Журнал "Главбух" №21/2009
Добровольно уплачивать страховые взносы с 2010 года надо по новым правилам
С 1 января 2010 года.Правила, утвержденные Правительством РФ, придется соблюдать предпринимателям, которые с 2010 года захотят добровольно уплачивать страховые взносы в ФСС России.
Постановление Правительства РФ от 2 октября 2009 г. № 790.
Появились Правила, которые надо будет соблюдать при добровольной уплате страховых взносов в ФСС России. Напомним, что с 2010 года платежи в указанный внебюджетный фонд смогут перечислять за себя по желанию, например, индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы (п. 5 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
В новом документе сказано, что получать социальные пособия из ФСС России смогут плательщики, которые добровольно перечисляли в фонд взносы на протяжении года, предшествующего тому, в котором наступил страховой случай. То есть уплата страховых взносов в ФСС России в 2010 году гарантирует получение средств в 2011 году.
Прежде чем начать добровольно перечислять взносы, плательщику необходимо подать заявление в отделение ФСС России. Чиновники в свою очередь выдадут уведомление о регистрации плательщика в качестве страхователя. Уплачивать взносы нужно в размере 2,9 процента от МРОТ на начало текущего года за каждый месяц. Платить эти суммы можно постепенно или единовременно в течение года. Крайний срок уплаты — 31 декабря текущего года.
В документе также уточняется следующее. Если плательщик не заплатит в каком-нибудь году страховые взносы, сотрудники ФСС России примут решение о снятии с учета. А плательщик получит уведомление об этом не позднее 20 января следующего года. В этом случае предприниматель лишится права на получение пособий за счет средств фонда. При этом если предприниматель успел перечислить в течение года часть взносов, то после снятия с учета платежи можно будет вернуть.
«Нулевые» декларации по ЕНВД сдавать опасно
Даже если у компании нет физического показателя по ЕНВД, лучше подать заявление в инспекцию о снятии с учета в качестве «вмененщика».
Письмо Минфина России от 22 сентября 2009 г. № 03-11-11/188.
Компаниям, временно приостанавливающим «вмененную» деятельность, обязательно нужно в течение пяти дней заявить о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Иначе придется сдавать «вмененные» декларации и платить налог исходя из базовой доходности и физического показателя. Такие разъяснения дал Минфин России.
В письме чиновники обратили особое внимание на следующую ситуацию: компания приостановила «вмененную» деятельность, и при этом у нее нет физического показателя (например, закончился договор аренды розничного магазина). В этом случае рассчитывать ЕНВД не с чего, и компания считается плательщиком общих налогов. А значит, она также обязана заявить о снятии с учета в качестве «вмененщика». То есть представлять «нулевые» декларации по ЕНВД в такой ситуации нельзя. Если же компания не принесет заявление и будет заполнять нулевые отчеты по «вмененке», то налоговики могут оштрафовать за неподачу деклараций по общим налогам. Такое разъяснение нам дали в Минфине России. Причем если у компании фактически нет операций, с которых следует платить общие налоги, то ее оштрафуют за неподачу нулевых отчетов на основании статьи 119 или 126 Налогового кодекса РФ (по 100 руб. за каждую декларацию или по 50 руб. за расчет по итогам отчетного периода). Эти правила касаются и «вмененщиков»-предпринимателей.
Напомним, что летом ФНС России давала противоположные разъяснения и признавала, что «вмененщик» вправе сдавать «нулевые» декларации по ЕНВД, если нет физического показателя (письмо от 27 августа 2009 г. № ШС-22-3/669 @ ). Но теперь в связи с разъяснением Минфина России мнение налоговиков может измениться.
Предприниматели должны соблюдать кассовый порядок наравне с организациями
Банкиры разрешают предпринимателям расходовать наличность только на строго определенные цели.
Официальное разъяснение Центрального банка РФ от 28 сентября 2009 г. № 34-ОР.
Центральный банк уточнил два момента:
—при каких операциях предприниматель обязан применять лимит расчетов наличными, равный 100 000 руб.;
—какие расходы бизнесмен может оп- лачивать наличными.
В соответствии с пунктом 1 Указания ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У предприниматель вправе рассчитываться наличными с юридическими лицами и другими бизнесменами только в пределах 100 000 руб. по одному договору. В письме разъяснено: лимит не нужно соблюдать, если предприниматель осуществляет наличные расходы не в рамках договора с контрагентом, а по требованию законодательства. Например, оплачивает таможенные пошлины.
По поводу целей, на которые можно расходовать наличность, банкиры отметили следующее. Предприниматель вправе направлять средства из кассы, в частности, на покупку товаров, выдачу заработной платы, командировочные расходы, возврат наличных денег покупателю товаров. При этом если товары изначально были куплены по безналичному расчету, вернуть средства из кассы нельзя.
Чиновники рассказали про налоговый учет депонированной зарплаты
Депонированную зарплату через три месяца следует включить в состав налогооблагаемых доходов.
Письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-03-06/1/651.
Сотрудники Минфина России подробно рассказали о том, как в налоговом учете отра-зить депонированную заработную плату. Естественно, в тот момент, когда бухгалтер начисляет зарплату по итогам месяца, неизвестно, какие суммы будут позже депонированы. Поэтому всю сумму начисленной зарплаты компания включает в состав расходов на основании статей 255 и 272 Налогового кодекса РФ. Зарплату, которую сотрудники не получили, бухгалтер обязан вернуть через три дня в банк. И только через три месяца, по мнению минфиновцев, ее следует включить в состав внереализационных доходов. Основание — пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, который требует признать в качестве дохода суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности. По депонированной зарплате этот срок составляет три месяца — именно в течение указанного периода времени, согласно статье 392 Трудового кодекса РФ, работник вправе обратиться в суд, чтобы взыскать с работодателя долг.
Если же позже компания все же выплатит сотруднику деньги, то погашенный долг можно будет признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Стоимость документов, полученных из БТИ, уменьшает прибыль
Если компания решила исключить недвижимость из реестра, возникшие расходы можно списать в налоговом учете.
Письмо Минфина России от 21 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/603.
Минфин России разъяснил, что при расчете налога на прибыль можно учесть расходы, которые возникают, когда компания регистрирует ликвидацию недвижимости в Едином государственном реестре прав (ЕГРП). В частности, речь идет о признании в расходах стоимости документов из БТИ.
В письме чиновники рассмотрели ситуацию, когда компания, чтобы освободить территорию для строительства, снесла ветхое здание. Оформление бумаг, необходимых для внесения изменений в реестр, связано, в частности, с расходами на получение документов из БТИ. По мнению Минфина России, такие затраты можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание — подпункт 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. И не важно, что уже нет объекта, право собственности на который прекратилось в результате ликвидации. Ведь прекращение права собственности на недвижимость компания обязана зарегистрировать в соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ. А значит, любые расходы, возникающие при этом, являются экономически обоснованными. Такой вывод можно сделать из статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Коротко о других изменениях
| Для кого | Что изменилось | Реквизиты |
| Для всех организаций | Уточнены правила расчета трудового стажа, который учитывается при определении размера пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам | Приказ Минздравсоцразвития России от 11 сентября 2009 г. № 740н. Зарегистрирован Минюстом России 6 октября 2009 г. № 14976. Вступит в силу с 1 января 2010 года |
| Чиновники утвердили две новые формы — журналы учета сотрудников, убывших в командировку и прибывших из командировки | Приказ Минздравсоцразвития России от 11 сентября 2009 г. № 739н. Зарегистрирован Минюстом России 13 октября 2009 г. № 15008 | |
| Для плательщиков налога на прибыль | Стоимость продукции с символикой компании (значки, футляры, юбилейные медали) можно включить в состав рекламных расходов | Определение ВАС РФ от 28 сентября 2009 г. № ВАС-12305/09 |
У НАС В ГОСТЯХ
Главный специалист Минфина по «упрощенке» рассказал, как ее применять
Начальник отдела специальных налоговых режимов Минфина России Александр КОСОЛАПОВ рассказал о тонкостях применения «упрощенки» в этом и следующем году.
Коротко о важном
—Должны ли «упрощенщики» вести бухучет?
—Да.
—Смогут регионы снижать ставку с «доходов»?
—Возможно.
—Заявление о переходе может быть составлено в свободной форме?
—Да.
—Александр Ильич, хотелось бы начать разговор со спорных моментов. Как все-таки компаниям определять лимит по «упрощенке» за 2009 год — умножать сумму на последний коэффициент-дефлятор или на все предыдущие?
—Позиция, которую излагает в своих последних разъяснениях Минфин России по данному вопросу (письмо от 30 сентября 2009 г. № 03-11-09/331), не изменилась. Предельный размер доходов, превышение которого влечет утрату права применять «упрощенку», в 2009 году составляет 30,76 миллиона рублей. Рассчитывается он так: 20 млн руб. 5 1,538 (коэффициент-дефлятор, установленный на 2009 год приказом Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. № 395). Если по итогам отчетного или налогового периода доходы компании превысили 30,76 миллиона рублей, то налогоплательщик считается утратившим право на применение «упрощенки» с начала того квартала, в котором произошло превышение. Это следует из пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.
—Второй спорный вопрос: нужно ли вести бухучет предприятиям, работающим на «упрощенке»?
—По данному вопросу следует руководствоваться письмом Минфина России от 20 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/67. Из него следует, что обязанность юридического лица составлять бухгалтерскую отчетность (независимо от его размера и применяемого к нему режима налогообложения) напрямую вытекает из Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и других нормативных актов. В Гражданском кодексе РФ и федеральных законах об обществах различных организационно-правовых форм содержатся нормы об обязательном утверждении годовых отчетов и бухгалтерских балансов организации ее высшим органом управления.
Кроме того, только на основе информации бухгалтерского учета можно исполнить некоторые обязательства, прописанные в данных законодательных актах. В частности, обязанность сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации, распределять прибыль, определять стоимость отчуждаемого имущества в результате крупной сделки, устанавливать доли участника общества при его выходе и т. п.
Законодательство о бухгалтерском учете устанавливает порядок ведения учета для всех юридических лиц. А федеральные законы об обществах различных организационно-правовых форм являются специальными для соответствующих организаций. Соответственно, общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
—В Налоговом кодексе предусмотрены ограничения по численности и доходам для компаний, которые планируют перейти на «упрощенку». Скажите, как определять численность и величину доходов тем, кто в этом году совмещает обычный режим и ЕНВД?
—Ограничения по численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. А вот предельная величина доходов считается по видам деятельности на общем режиме налогообложения.
—По вашему мнению, чем нужно руководствоваться компании при выборе объекта налогообложения?
—В этом вопросе нужно руководствоваться исключительно выгодой для налогоплательщика. Организации, переходящие на «упрощенку», могут выбрать один из двух объектов налого- обложения: доходы со ставкой 6 процентов или доходы, уменьшенные на величину расходов, со ставкой 15 процентов. Исключение составляют компании, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
Обращаю внимание: в некоторых субъектах РФ власти воспользовались возможностью снизить ставки по системе «доходы минус расходы». Поэтому, прежде чем выбирать объект налого-обложения, бухгалтерам стоит внимательно изучить региональное законодательство и взвесить все «за» и «против». Однако сейчас в Государственной думе РФ рассматривается законопроект, предоставляющий право субъектам Российской Федерации снижать налоговую ставку и по объекту в виде доходов.
—В какой форме подавать заявление о переходе на УСН? Рекомендованная ФНС форма официально не утверждена…
—Заявление о переходе на «упрощенку» целесообразно подавать по форме, рекомендуемой ФНС (приказ МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495). Этот документ разработан для удобства налогоплательщиков и привычен для налоговых инспекторов. Однако заявление, составленное в произвольной форме, не может служить основанием для отказа в применении «упрощенки».
—Сейчас из-за кризиса многие компании терпят убытки. Допустим, компания перейдет с 2010 года на «упрощенку», а по итогам 2008 и 2009 годов у нее есть убыток. Сможет ли она учесть его в 2010 году?
—Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения (п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
Беседовали С. Амплеева, О. Пережогина
Мнение редакции: «упрощенщики» уже сейчас вправе руководствоваться повышенными лимитами и не вести бухучет
Рекомендации дает Светлана Амплеева, эксперт журнала «Главбух»
—Мы считаем, что компании, применяющие «упрощенку», вполне могут рассчитывать лимит доходов по методике, подтвержденной Президиумом ВАС РФ. Напомним, что, по мнению судей, учитывать следует все коэффициенты-дефляторы, утвержденные на этот и предыдущие годы. Соответственно, предельный доход, позволяющий применять «упрощенку» в 2009 году, равен 57,9 млн руб. ФНС России в письме от 1 сентября 2009 г. № ШС-22-3/684@ обязало налоговых инспекторов руководствоваться именно этой позицией.
Что касается позиции Минфина по обязанности вести бухучет, то стоит отметить: это мнение до сих пор официально не доведено до инспекторов. Поэтому требовать от компаний, работающих по упрощенной системе, бухгалтерский учет и отчетность они скорее всего не будут. Ведь ФНС России в письме от 15 июля 2009 г. № ШС-22-3/566 четко указала: компании на «упрощенке» бухгалтерскую отчетность в налоговые органы представлять не должны.
Напомним, что все подписчики «Главбуха» до 30 ноября могут получить бесплатный доступ к Электронному справочнику по переходу на «упрощенку». Энциклопедия размещена на сайте в БСС «Система Главбух». Подробная инструкция о том, как получить доступ, была опубликована в журнале «Главбух» № 19, 2009 (см. статью «Воспользуйтесь Электронным справочником по переходу на «упрощенку»».