Автор: Александр Силаков, Партнер практики Налогов и права Группы «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Новый 2023 год обещает быть насыщенным: ожидается большое количество изменений в регулировании различных отраслей, а также в целом предпринимательской и профессиональной деятельности специалистов. Объединение ПФР и ФСС, введение единого налогового платежа и единых сроков отчетности, продление моратория на проверки и переходного периода по МЧД – лишь часть того, что ждет бизнес в следующем году. Ниже рассмотрим ряд ключевых изменений российского законодательства.

Налогообложение

Прежде всего, в новом году вступают в силу ряд изменений Налогового кодекса. Новшества коснутся почти всех налогов, а также взносов и отчетности. С 1 января 2023 года начнет действовать новая система уплаты налогов и сборов организациями и предпринимателями.

Проверки и моратории

1 октября 2022 года Правительство РФ утвердило особенности проверок для бизнеса на 2023 год (Постановление Правительства РФ от 1 октября 2022 года № 1743). Согласно планам контрольных мероприятий, в следующем году плановые проверки будут проводиться только в отношении организаций, отнесенных к категориям чрезвычайно высокого и высокого риска, опасным производственным объектам II класса опасности, гидротехническим сооружениям II класса (согласно № 248-ФЗ).

Налоговая служба продолжит камеральный и выездной контроль. До 03.03.2025 г. от проверок ФНС освободили только ИТ-компании, которые прошли аккредитацию в Минцифры РФ (письмо от 24.03.2022 г. № СД-4-2/3586@). Федеральным законом от 08.03.2022 № 46-ФЗ Правительство РФ также установило мораторий на любые проверки аккредитованных IT-компаний до 3 марта 2025 года. Это касается плановых и внеплановых проверок. В это время надзорные органы могут проводить только профилактическую работу – консультировать и информировать организации о каких-то изменениях.
Кроме того, Минэкономразвития анонсировало подготовку Концепции реформы контроля до 2024 года. Концепция направлена на создание системы профилактики, выявления и предотвращения нарушений, то есть на снижение административной нагрузки на бизнес.

ЕНП – Единый налоговый платеж

С начала 2023 года вводится понятие «единый налоговый платеж» (ЕНП) (Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ). ФНС сочла удачным эксперимент по уплате всех налогов физлицами одним налоговым платежом и решила распространить его на бизнес. И если с июля 2022 года такой порядок уплаты для компаний и ИП добровольный, то со следующего года он становится обязательным. Почти все налоги и взносы необходимо будет вносить на один счет в единый срок и сдавать почти все отчеты в один день.

Предполагается, что оплата налогов станет проще и удобнее, однако, пока остается под вопросом насколько эффективно будет работать система ЕНП.

Срок подачи уведомления – не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов. Например, по НДС и налогу на прибыль такое уведомление подавать не нужно, поскольку декларации по этим налогам надо сдать раньше, чем срок их уплаты.

Уплаченную и признаваемую в качестве ЕНП сумму денег, которая числится на ЕНС, налоговая инспекция будет засчитывать в счет уплаты налогов в такой очередности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) текущие налоги, авансовые платежи, страховые взносы, сборы - по мере возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Стоит учитывать, что если на дату платежа на ЕНС денег недостаточно, их распределят пропорционально суммам к уплате. То есть недоимки возникнут по всем налогам и взносам одновременно, а не по какому-то одному платежу.

НДФЛ

С 2023 года перечисление НДФЛ будет осуществляться в составе ЕНП – один раз в месяц. Но если плательщику удобно платить подоходный налог сразу же после удержания, это не будет нарушением. Удерживать подоходный налог придется при каждой выплате доходов.

По новым правилам дата получения дохода – дата его фактической выплаты. Это касается и аванса, для которого раньше датой получения считался последний день месяца. То есть НДФЛ теперь надо удерживать и с первой, и со второй половины зарплаты (п. 12 ст. 2 263-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ в новой редакции).

НДПИ

В 2023 году планируются платежные изменения и изменения в формах отчетности в отношении налога на добычу полезных ископаемых.

В частности, за отчетные периоды 2022 года отчетность следует сдавать по старым формам. С возникновением трудностей относительно заполнения декларации, следует обращаться к письмам ФНС от 28.07.2022 № СД-4-3/9812 и от 30.12.2021 № СД-4-3/18591, в которых приведены разъяснения относительно формирования отчетности по старым формам. А начиная с января 2023 года, заполнять декларацию по НДПИ нужно уже на новом бланке, форма которого утверждена приказом ФНС от 20.09.2022 № ЕД-7-3/854.

Что касается платежных изменений, с января 2023 года по декабрь 2026 года включительно действует новый вычет на платеж с добычи железной руды. В частности, введено разовое сезонное повышение платы на природный газ, добытый с сентября по ноябрь 2022 года. Кроме того, изменен список объектов налогообложения, теперь в нем присутствует щебень. В то же время строительный камень, на основе которого добывается щебень, в списке отсутствует.

Правила расчета НДПИ в отношении угля и нефти будут также изменены с 1 января 2023 года. Соответствующие поправки в НК РФ содержит официально опубликованный Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ. В частности, новые нормы статьи 342 НК РФ устанавливают, что в отношении антрацита и угля (в том числе коксующегося) ставки НДПИ, определенные с учетом коэффициентов, в период с 1 января по 31 марта 2023 года (включительно) увеличиваются на величину, равную 380 рублей за 1 тонну (плюс 14,4 млрд руб. для бюджета). Также предусматривается увеличение налоговой нагрузки в отношении организаций, осуществляющих добычу нефти, на период с 1 января 2023 года по 31 декабря 2025 года.

Изменения в льготах для ИТ-компаний

Специалисты Минфина еще в октябре 2022 года указали, что с 2023 года изменятся условия применения пониженной ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов. В своем письме от 04.10.2022 № 03-03-06/1/95687 ведомство указало, что для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (в размере 0 % в 2022-2024 годах) и пониженных тарифов страховых взносов (в совокупном размере 7,6%) являются:

  • получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

  • не менее 70% доходов по итогам отчетного периода получено от деятельности в области информационных технологий (перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 НК РФ).

Однако с 1 января 2023 года в этой доле не будут учитывать доход, который получают от предоставления прав на собственные программы, используемые в получении финансовых услуг. Соответственно, ряд компаний не сможет выполнить условие о минимальной доле дохода в 70% для получения льгот в 2023 году. При этом перечень видов доходов, которые включаются в необходимую долю доходов от осуществления IT-деятельности с целью применения пониженных ставок по налогу на прибыль и страховых взносов, является закрытым.

Соответственно, если IT-организация с документом о государственной аккредитации не выполняет условие о минимальной доле доходов от IT-деятельности по итогам отчетного периода (год), то она не вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль и страховых взносов в 2023 году.

Новый налоговый режим АУСН

С 1 января 2023 года организации и ИП могут перейти на новый спецрежим — автоматизированную упрощенную систему налогообложения (Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Однако налогоплательщик должен соответствовать определенным критериям.

Основные ограничения по АУСН:

  • доход до 60 млн рублей.

  • численность работников до 5 человек.

Новые формы отчетности

С 2023 года начнут действовать новые формы отчетности:

  • По НДФЛ. Новый расчет 6-НДФЛ утвержден приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. Его нужно применять с отчетности за 1 квартал 2023.

  • По страховым взносам. Новую форму РСВ утвердили приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. Его тоже применяем с 1 квартала 2023 года.

  • По налогу на добавленную стоимость. Новый бланк декларации по НДС пока не утвердили, но уже опубликован проект приказа с изменениями.

Предполагается, что новую форму будем заполнять уже с 1 квартала 2023 года.

  • По налогу на прибыль. Новый бланк утвержден приказом ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/753@. Его надо применять с отчетности за 2022 год.

  • По налогу на имущество. Обновления утвердили приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@. Отчитываемся по-новому уже за 2022 год.

Бухучет

Новые стандарты бухучета - ФСБУ

Новых обязательных к применению Федеральных стандартов бухучета с 2023 года не вводят. Однако ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», который станет обязательным с 2024 года, можно применять досрочно.

Однако стоит помнить, что в 2022 году в некоторые стандарты были внесены изменения:

  1. капитальные затраты на нематериальные активы и на НИОКР по новому ФСБУ относятся к НМА. Раздел, основанный на ПБУ 17/02 по учету НИОКР, надо исключить из учетной политики;

  2. в ФСБУ 26/2020 внесли изменения по капвложениям в основные средства. Эти изменения можно также применить досрочно, независимо от применения ФСБУ 14/2022.

Изменения в обязательном аудите

Обязанность по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности возлагается на ряд организаций на основании требований Федерального закона от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В настоящее время все акционерные общества, независимо от суммы дохода и величины активов баланса, обязаны проводить аудиторские проверки (п. 5 ст. 67.1 ГК РФ, п. 3 ст. 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Федеральными законами от 16 апреля 2022 г. №99-ФЗ и 114-ФЗ в статью 67.1 ГК РФ и статью 88 Закона №208-ФЗ внесены изменения, согласно которым с 1 января 2023 года ежегодно проводить аудит в случаях, предусмотренных законом об аудиторской деятельности, обязаны только публичные акционерные общества. Это значит, что для непубличных акционерных обществ с доходом менее 800 млн рублей и суммой активов баланса менее 400 млн рублей (включительно) отменена обязанность проводить аудит годовой бухгалтерской отчетности.

Ограничение доступа к ГИР БО

Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций за 2019 и последующие годы публикуется в государственном информационном ресурсе - ГИР БО. Это открытая бесплатная база данных, администрируемая ФНС. Создана и ведется в соответствии с п. 9 ст. 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Антироссийские санкции и напряженная геополитическая обстановка в мире внесли коррективы в правила раскрытия финансовой отчетности организаций. Чтобы снизить риск введения новых санкций в отношении российских организаций, Правительство ограничило к ней доступ. С 1 января 2023 года на смену Постановлению №395 приходит Постановление Правительства от 16.09.2022 №1624, которое вводит новые, более сложные правила ограничения доступа к ГИР БО:

  • компания должна обратиться в ФНС с электронным заявлением по установленной (а не произвольной) форме. Заявление может подписать только лицо, имеющее право действовать без доверенности, то есть руководитель (п. 2, 4-5 Правил, утвержденных ПП № 1624);

  • у компании должны быть законные основания для ограничения доступа. Одного ее желания теперь недостаточно.

Если ФНС вынесет положительное решение, она ограничит доступ к следующей информации, содержащейся в ГИРБО:

  • к бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе, установленном Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и принятыми в соответствии с ним федеральными и отраслевыми стандартами бухучета, включая сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному;

  • к аудиторскому заключению о бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях, если такая отчетность подлежит обязательному аудиту.

Кроме того, с 1 января доступ к ГИРБО имеют право закрыть компании, попавшие в специальный перечень Минфина (Постановление Правительства РФ от 16.09.2022 №1625). Основаниями для включения в перечень служат ограничения, связанные с санкциями недружественных иностранных организаций и государств. Чтобы попасть в этот перечень, необходимо подать заявление в Минфин.

Кадровый учет и персональные данные

Объединение ПФР и ФСС

Пенсионный фонд и Фонд социального страхования объединяют в Фонд пенсионного и социального страхования РФ (Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ). Сокращенное наименование новой структуры - СФР, Социальный фонд России. Появится единая предельная база для исчисления страховых взносов. Ее будут ежегодно индексировать, в 2023 году база составит 1 917 000 рублей (Постановление Правительства от 25.11.2022 № 2143).

Так как фонды объединили, отчетность по персонифицированному учету и взносам на травматизм тоже соединили в одну форму ЕФС-1. Она объединила в себе 4-ФСС, СЗВ-ТД, СИоЗП (для бюджетников), СЗВ-СТАЖ и ДСВ-3. Форму СЗВ-М отменяют. Последний раз по ней надо отчитаться за декабрь 2022 года. СЗВ-М заменит новый ежемесячный отчет - персонифицированные сведения о физических лицах. Его нужно отправлять в ИФНС до 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Новые формы документов КЭДО

Приказом Минтруда России от 20 сентября 2022 г. № 578н утверждены единые требования к составу и форматам кадровых электронных документов. Они вступят в силу 1 марта 2023 года. В состав кадрового электронного документа с 1 марта 2023 года должны входить:

  • сам файловый документ в формате PDF/A-1А;

  • приложения, если есть, в различных форматах текстовых файлов, изображений, таблицы и т.д.

  • электронная подпись;

  • структурированное описание ЭД в файле формата XML;

  • МЧД, если есть (до 1 сентября 2023 года - необязательно).

Хранение, обработка и уничтожение персональных данных

С 1 сентября 2022 г. вступило в силу множество изменений в законе №152-ФЗ, введенных Федеральным законом от 14.07.2022 г. № 266-ФЗ. Однако некоторые отложили на следующий год – в частности, изменения, связанные с передачей персональных данных за границу, вступят в силу только 01.03.2023 (ч. 2 ст. 6 Закона № 266-ФЗ). Главное нововведение заключается в том, что при трансграничной передаче персональных данных нужно будет отправлять уведомление в Роскомнадзор. То есть помимо уведомления о начале обработки персональных данных придется отправлять отдельное уведомление о намерении осуществлять трансграничную передачу персональных данных, которое следует отправить до начала трансграничной передачи персональных данных (п. 3 ст. 12 Закона).

Роскомнадзор также утвердил Требования к документальному оформлению факта уничтожения персональных данных, которые будут действовать с 1 марта 2023 по 1 марта 2029 года. Поскольку ранее требований к фиксации факта уничтожения персональных данных закон не устанавливал, операторы персональных данных самостоятельно определяли порядок фиксации факта их уничтожения. К 1 марта 2023 года следует привести установленный порядок в соответствие с требованиями, закрепленным приказом Роскомнадзора от 28.10.2022 № 179.

В планах также существенные нововведения в части штрафов за утечки персональных данных. Сейчас речь идет о фиксированном штрафе за первичное нарушение, который будет определяться исходя из объема утечки и критичности данных, далее, за повторную утечку, будут вменять оборотный штраф в размере 3% от оборота.

Кадровые проверки

Плановые проверки будут проводиться в отношении компаний, деятельность которых относится к категориям чрезвычайно высокого и высокого риска (Постановление Правительства РФ от 01.10.2022 №1743). Также под проверки попадут объекты, являющиеся опасными производственными объектами II класса опасности и гидротехническими сооружениями II класса.

Однако напоминаем, что Генпрокуратура уже опубликовал списки организаций, подлежащих плановым проверкам в 2023 году. Узнать, стоит ли ожидать проверку, можно здесь.

Поддержка занятости

На весь 2023 год продлевают меры поддержки рынка труда и предупреждения безработицы в условиях введенных антироссийских санкций, а именно механизм, обеспечивающий помощь работодателям в создании рабочих мест для граждан, находящихся под риском увольнения (Постановление Правительства РФ от 15 декабря 2022 года №2309). Затраты работодателя на такие мероприятия частично будут возмещены. Для этого на 2023 год в бюджете предусмотрено свыше 12,8 млрд рублей.

Прочие изменения в трудовом законодательстве

В январе 2023 года Гознак начнет печать бумажные трудовые книжки и вкладыши к ним на новых бланках. Разделы со сведениями о работе станут объемнее: 14 разворотов в трудовой книжке и 12 во вкладыше. А вот разделы с награждениями, напротив, тоньше: семь и пять разворотов в трудовой и во вкладыше соответственно.

С 2023 года справку о заработке по форме 182н отменят. Сведения о заработке Социальный фонд получит сам. Работодатель для оплаты первых трёх дней больничного будет использовать сведения фонда.