численность сотрудников и стоимость амортизируемого имущества.
В статье 288 Налогового кодекса РФ (там приведена формула для расчета доли прибыли подразделения) сказано, что по основным средствам, амортизируемым нелинейным способом, стоимость можно определять по данным бухучета. Из этого чиновники делают вывод: если компания применяет нелинейный метод, то она вправе взять остаточную стоимость имущества как из бухгалтерского, так и налогового учета.
А вот остаточную стоимость основных средств, амортизируемых линейным способом, следует определять строго по данным налогового учета. Впрочем, на практике остаточная стоимость таких объектов в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, совпадает.
Что касается средней численности сотрудников, то она определяется по статистическим правилам. А именно так, как это прописано в приказе Росстата от 18 августа 2008 г. № 193.
Коротко о других изменениях
| Для кого | Что изменилось | Реквизиты |
| Для всех организаций | Утверждены санитарные нормы, которые следует соблюдать, если работодатель нанял сотрудника младше 18 лет. В частности, в документе сказано, какие работы нельзя поручать указанным сотрудникам | Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 30 сентября 2009 г. № 58. Зарегистрировано Минюстом России 5 ноября 2009 г. № 15172. Вступит в силу с 1 января 2010 года |
| Для импортеров | Внесены изменения в перечень технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России. Такое оборудование не облагается НДС при ввозе в Россию | Постановление Правительства РФ от 5 ноября 2009 г. № 890. Вступило в силу с 21 ноября 2009 года |
| Для всех организаций | Документ устанавливает полномочия, которые появятся у Минздравсоцразвития в связи с заменой ЕСН страховыми взносами. В частности, чиновники указанного ведомства будут утверждать формы документов, необходимых для уплаты взносов | Постановление Правительства РФ от 31 октября 2009 г. № 877. Вступило в силу с 17 ноября 2009 года |
У НАС В ГОСТЯХ
Скоро утвердят новые формы отчетности в ПФР и ФСС
Директор Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России Сергей АФАНАСЬЕВ рассказал, почему введение страховых взносов отменять и отсрочивать не будут.
Коротко о важном
— Введение страховых взносов отсрочат?
— Нет.
— Формы отчетности готовы?
— Да.
— ПФР справится с новыми обязанностями?
— Да.
— Сергей Анатольевич, сейчас представители бизнес-сообщества активно выражают недовольство отменой ЕСН и требуют отложить введение страховых взносов. Есть ли вероятность подобных изменений?
— Законодательное решение о замене ЕСН на страховые взносы принято и подписано президентом. Это решение обусловлено объективными требованиями социальной справедливости и пересматриваться не будет.
Также было принято решение об отсрочке увеличения финансовой нагрузки на бизнес на один год: страховые взносы в полном объеме (34% от фонда оплаты труда) компании начнут платить только с 2011 года. Поэтому просьбы о еще большей отсрочке бессмысленны.
Уплата страховых взносов вместо ЕСН — не нововведение. Это всего лишь возврат к системе финансирования обязательного социального страхования, существовавшей до 2001 года. Причем общая ставка по страховым взносам (37%) тогда была выше той, которая вводится сейчас.
— Планируется каким-либо образом компенсировать компаниям увеличение финансовой нагрузки?
— В качестве компенсации в 2008 году была снижена ставка налога на прибыль. А с 2010 года суммы взносов будут снижать налогооблагаемую базу по этому налогу. Мы также поддерживаем предложение бизнеса о снижении ставки единого налога на вмененный доход и налога по упрощенной системе.
— Получается, что ЕСН в свое время ввели напрасно?
— К сожалению, приходится говорить, что опыт введения ЕСН не оправдал себя в полной мере. В результате снижения этого налога в 2005 году уменьшилось финансовое обеспечение социальных гарантий. Тем не менее скрытая оплата труда (расчетный показатель Росстата, равный разнице между денежными расходами населения и «белым» фондом оплаты труда. — Прим. ред.) сохранилась на уровне 12 процентов ВВП. Фонд оплаты труда тоже не вырос и остался на уровне 22—23 процентов ВВП.
Кроме того, контролем уплаты ЕСН все равно занимались и налоговые органы, и Пенсионный фонд, и ФСС. Теперь мы возвращаемся к уплате страховых взносов со ставкой, достаточной для обеспечения обязательств работодателей и государства по социальной защите работников.
— Новое законодательство о взносах подразумевает изменение отчетности. Когда бухгалтеры смогут увидеть новые документы и формы?
— Сейчас проекты форм отчетности в ПФР и ФСС по всем видам обязательного социального страхования размещены на сайте министерства (www.minzdravsoc.ru), как и положено по регламенту. В скором времени они будут утверждены. Мы поставили себе задачу, чтобы новые формы отчетности соответствовали трем основным требованиям: были привычными для плательщиков, максимально унифицированы и оптимизированы под компьютерную обработку.
Фонды также будут широко применять технологию сдачи отчетности в «удаленном» режиме с использованием электронной цифровой подписи. У страхователей появится возможность в режиме реального времени посмотреть итоги камеральной проверки, получить предложение о зачете или возврате переплаты.
— Высказываются опасения, что Пенсионный фонд не сможет быстро подобрать квалифицированных сотрудников, из-за этого при проверке отчетности будут проб-лемы…
— Я не вижу оснований сомневаться в компетентности сотрудников Пенсионного фонда. Есть квалифицированные специалисты, которые и прежде занимались сверкой сведений персонифицированного учета с уплатой взносов и администрировали недоимку (эти полномочия всегда были у Пенсионного фонда).
— А как будут решаться спорные вопросы?
— В досудебном порядке — в органах контроля за уплатой страховых взносов, то есть в фондах, в судебном порядке — в арбитраже.
Беседовала О. Пережогина