Журнал "Главбух" №19/2009

Ставка рефинансирования снижена до 10 процентов

Новую ставку рефинансирования, в частности, понадобится учесть, списывая в расходы проценты по рублевым кредитам, удерживая НДФЛ с материальной выгоды и уплачивая налоговые пени.

После выхода номера из печати Центробанк вновь снизил ставку рефинансирования. С 30 сентября ее размер составляет 10 процентов. С учетом этих изменений текст статьи на сайте был обновлен.

Центральный банк в седьмой раз за текущий год принял решение о снижении ставки рефинансирования. С 30 сентября 2009 года она составляет 10 процентов годовых (вместо прежних 10,5%). Такое изменение надо учитывать в следующих ситуациях.

Проценты по рублевым кредитам компания списывает в налоговые расходы исходя из ставки рефинансирования. Максимальная сумма процентов, которую можно учесть в такой ситуации при расчете налогооблагаемой прибыли, с 1 августа 2009 года равна ставке рефинансирования, увеличенной в 2 раза. И раз ЦБР снизил ставку, то уменьшился и лимит списания процентов. Правда, учесть изменение нужно, только если кредитор, согласно договору, вправе изменять процентные ставки. Тогда для расчета норматива берут ставку рефинансирования, действующую на дату признания процентных расходов (п. 1 ст. 269 и п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Компания получает проценты по товарному кредиту, векселям и облигациям, связанным с расчетами за товар. В этом случае у фирмы может увеличиться НДС к начислению. Ведь налоговой базой является сумма процентов, которая превысила ставку рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 кодекса).

Если процент по договору займа, выданного работнику, ниже 2/3 ставки рефинансирования, у него возникает материальная выгода. С нее работодатель обязан удержать НДФЛ. У сотрудника не возникает материальной выгоды, только если заем выдан на покупку жилья, по которому можно получить имущественный вычет.

За каждый день налоговой просрочки компания обязана перечислить пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБР.


С выплат единственному учредителю ЕСН и пенсионные взносы можно не платить

Если с директором — единственным учредителем не заключен трудовой договор, платить ЕСН с выплат в его пользу не нужно.

Документ: Письмо Минфина России от 7 сентября 2009 г. № 03-04-07-02/13, письмо Минздравсоцразвития России от 18 августа 2009 г. № 22-2-3199.

Специалисты Минфина России рассмотрели ситуацию, когда единственный учредитель работает в компании директором без трудового договора. В этом случае, по мнению чиновников, выплаты в пользу физического лица не облагаются ЕСН и пенсионными взносами.

Дело в том, что в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ сказано: платить ЕСН следует с сумм, начисленных по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Если указанные договоры с учредителем не заключались, значит, нет и базы для начисления единого соцналога. Это же правило действует при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Однако если с выплат директору не платятся ЕСН и взносы в ПФР, то учредитель не будет получать пособия за счет средств ФСС России, а также отчислять деньги на пенсию. Кроме того, выплаты в пользу директора, который работает без трудового договора, нельзя признать в расходах при расчете налога на прибыль (п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Конечно, это может быть для учредителя невыгодно. Возникает вопрос: можно ли трудовой договор с учредителем все-таки заключить? Минфин России отсылает за ответом к чиновникам из Минздравсоцразвития России. А те убеждены: заключить трудовой договор с директором - единственным учредителем нельзя (письмо от 18 августа 2009 г. № 22-2-3199).

Впрочем, мнение чиновников не бесспорно. В Трудовом кодексе РФ нет запрета применять общие нормы при оформлении отношений с директором - единственным учредителем. Это подтверждают судьи ВАС РФ (определение от 2 августа 2007 г. № 9154/07).


ФНС запрещает оформлять счета-фактуры в у. е. при расчетах в рублях

Если цена по договору определена в иностранной валюте (условных единицах), а расчеты производятся в рублях, счета-фактуры безопаснее оформлять в рублях

Документ: Письмо ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674.

В ФНС России считают, что счета-фактуры не могут быть оформлены в иностранной валюте (условных единицах), если расчеты производятся в рублях. Объясняют свой вывод чиновники так: счета-фактуры составляют на основании первичных документов. А те в свою очередь могут быть оформлены только в рублях. Это следует из пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Выставлять счета-фактуры в иностранной валюте, по мнению ФНС России, можно, только если одновременно соблюдается два условия. Первое - цена по договору определена в иностранной валюте. И второе - в контракте закреплено, что обязательство будет оплачено также в инвалюте. Такой вывод чиновники сделали из пункта 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Хотя указанный пункт позволяет оформлять счета-фактуры в инвалюте во всех случаях, когда обязательство выражено не в рублях. Про то, в какой валюте должен быть перечислен платеж, здесь не уточняется. А значит, счет-фактура может быть оформлен в условных единицах даже при рублевой оплате. И кстати, такого мнения до сих пор придерживались местные налоговики (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. № 19-11/33695).

Как нам стало известно, в Минфине России удивлены разъяснением налоговой службы. В настоящее время письмо, запрещающее оформление счетов-фактур в условных единицах, находится на рассмотрении финансового ведомства. Поэтому не исключено, что сотрудники Минфина России в свою очередь выпустят разъяснение, разрешающее вычет НДС по счетам-фактурам в у. е. Кроме того, письмо ФНС России не доведено до сведения местных инспекторов. Поэтому большинство налоговиков по-прежнему не придираются к вычетам по счетам-фактурам, оформленным в условных единицах.


Минфин запрещает включать компенсацию морального вреда в налоговые расходы

Компенсацию морального вреда лучше не включать в расходы при расчете налога на прибыль.

Документ: Письмо Минфина России от 24 августа 2009 г. № 03-03-06/2/159.

Сумму возмещения работнику морального вреда нельзя учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Такой точки зрения придерживаются в Минфине России.

Подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет учесть в составе внереализационных расходов, в частности, суммы возмещенного ущерба. Причем, как считают чиновники, речь идет именно о материальном ущербе. А не о моральном. В Минфине России также считают, что сумму возмещения морального вреда нельзя списать и в состав расходов на оплату труда.

На самом деле мнение чиновников спорно. Ведь перечень внереализационных налоговых расходов является открытым. Более того, возмещать моральный вред сотруднику предписывает статья 237 Трудового кодекса РФ, если компания допустила в отношении работника нарушения. То есть, по сути, такая выплата имеет тот же характер, что и штрафы за нарушение условий договора, которые учесть при расчете прибыли можно.

Несмотря на эти аргументы в пользу налогоплательщиков, отстоять право на признание суммы возмещения в налоговых расходах можно только через суд.


Переменную часть арендной платы можно учесть при расчете налога на прибыль

Инспекторы не будут возражать против списания на налоговые расходы любых сумм, которые арендатор возмещает арендодателю, если они включены в состав арендной платы.

Документ: Письмо Минфина России от 3 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/567.

При расчете налога на прибыль можно учесть всю арендную плату, включая суммы возмещения расходов арендодателя. К такому выводу чиновники пришли в письме от 3 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/567. Из разъяснения Минфина России следует, что если арендатор по договору обязан возместить собственнику какие-либо суммы (например, уплаченные налог на имущество или землю, коммунальные платежи), то проблем при расчете налога на прибыль возникнуть не должно.

Вывод чиновников следует из статьи 614 Гражданского кодекса РФ, которая позволяет разбивать арендную плату на постоянную и переменную части. Суммы возмещения расходов арендодателя как раз могут входить в переменную часть. И тогда проблем с их списанием в расходы не возникнет. Чтобы воспользоваться разъяснением Минфина России в работе, сторонам договора необходимо прописать, что суммы возмещения расходов - это переменная часть арендной платы.


Спецодежду надо выдавать по новым правилам и нормам

Личные карточки учета выдачи спецодежды надо оформлять на новых бланках.

Документ: Приказы Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н (зарегистрирован Минюстом России 10 сентября 2009 г. № 14742) и от 22 июня 2009 г. № 357н (зарегистрирован Минюстом России 1 сентября 2009 г. № 14683).

Минюст зарегистрировал новые правила выдачи спецодежды сотрудникам. В целом они похожи на старый порядок, который был утвержден постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18 декабря 1998 г. № 51. В частности, как и раньше, выдача спецодежды должна оформляться личными карточками учета.

Однако в новом приказе сказано, что личные карточки учета выдачи спецодежды можно вести в электронном виде с помощью компьютерных программ.

Изменилась и форма карточки. Теперь в ней не нужно указывать стоимость спецодежды. Напомним, что личная карточка учета выдачи спецодежды является основанием для списания ее стоимости в бухгалтерском и налоговом учете. При этом, как следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ и статьи 221 Трудового кодекса РФ, при расчете прибыли можно учесть спецодежду в пределах норм.

Кроме того, Минюст зарегистрировал нормы выдачи спецодежды в транспортной отрасли.


Коротко о других изменениях

Для кого Что изменилось Реквизиты
Для плательщиков ЕСН Налоговики разъяснили, как компании-правопреемнику после преобразования применять регрессивную шкалу. При расчете ЕСН следует учитывать все выплаты, которые были начислены сотруднику с начала года, в том числе до реорганизации Письмо ФНС России от 3 сентября 2009 г. № 3-6-03/356
Компенсация за задержку зарплаты не облагается ЕСН. Независимо от того, предусмотрена ли она трудовыми и коллективным договорами Письмо Минфина России от 7 сентября 2009 г. № 03-04-06-02/05
Для плательщиков налога на прибыль Продукция, которая утилизируется по требованию законодательства в связи с окончанием срока годности, может быть списана в расходы при расчете налога на прибыль. Но для этого придется провести экспертизу Письмо ФНС России от 16 июля 2009 г. № 3-2-09/139

У НАС В ГОСТЯХ

Минфин обещает с 2010 года ускорить возврат НДС и ввести электронные счета-фактуры

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Сергей РАЗГУЛИН рассказал о налоговых законопроектах, которые осенью могут стать законами.

Коротко о важном

— Когда введут электронные счета-фактуры?

— В 2010 году.

— Ускоренное возмещение НДС будет?

— Скорее всего да.

— Транспортный налог повысят?

— Да.

— Сергей Викторович, к осенней сессии Госдумы подготовлено много законопроектов по налоговой тематике и на некоторые из них Минфин дал положительные отзывы. К каким поправкам уже можно готовиться?

— Действительно, Минфином весной–летом этого года рассмотрено множество предложений по изменению налогового законодательства.

Некоторые поправки инициировало наше министерство, некоторые - депутаты и законодательные органы власти субъектов Российской Федерации. В числе прочего в законодательство планируется ввести заявительный порядок возмещения НДС, изменить порядок привлечения к ответственности за неуплату налогов, уточнить правила трансфертного ценообразования.

— Давайте по порядку: расскажите, пожалуйста, о поправках, предусматривающих ускоренное возмещение НДС.

— Налогоплательщикам не придется ждать окончания камеральной проверки для того, чтобы возместить НДС. Вернуть налог можно будет практически сразу после подачи декларации. Планируется, что этой нормой смогут воспользоваться все налогоплательщики, а не только экспортеры. Но для ускоренного возврата НДС компания должна будет предоставить банковскую гарантию. То есть, если ИФНС откажет по результатам камеральной проверки в возмещении налога, эти суммы могут быть взысканы с банка. Так в общем выглядит идея заявительного порядка возмещения НДС. Пока не решены некоторые важные вопросы: на какой срок будет предоставляться банковская гарантия, какие банки смогут ее давать и т. д.

— Насколько мне известно, есть два законопроекта об ускоренном возмещении - подготовленный Минфином и депутатский…

— Это действительно так. Минфин подготовил предложения по заявительному порядку возмещения НДС еще весной. Недавно поступил законопроект, разработанный депутатами Государственной думы.

Концептуально оба документа похожи. Но у депутатов есть различные дополнительные предложения: например, предлагается освободить крупнейших налогоплательщиков от предоставления банковской гарантии и некоторые другие отличия. Не со всеми предложениями мы согласны и предлагаем их дополнительно обсудить.

— Так какой законопроект будет в итоге рассматривать Госдума?

— Пока в Государственную думу внесен депутатский законопроект. Поэтому позиция правительства будет отражена в официальном заключении на этот документ. И в последующем предложения Минфина могут быть учтены в поправках ко второму чтению. Возможен и второй вариант развития событий: правительство внесет в Госдуму свой законопроект о заявительном порядке возмещения НДС. Тогда уже депутаты будут решать, чей документ брать за основу при рассмотрении. Но, повторюсь, оба законопроекта концептуально похожи, поэтому какой из них будет взят за основу, принципиально не важно. Задача - согласовать работающий документ и дающий налогоплательщикам новые возможности*.*Отметим, что ФНС выступила против заявительного порядка возмещения НДС. Налоговики считают, что инспекторы не справятся с такой «скоростью» возврата налога. Однако только из-за отрицательного отзыва налоговиков законопроект вряд ли снимут с рассмотрения. - Прим. ред.

— Теперь давайте об ответственности за неуплату налогов - что здесь собираются менять?

— По этому вопросу есть законопроект, который разработали депутаты. Он предполагает не привлекать налогоплательщика к уголовной ответственности, если он исполнил требование налогового органа об уплате недоимки, пеней и штрафов. Это касается и случаев, когда еще только можно предположить налоговое преступление. Если налогоплательщик уплатит долги - материалы в органы внутренних дел не передаются.

Кроме того, законопроект значительно повышает пределы недоимки, достижение которых может повлечь уголовную ответственность (ст. 198-199 Уголовного кодекса РФ).

— А какой шанс у этих поправок действительно стать законодательными нормами?

— Минфин подготовил проект положительного официального отзыва правительства. Законопроект предполагается к рассмот-рению в осеннюю сессию Государственной думы.

К слову, все проекты официальных отзывов и заключений, а также законопроекты, разрабатываемые нашим министерством в инициативном порядке, мы размещаем на официальном сайте Минфина.

— Давно идет разговор о введении в Налоговый кодекс главы о трансфертном ценообразовании. Какова судьба этих поправок?

— Работа над законопроектом продолжается. Предполагается его представление в Правительство РФ в октябре-ноябре текущего года.

— Еще было предложение Минфина повысить транспортный налог и акцизы. От этих поправок не отказались?

— Нет. Законопроект представлен в правительство и в ближайшее время может быть внесен в Государственную думу. Как и еще один законопроект, подготовленный Минфином, предусматривающий меры по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов. Этот документ четко определяет порядок предоставления отсрочек и рассрочек: например, какие документы нужно представить для их получения. Вместе с тем законопроект уточняет санкции за нарушения налогового законодательства. А также увеличивает срок, в течение которого налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании налога, штрафа, с шести месяцев до одного года.

— Когда появятся электронные счета-фактуры? ФНС отчиталась, что эксперимент по их внедрению удался…

— Предполагается, что в 2010 году. В настоящее время Министерством финансов подготавливается соответствующий график действий для внедрения системы электронного документооборота счетов-фактур.

Беседовала О. Пережогина