Журнал Главбух

Авансы освободили от курсовых разниц

Определено, что считать курсовые разницы по предоплате не надо. А при большом количестве операций разрешен пересчет в рубли по среднему курсу. Приказ Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 147н.

В пункте 7 ПБУ 3/2006 четко сказано, что определять курсовые разницы по авансам не надо ни на дату их погашения (то есть на момент отгрузки), ни на отчетную дату (то есть на последний день каждого месяца). Речь идет сразу о двух видах авансов:

1) авансы, которые получены (выданы) в рублях, — по договору, где цена указана в иностранной валюте;
2) авансы, которые получены (выданы) в иностранной валюте.

То есть с 2008 года ни в первом, ни во втором случае считать курсовые разницы по авансам не надо. Расскажем подробнее.

Аванс в рублях

Отметим, что и ранее, до поправок, большинство специалистов сходились на том, что по авансам в рублях определять курсовую разницу не нужно. Ведь в тот момент, когда покупатель перечисляет сумму в рублях поставщику, определяется окончательная цена договора (обычно именно такие условия стороны указывают в договоре, где цена выражена в инвалюте). Следовательно, на момент фактической отгрузки, которая происходит после аванса, продавец просто показывает ранее полученную сумму в составе выручки. А покупатель, соответственно, отражает в размере перечисленной суммы приобретенные ценности (за вычетом НДС).

В налоговом учете при таких авансах также не надо считать разницы (там они именуются суммовыми). Это подтвердила и ФНС России в письме от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86@. То есть порядок учета в налоговом и бухгалтерском учете совпадает.

Аванс в иностранной валюте

С авансами в инвалюте ситуация до поправок в ПБУ 3/2006 была менее однозначной. Многие бухгалтеры пересчитывали валютные авансы на отчетную дату, а также на дату отгрузки (получения) товаров. Ведь в этой ситуации покупатель перечисляет деньги поставщику не в рублях, а в инвалюте. А курс иностранной валюты меняется. Поскольку в ПБУ 3/2006 действительно не было четкого указания на этот счет, то инспекторы на практике не придирались к этому и не штрафовали, независимо от того, была показана курсовая разница по валютному авансу в бухучете или нет. Теперь же все сомнения исключены — ни по каким авансам рассчитывать курсовую разницу не нужно.

Но обратите внимание: в налоговом учете по-прежнему надо определять курсовые разницы по авансам в иностранной валюте (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Потому отличий между двумя видами учетов не избежать. Получается следующая ситуация. На курсовые разницы, которые необходимо определить в налоговом учете, бухгалтеру придется рассчитать постоянную разницу согласно требованиям ПБУ 18/02.

ПРИМЕР

ЗАО «Орион» продает компании-покупателю из Испании товары за 100 000 евро. Покупатель перечислил аванс в размере 100 процентов 15 января 2008 года по курсу 36,1212 руб/EUR.

15 января 2008 года:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

— 3 612 120 руб. (100 000 EUR * 36,1212 руб/EUR) — получен аванс от иностранного покупателя в евро.

ЗАО «Орион» отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. На отчетную дату — 31 января 2008 года — товары так и не были отгружены покупателю. Курс в этот день был 36,1688 руб/EUR. Поэтому в налоговом учете бухгалтер определил курсовую разницу в размере 4760 руб. (100 000 EUR * (36,1688 руб/EUR – 36,1212 руб/EUR)). Поскольку курс евро вырос, то в учете продавца образуется отрицательная курсовая разница, которая является внереализационным расходом. В бухучете определять курсовую разницу не нужно. Поэтому согласно ПБУ 18/02 образуется постоянный налоговый актив.

31 января 2008 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

— 1142,40 руб. (4760 руб. * 24%) — отражен постоянный налоговый актив.

Товары были отгружены 4 февраля 2008 года (курс — 36,3225 руб/EUR). В налоговом учете доход от продажи товаров составит 3 632 250 руб. (100 000 EUR * 36,3225 руб/EUR). Кроме того, в налоговом учете вновь образовалась отрицательная курсовая разница в размере 15 370 руб. (100 000 EUR * (36,3225 руб/EUR – 36,1688 руб/EUR)).

А в бухучете 4 февраля 2008 года будут сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 3 612 120 руб. — отражена выручка;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

— 3 612 120 руб. — зачтен ранее полученный аванс;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

— 3688,80 руб. (15 370 руб. * 24%) — отражен постоянный налоговый актив по отрицательной курсовой разнице, отраженной в налоговом учете;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 4831,20 руб. ((3 632 250 руб. – 3 612 120 руб.) * 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство по разнице между «налоговой» и «бухгалтерской» выручкой.

Еще одна поправка в ПБУ 3/2006

Если компания проводит много операций в иностранной валюте, то она сможет отражать их по среднему курсу. Такая возможность с 1 января 2008 года предусмотрена в пункте 6 ПБУ 3/2006. Однако, как признают в самом Минфине, для данной поправки времена еще не настали. Так как применять ее стоит только в ситуации, когда курс инвалют колеблется в пределах сотых или тысячных долей рубля. А до такой стабильной ситуации российской экономике еще далеко.


Большие перемены в бухучете нематериальных активов

Изменения коснулись определения НМА и методов их списания. Иначе учитываются права на активы: компьютерные программы, лицензии и т. д. Приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н.

В конце января Минюст России зарегистрировал новое ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В нем новые правила учета патентов, товарных знаков, компьютерных технологий, интернет-сайтов и т. п. Новшеств достаточно много. Они касаются и основных признаков нематериальных активов, и методов их списания, и правил учета разных видов исключительных и неисключительных прав на объекты НМА.

В этой статье мы подробно расскажем о том, какие активы теперь относятся к нематериальным и какие изменения произошли в порядке их учета и списания. А в таблицах перечислим новые правила, которые посвящены учету НМА в отдельных ситуациях и учету некоторых специфических видов НМА (см. таблицу 1 и таблицу 2).

Что относится к нематериальным активам

Сразу скажем: компьютерные программы и технологии, права на которые предоставлены по простой лицензии (и соответственно, являются неисключительными), ПБУ 14/2007 предписывает учитывать за балансом — как нематериальные активы, полученные в пользование.

На счете 04 «Нематериальные активы» нужно отражать только такие объекты интеллектуальной собственности, на которые у компании есть исключительные права. Далее о том, что изменилось в их учете.

Изменены признаки нематериальных активов

Сначала перечислим признаки НМА, которые остались прежними:
— у объекта нет материально-вещественной формы (в новой редакции — структуры);
— его можно отделить от других активов (или идентифицировать);
— он способен приносить экономическую выгоду.

Формулировки остальных признаков НМА скорректированы.

Актив должен быть предназначен для производства. По новому ПБУ 14/2007 достаточно того, чтобы объект НМА был предназначен для использования в производственных или управленческих целях. Из ПБУ 14/2000 следовало, что обязательное условие — это фактическое применение актива в этих целях.

Более 12 месяцев — это лишь планируемый срок службы. По новым правилам важно, чтобы актив планировалось использовать в течение более чем 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев). Раньше из ПБУ следовало, что этот срок не должен нарушаться фактически.

Объекты НМА можно перепродавать. Уточнен порядок признания в бухучете объектов НМА, которые компания собирается продать. Теперь их тоже можно учитывать на счете 04. Но при условии, что реализация запланирована не раньше чем через год. Либо не раньше чем через один операционный цикл (если он больше года). По старым правилам, если актив планировалось перепродать, его вообще нельзя было включать в состав НМА.

Госрегистрация прав обязательна не всегда. Условия о том, что существование НМА должно подтверждаться «надлежаще оформленными» документами, в ПБУ 14/2007 нет. Главное, чтобы компания имела официальное право получать от них доход. А также контролировала возможность других лиц получать доход от них. Казалось бы, формулировка стала мягче. В то же время нельзя забывать, что большинство объектов НМА должны проходить обязательную госрегистрацию — этого требует Гражданский кодекс РФ. Права на такие объекты должны быть подтверждены соответствующими документами — патентами, свидетельствами, договорами о передаче исключительных прав и т. п. Если такого документа не будет, признание актива в составе НМА может оказаться незаконным.

Сложные объекты теперь тоже можно включать в НМА

Учитывать в составе нематериальных активов ПБУ 14/2007 разрешает в том числе и сложные объекты, которые включают несколько результатов интеллектуальной деятельности. Например, кинофильмы, мультимедийные продукты, единые технологии…

Более того, из текста ПБУ 14/2007 можно сделать вывод, что компания может отнести к НМА и такие сложные объекты, на которые у нее есть как исключительные, так и неисключительные права. Например, сделанные на заказ интернет-сайты или компьютерные программы. Ведь в соответствии со статьей 1240 Гражданского кодекса РФ сложные объекты интеллектуальной собственности могут представлять собой сочетание исключительных и неисключительных прав.

В департаменте регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России корреспонденту «Главбуха» это подтвердили. По устным разъяснениям чиновников, вопрос о том, какие сложные объекты нужно включать в состав НМА, по новым правилам организация вправе решить самостоятельно. Для этого бухгалтеру нужно выбрать соответствующие критерии и утвердить их в учетной политике. Заметим, что прежнее ПБУ 14/2000 такой возможности не давало.

Как определить первоначальную стоимость НМА

Получить исключительные права на объект интеллектуальной собственности компания может разными способами: создать самостоятельно, купить по договору отчуждения исключительного права, получить в дар или в качестве вклада в уставный капитал и т. п. В любом случае, чтобы учесть актив на счете 04, нужно определить его первоначальную стоимость. Теперь ее придется формировать с учетом следующих нюансов.

В стоимость НМА входят налоги с зарплаты сотрудников. Если актив создан самостоятельно, в расходы, в частности, включаются: зарплата штатных сотрудников и налоги с нее, платежи подрядчикам (авторам), расходы на содержание необходимого оборудования и расходы на НИОКР (если они не были учтены в расходах раньше).

Стоимость подаренных нематериальных активов определяет экспертиза. Если актив принят в дар, его стоимость равна сумме, которую можно получить, продав его по текущей рыночной стоимости. Определить ее можно, проведя экспертную оценку.

Как начислять амортизацию на стоимость НМА

Как известно, чтобы списать стоимость объекта НМА, нужно:
— установить срок его службы;
— выбрать метод начисления амортизации.

В ПБУ 14/2007 есть новшества, которые касаются и того и другого.

Определяем срок полезного использования

По ПБУ 14/2007 устанавливать срок службы объектов НМА нужно в месяцах (а не в годах). Определяя этот срок, нужно по-прежнему ориентироваться на такие критерии, как:

— срок действия прав на результат интеллектуальной деятельности;
— срок, в течение которого компания планирует получать от него доход;
— количество продукции (объема работ и т. п.), которое ожидается получить с помощью объекта НМА.

Кроме того, добавлен еще один критерий — период контроля над НМА.

А теперь о принципиально новом правиле. У бухгалтеров добавилась новая обязанность — ежегодно проверять сроки службы НМА на актуальность. И если они изменились, делать корректировки в бухгалтерском учете и отчетности. Они должны быть отражены «на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях».

По-новому придется учитывать и объекты НМА, срок полезного использования которых установить невозможно. Напомним, что раньше рассчитывать нормы амортизации по таким активам полагалось исходя из срока службы, равного 20 годам. Теперь же начислять по ним амортизацию вообще запрещено.

Правда, если возможность определить конкретный срок службы НМА все-таки появится, эта ситуация будет исправлена. Для этого бухгалтер должен ежегодно проверять, сохранились ли факторы, которые мешают амортизировать НМА. Если их уже нет, нужно установить срок службы и начать начислять амортизацию. И при этом опять же отразить корректировки в бухгалтерском учете и в отчетности.

Выбираем способ начисления амортизации

Способов начисления амортизации по-прежнему три:
— линейный;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Однако выбирать их теперь положено не произвольно, а «исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод». Если же такой расчет провести невозможно, начислять амортизацию предписано линейным способом. Таким образом, получается, что выбор любого другого способа бухгалтер должен обосновать.

Но главное — способы начисления амортизации объектов НМА тоже нужно ежегодно пересматривать! Причем из ПБУ 14/2007 следует, что это именно обязанность, а не право. Это означает, что по каждому НМА каждый год необходимо делать новый расчет ожидаемых экономических выгод. И если с прошлого года ситуация стала иной, способ начисления амортизации тоже придется изменить. Что, в свою очередь, снова приведет к необходимости делать корректировки в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года.


Минфин навел порядок в событиях после отчетной даты

Читайте, как отразить в отчетности сведения, важные для учредителей. Приказ Минфина России от 20 декабря 2007 г. № 143н.

Еще в прошлом году чиновники обещали внести поправки в некоторые Положения по бухгалтерскому учету. И вот изменения, пусть и небольшие, внесены в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (утверждено приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н). Главная цель этих изменений — сделать более ясным порядок, в котором события после отчетной даты нужно показывать в отчетности.

Конечно, у каждого бухгалтера прежде всего возникнет такой вопрос: а нужно ли ему вообще применять это, прямо скажем, несколько отвлеченное от обыденной жизни ПБУ? Формально им должны руководствоваться все предприятия, даже малые. Однако практика показывает, что привлечь организацию к ответственности за то, что в учете не будут показаны события после отчетной даты, невозможно.

Но если отчетность компании нужна учредителям и инвесторам, то тогда данное ПБУ нужно изучить. Ведь оно позволяет сделать отчетность максимально достоверной.

Как отразить в отчетности события после отчетной даты, которые влияют на финансовый результат

Что считается событием после отчетной даты? Допустим, в отчетном году организация начала участвовать в судебном разбирательстве. А, скажем, в феврале нового года суд обязал ее выплатить штраф. Или возьмем пример, который приведен в самом ПБУ 7/98. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из ее дебиторов в конце февраля признан банкротом.

Как действовать в такой ситуации? События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в учете заключительными проводками отчетного периода. Сделать это нужно, если такое событие выявлено до подписания (!) годовой бухгалтерской отчетности. Именно так сказано в новой редакции пункта 9 ПБУ 7/98. В прежней редакции было сказано —до утверждения (!) годового отчета.

Отметим, что между датой подписания и датой утверждения годового отчета может пройти немало времени. Например, годовое общее собрание акционеров, которое в том числе утверждает годовую отчетность, проводится в сроки, установленные уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Это определяет пункт 1 статьи 47 Федерального закона от 26 декаб-ря 1995 г. № 208-ФЗ. Понятно, что отчетность может быть составлена и подписана руководителем и главбухом задолго до общего собрания.

В каком же порядке нужно внести корректировки? Возьмем уже упомянутый нами пример со списанием задолженности контрагента-банкрота. В такой ситуации организация должна уменьшить сумму своей дебиторской задолженности. И одновременно признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от ее списания.

Покажем корректировку на примере.

ПРИМЕР

По итогам налоговой проверки, проведенной в 2007 году, инспекторы предъявили ЗАО «Мир» штраф на 400 000 руб. за занижение налога на прибыль. Компания не согласилась с решением инспекторов и оспорила его в суде. Судебное разбирательство закончилось только в марте 2008 года. Претензии компании были признаны частично обоснованными, сумма штрафа снижена до 250 000 руб. В этом случае проводки в учете должны выглядеть так.

В марте 2008 года, но записями декабря 2007 года:

ДЕБЕТ 99КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налоговым санкциям по налогу на прибыль»

— 250 000 руб. — отражено событие после отчетной даты.

В марте 2008 года:

ДЕБЕТ 99КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налоговым санкциям по налогу на прибыль»

— 250 000 руб. — сторнировано событие после отчетной даты;

ДЕБЕТ 99КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налоговым санкциям по налогу на прибыль»

— 250 000 руб. — отражен присужденный арбитражным судом штраф.

Как отразить в отчетности события после отчетной даты, которые не влияют на финансовый результат

События, которые не влияют на финансовый результат, раскрываются только в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Например, в Бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой компании. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций значительно уменьшилась. В данной ситуации бухгалтер должен раскрыть эту информацию в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, не делая никаких записей в учете прошлого года.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности и годовые дивиденды, окончательная сумма которых утверждается общим собранием участников (акционеров) общества.

Когда изменения вступают в силу

Остается добавить, что поправки в ПБУ 7/98 вступают в силу по истечении 10 дней со дня официального опубликования. Приказ Минфина России № 143н был опубликован 30 января 2008 года. То есть новая редакция ПБУ 7/98 вступила в силу 10 февраля 2008 года. И получается, что формально руководствоваться ею нужно только при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год. Однако на самом деле этими поправками можно руководствоваться и при сдаче баланса за 2007 год. Ведь и сейчас, как показывает практика, после того, как отчетность подписана и сдана в инспекцию, бухгалтер никаких корректировок в нее уже не вносит.


Условные факты хозяйственной деятельности стало отражать сложнее

Если организация прогнозирует, что рубль обесценится, то придется дисконтировать резерв, созданный под условное обязательство. Приказ Минфина России от 20 декабря 2007 г. № 144н.

Еще одно обновленное Положение по бухучету — ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Отметим, что этот документ малые предприятия вправе не применять. И также компанию на практике невозможно привлечь к ответственности, если она не будет применять ПБУ 8/01.

Однако если отчетность изучают учредители, то им будет важно видеть реальную ситуацию, в которой находится их компания. А это значит, что в том числе нужна информация и по условным фактам хозяйственной деятельности. Также такие сведения необходимы, если компания собирается представить отчетность потенциальным инвесторам.

Изменения в ПБУ 8/01 произошли небольшие. Чтобы их было легче применить на практике, мы сначала расскажем, какой именно группы условных фактов хозяйственной деятельности они коснулись. Отметим, что применять эти изменения, составляя отчетность за 2007 год, не нужно.

Какие условные факты хозяйственной деятельности нужно будет отражать по-новому

По общему правилу условный факт хозяйственной деятельности представляет собой ситуацию, сложившуюся на отчетную дату, последствия которой с той или иной степенью вероятности могут возникнуть (или не возникнуть) в будущем. Например, не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет. Или отказ от какого-либо вида деятельности организации.

Первая группа — возможные обязательства. Они раскрываются только в пояснительной записке. Никакие записи в бухгалтерском учете отчетного периода делать не нужно. Например, организация вовлечена в арбитражное разбирательство, исход которого сложно предсказать. При этом в случае, если судебное решение будет принято не в ее пользу, сумма потерь организации составит 2 000 000 руб. Эта информация раскрывается в пояснительной записке.

Вторая группа — условные обязательства, существующие на отчетную дату. При этом сумму этого обязательства с достаточной степенью обоснованности можно оценить. В этом случае надо в отчетном периоде создать резерв предстоящих расходов. Используем тот же пример. Но предположим, что с высокой долей вероятности разбирательство закончится не в пользу компании. Тогда в бухгалтерском учете следует создать резерв в 2 000 000 руб.

Именно ко второй группе условных обязательств относится поправка, внесенная чиновниками в ПБУ 8/01.

В чем суть изменений

Если под условное обязательство был создан резерв, то в некоторых случаях он подлежит дисконтированию. Например, в случае, если предполагается существенное снижение покупательной способности рубля.

Предположим, компания с высокой долей вероятности обязана будет в конце 2009 года погасить задолженность за свое дочернее предприятие в сумме 1 000 000 руб. Под этот условный факт хозяйственной деятельности бухгалтер создает резерв 31 декабря 2008 года.

Кроме того, ожидается снижение покупательной способности рубля. Следовательно, 31 декабря 2008 года бухгалтер не должен отражать резерв в полной сумме — 1 000 000 руб. Он должен умножить эту сумму на коэффициент дисконтирования. Именно так сказано в обновленном пункте 15 ПБУ 8/01. Иными словами, 1 000 000 руб., который следует заплатить в конце 2009 года, должен быть отражен в отчетности за 2008 год в сумме меньшей, чем следует к платежу.

Формула дисконтирования выглядит так:

КД = 1 : (1 + СД)N,
где КД — коэффициент дисконтирования;
СД — ставка дисконтирования;
N — период дисконтирования резерва.

В прежней редакции ПБУ 8/01 ничего о дисконтировании суммы резерва не говорилось.

ПРИМЕР

В июле 2008 года ЗАО «Аврора» выдало поручительство по займу, предоставленному ее дочерней организации сроком на полтора года. Величина займа — 1 000 000 руб. Вернуть его нужно не позднее 31 декабря 2009 года. По состоянию на 31 декабря 2008 года вероятность неисполнения дочерней компанией своих обязательств по возврату займа оценена в 75 процентов.

Организация предполагает, что в будущие отчетные периоды покупательная способность рубля существенно уменьшится. В связи с этим ЗАО «Аврора» принимает решение о дисконтировании величины резерва. Ставка дисконтирования, принятая организацией с учетом условий на финансовом рынке, — 15 процентов. Коэффициент дисконтирования на 2008 год составит:

КД = 1 : (1 + 0,15)1 = 0,869565.

Отсюда сумма резерва, которая должна быть отражена в учете по состоянию на 31 декабря 2008 года, будет равна:

1 000 000 руб. * 0,869565 = 869 565 руб.

А по состоянию на 31 декабря 2009 года эта сумма будет равна сумме долга — 1 000 000 руб.

Проводки в учете в этом случае будут такими.

31 декабря 2008 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 96

— 869 565 руб. — отражена сумма созданного резерва с учетом дисконтирования.

31 декабря 2009 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 96

— 130 435 руб. (1 000 000 – 869 565) — скорректирована сумма резерва.

Естественно, что дисконтировать резерв нужно лишь в том случае, когда компания действительно прогнозирует обесценение рубля. Если таких предположений нет, то дисконтировать резерв не нужно.


Утверждена новая декларация по ЕСН для предпринимателей, адвокатов и нотариусов

Утвержден новый бланк декларации по ЕСН для частных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, а также порядок ее заполнения. Приказ Минфина России от 17 декабря 2007 г. № 132н.

Минфин утвердил новую форму декларации по ЕСН для предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, а также порядок ее заполнения (приказ Минфина России от 17 декабря 2007 г. № 132н). Именно по данному новому бланку не позднее 30 апреля нужно будет отчитаться за 2007 год.

Новая форма декларации состоит из титульного листа, разделов 1 и 2.

На титульном листе, как и раньше, указывают информацию о налогоплательщике. Отметим, что теперь там не нужно писать реквизиты свидетельства о постановке на учет, зато необходимо привести ОКВЭД. Кроме того, появилось поле, где нужно указать, какая декларация сдается: первичная или корректирующая (уточненная). Прежний бланк такого поля не содержал. На титульном листе появилось также поле для данных налогоплательщика, которому не присваивали ИНН. Напомним, что раньше эту информацию надо было указывать на странице 02 декларации.

В разделе 1 новой формы отчетности необходимо отдельно отразить сумму налога, которую налогоплательщик должен перечислить (или заявить к уменьшению) в федеральный бюджет, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Рядом с каждой суммой нужно указать соответствующий ей КБК.

Раздел 2 новой декларации во многом похож на страницу 03 старой формы. Однако есть некоторые отличия. Например, изменился порядок расчета исчисленного налога. Раньше налог считали от налоговой базы, которую предварительно уменьшали на сумму налоговой льготы. Теперь порядок немного другой. Сначала надо определить налог от базы «доходы минус расходы» и налог с суммы льготы. Соответствующие показатели надо отразить в строках 500 и 600 раздела 2. Разность этих строк необходимо показать в строке 700. Это и будет сумма налога, исчисленная за прошедший налоговый период.

Кроме того, в конце раздела 2 теперь нужно справочно приводить сведения о доходах глав крестьянских (фермерских) хозяйств, полученных от производства и реализации сельхозпродукции (строка 1000).


Вычет НДС при взаимозачете — только после уплаты налога контрагенту

Предприятие вправе зачесть НДС в том периоде, когда налог был перечислен партнеру. С помощью этого можно планировать объем вычетов. Письма Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-11/18 и № 03-07-15/05

При взаимозачете компании должны отдельно перечислять друг другу сумму НДС по безналичному расчету. При этом чиновники делают акцент на том, когда именно компания вправе принять НДС по таким договорам к вычету. Как сообщает Минфин, сделать это можно только после того, как налог будет перечислен контрагенту.

Таким образом, по мнению чиновников, на операции по взаимозачету не распространяются общие правила вычета НДС. То есть наличия счета-фактуры и факта оприходования товара будет недостаточно. Свой вывод Минфин России обосновывает ссылкой на пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Чиновников не смущает то, что речь там идет не о взаимозачете, а о бартере.

И тем не менее несправедливые разъяснения Минфина можно использовать с выгодой. Итак, компания может принять НДС к вычету в том периоде, когда налог был перечислен контрагенту. А в какой именно момент нужно «перекинуть» НДС партнеру? Кодекс ответа на этот вопрос не дает. Значит, перечислить друг другу налог стороны могут в любой момент, когда им это будет удобнее. В те периоды, когда у компаний образуется НДС к возмещению, налог лучше не перечислять. Дополнительный вычет в этом случае только привлечет лишнее внимание при проверке. Поэтому лучше обменяться налогом тогда, когда по итогам квартала НДС будет к уплате.


Налоговики могут затребовать документы даже в последний день выездной проверки

Требование представить документы компания должна выполнить за 10 дней. Письмо Минфина России от 17 января 2008 г. № 03-02-07/1-19

Довольно часто налоговики требуют представить документы на исходе второго месяца выездной налоговой проверки. И многие компании эти требования игнорируют. Конечно, зачем собирать бумаги, если завтра или послезавтра ревизия должна закончиться? Инспекторы составят справку о проведенной проверке, предусмотренную пунктом 15 статьи 89 Налогового кодекса РФ, и уже не смогут проверить запрошенные бумаги…

К сожалению, эта точка зрения не находит сторонников в Минфине России. В письме от 17 января 2008 г. № 03-02-07/1-19 чиновники представили свое видение данного вопроса. Оно таково: если компания получила требование представить документы, она должна его выполнить в течение 10 рабочих дней. Этот срок предусмотрен пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса РФ. При этом в данной норме не говорится ничего о том, что документы должны быть представлены только в рамках проверки. Значит, компания должна выполнить требование инспекторов, даже если ревизия уже закончится.

В противном случае предприятие могут оштрафовать по 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ).


Если сотрудник не проработал и дня, то две недели ему отрабатывать не нужно

Это касается сотрудников, принятых без испытательного срока. Письмо Роструда от 19 декабря 2007 г. № 5203-6-0

Сотрудник был принят на работу без испытательного срока. Проработав один день, он решил уволиться по собственному желанию. Как быть в этом случае работодателю? Должен ли сотрудник отработать две недели, которые предусмотрены статьей 80 Трудового кодекса РФ?

В письме от 19 декабря 2007 г. № 5203-6-0 чиновники Роструда рассмотрели подобную ситуацию и сообщили следующее. Если новый сотрудник уже приступил к работе в день, указанный в договоре, то компания вправе требовать от него отработки двух недель. А прекращение трудового договора оформляется в общем порядке, который предусмотрен статьей 84.1 Трудового кодекса РФ.

Однако если сотрудник в свой первый день на работу вообще не вышел, то компания-работодатель может просто аннулировать договор. Никакой записи в трудовую книжку при этом делать не нужно. При этом аннулировать трудовой договор — право, а не обязанность работодателя.

Кроме того, чиновники указали, что сотрудника можно уволить и без отработки двух недель. В этом случае основанием для увольнения будет соглашение сторон. Тогда работнику следует подать новое заявление, отозвав свое заявление об увольнении по собственному желанию.


Роструд разъяснил, как оформлять дополнительные выходные дни

Так как в Трудовом кодексе нет норм об отраслевых праздниках, Роструд посвятил им письмо. Так, оплачивать их надо исходя из среднего заработка. Письмо Роструда от 19 декабря 2007 г. № 5202-6-0

Некоторые компании по собственной инициативе предоставляют сотрудникам дополнительные оплачиваемые выходные дни, которые приурочены к каким-либо праздничным датам. Например, к отраслевым праздникам. Как следует правильно оформить предоставление таких выходных? В ответ на этот вопрос чиновники Роструда выпустили письмо от 19 декабря 2007 г. № 5202-6-0.

Если оплачиваемые выходные дни наниматель предоставляет регулярно, это положение необходимо закрепить в правилах внутреннего трудового распорядка. А в том случае, когда решение предоставить выходной — разовое, необходимо издать приказ. Этот приказ следует составить в произвольной форме. В нем надо указать, что дополнительный выходной оплачивается. Отметим, что механизм оплаты дополнительных выходных в Трудовом кодексе не прописан. В Роструде полагают, что их следует оплачивать исходя из среднего заработка. Поэтому именно такой позиции будут придерживаться и трудовые инспекторы при проверках.

Кроме того, в письме № 5202-6-0 Роструд акцентировал внимание на важном условии, которое предъявляется к дополнительным оплачиваемым выходным: их предоставляют всем без исключения работникам организации. Это означает, что привлечь к работе кого-либо из сотрудников в дополнительный выходной можно, только издав соответствующий приказ. И оплатить этот день в двойном размере.


Коротко о других изменениях

Для кого Суть изменений Реквизиты
Налоговым агентам по НДФЛ В связи с изменениями в главе 23 Налогового кодекса уточнено приложение 2 к форме 2-НДФЛ. Добавлены:
— код доходов 1550 — для доходов при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве;
— код вычетов 314 — сумма расходов, связанных с доходами при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.
Кроме того, изменена формулировка кода доходов 3020 («доходы в виде процентов, получаемых по вкладам в банках…»).
Данные изменения надо учесть, составляя справки 2-НДФЛ за 2007 год
Приказ ФНС России от 20 декабря 2007 г. № ММ-3-04/689@ «О внесении изменений и дополнений в приказ ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@».
Зарегистрирован Минюстом России 21 января 2008 г. № 10950
Гражданам, получавшим доход в 2007 году, в том числе предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам, занимающимся частной практикой В связи с изменениями в главе 23 Налогового кодекса утвержден новый бланк декларации по форме 3-НДФЛ. Граждане, которые обязаны сдавать декларацию, должны отчитаться по ней уже по итогам 2007 года.
Также с помощью нового бланка можно заявлять любые вычеты, предусмотренные действующей редакцией кодекса
Приказ Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 162н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения».
Зарегистрирован Минюстом России 1 февраля 2008 г. № 11072
Плательщикам акцизов Внесены изменения в справочник кодов видов подакцизных товаров. Данные изменения надо учесть, представляя налоговую декларацию по акцизам за январь 2008 года Приказ Минфина России от 20 декабря 2007 г. № 142н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов РФ от 14 ноября2006 г. № 146н».
Зарегистрирован Минюстом России 21 января 2008 г. № 10931

 


У НАС В ГОСТЯХ

ФНС России продолжит регистрировать «Березки» и «Ромашки»

Заместитель руководителя ФНС России Константин Седов - об офшорах, «однодневках»и проблемах при регистрации

— Константин Вячеславович, в некоторых регионах инспекторы практикуют такую меру — требуют при регистрации показать письмо от собственника здания о том, что он готов предоставить компании помещение по данному адресу. Планируется ли законодательно прописать это требование?

— Да, планируется. ФНС России выступила с предложением о защите прав собственников помещений, чьи адреса указываются в качестве адреса юридического лица. В сентябре 2007 года налоговая служба рассмотрела законопроект, подготовленный Минэкономразвития России (мы писали о нем в статье «Зарегистрировать «однодневку» будет тяжело, бросить — нельзя»), который вводит новые требования к документам при регистрации юридических лиц. Наша поправка была учтена. Причем в тексте законопроекта сказано, что согласие собственника помещения на использование этого адреса юридическим лицом должно быть заверено нотариально.

— Как я понимаю, эта мера направлена на борьбу с «однодневками». Другой источник различных налоговых схем — офшоры, то есть страны с либеральным налоговым режимом. Давно идут разговоры о том, чтобы пресекать подобные схемы. Что для этого делает ФНС России?

— Не секрет, что на Британских Виргинских островах, Нормандских островах, в Гибралтаре и в Республике Сейшелы зарегистрированы сотни компаний, учредители которых — россияне, желающие уводить часть прибыли в офшор. Нам, конечно, хотелось бы активнее обмениваться налоговой информацией с этими странами, используя мировой опыт заключения таких соглашений.

В апреле 2007 года ФНС России подготовила предложения об обмене информацией и направила для рассмотрения в Министерство финансов РФ, поскольку именно оно является компетентным органом по заключению международных договоров в данной сфере. Однако какого-либо решения по нашим предложениям пока не последовало.

— Могут ли компании отказать в регистрации из-за «массового» названия? Ведь с 1 января 2008 года в Гражданском кодексе РФ появилось такое понятие, как исключительное право на фирменное наименование. Две компании под названием ООО «Ромашка» не смогут заниматься одной и той же деятельностью.

— Отказать в регистрации не могут. Ни Гражданский кодекс РФ, ни иные законодательные акты не наделяют налоговые органы правом это делать. Если очередное ООО «Ромашка» подаст документы и с этими документами все будет в порядке, инспекторы его зарегистрируют.

— В России существует несколько тысяч ООО «Березка». Можно ли оштрафовать компанию за «массовое» название и, вообще, кто должен следить за тем, чтобы выполнялись требования Гражданского кодекса РФ по поводу фирменных наименований?

— Следить за этим могут только другие юридические лица, а не органы государственной власти. В статье 1474 Гражданского кодекса РФ сказано, что каждая организация, которая действует в той или иной области, имеет исключительное право на фирменное наименование. Механизм предусмотрен такой: компания, которая была зарегистрирована в ЕГРЮЛ раньше всех, вправе в судебном порядке требовать от других организаций, во-первых, не использовать такое же название, во-вторых, возместить причиненные убытки. Но это уже не компетенция налоговой службы. Инспекторы могут только сообщить, запись о какой компании была внесена в ЕГРЮЛ раньше других.

— Другое требование новой редакции Гражданского кодекса РФ — нельзя использовать в названии компании слова «Россия», «Российская Федерация» и производные от них. Это значит, что зарегистрировать, скажем, ЗАО «Российские автобусы» не получится?

— Да. Организация раньше могла использовать в названии производные от словосочетания «Российская Федерация» только в том случае, если у нее было разрешение специальной Межведомственной комиссии. Некоторые компании пытались зарегистрироваться, не имея такого разрешения, дело даже доходило до спора в суде. Налоговые органы, как правило, выигрывали. Теперь, наверное, таких споров станет меньше, ведь запрет прямо прописан в статье 1473 Гражданского кодекса РФ. Кстати, нельзя использовать не только слова «Россия» или «Российская Федерация», но также полные или сокращенные официальные наименования федеральных органов государственной власти, например Минфин. Или наименования международных и межправительственных организаций.

— А как быть действующим организациям? Например, «Российские авиалинии» или «Российские пряники» могут быть оштрафованы за свое «некорректное» название?

— О штрафах речь не идет. Налоговому органу дано право лишь потребовать от компании изменить название, в том числе в судебном порядке. Об этом сказано в пункте 5 статьи 1473 Гражданского кодекса РФ.

Чиновники сделают офшоры менее выгодными

В конце 2007 года финансисты опубликовали список оффшоров (приказ Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н). Если ваша «дочка» находится в одной из этих стран или территорий и выплачивает вашей компании дивиденды, вы обязаны облагать их налогом на прибыль по ставке 9%. А если «дочка» - резидент государства (территории), которое не вошло в «Черный список» Минфина, то удерживать налог на прибыль с дивидендов не нужно при выполнении других условий п.3 ст.284 НК РФ.

Кроме того, в будущем финансисты предлагают особо тщательно контролировать цены сделок, если одна из сторон зарегистрирована в одном из этих оффшоров. Список стран вы найдете в таблице.

Беседовала Н. Г. Телегина