Автор: Подкопаев М. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
С 01.01.2023 для всех предприятий произойдет, по сути, революционное изменение в порядке внесения налоговых платежей – установят один счет, с которого таковые будут перечисляться в бюджет. Изменятся и сроки для перечисления. Новый порядок установлен Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
Появится единый счет, который надо вовремя пополнять
В настоящее время налогоплательщики самостоятельно оформляют платежные поручения на перечисление каждого отдельного платежа (причем не только налога), для которых в Федеральном казначействе также открыт отдельный счет.
Вместо этих счетов каждому налогоплательщику откроется один единый налоговый счет (далее – ЕНС). Именно на нем плательщик должен будет концентрировать все свои средства в рамках исполнения налоговых обязательств.
Первоначальное сальдо на ЕНС сформируют налоговики в соответствии с положениями, указанными в ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ.
Каждое перечисление средств на ЕНС будет представлять собой единый налоговый платеж (далее – ЕНП). Основное требование к налогоплательщику заключается в том, чтобы к сроку наступления определенного платежа на ЕНС имелась достаточная сумма для его погашения, которая представляет собой совокупную обязанность.
К сведению: согласно новому абз. 28 п. 2 ст. 11 НК РФ совокупная обязанность – обязанность по уплате (перечислению) налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом общей суммы налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и возврату в бюджетную систему РФ сумм налога в случаях, предусмотренных НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 11 НК РФ такая обязанность формируется на основе документов, представленных в налоговый орган налогоплательщиком (прежде всего это декларации, расчеты), самим налоговым органом, судом, другими органами. Перечень таких документов, приведенный в данной норме, довольно обширен.
При этом в совокупную обязанность не включаются:
-
суммы НДФЛ, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ (имеются в виду фиксированные платежи, вносимые иностранными гражданами некоторых категорий, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации; возврат излишне внесенных таких платежей производится через ЕНС);
-
суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ (уплата госпошлины по исполнительному документу суда осуществляется в качестве ЕНП).
Названные платежи перечисляются не в качестве ЕНП, а отдельно (п. 1 ст. 58 НК РФ в новой редакции).
Также не в качестве ЕНП может осуществляться уплата предприятиями сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, уплачиваемых самостоятельно плательщиками сборов в соответствии с гл. 25.1 НК РФ.
Учитываются на ЕНС и относятся к ЕНП и некоторые другие суммы денежных средств:
-
в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога – в день принятия соответствующего решения;
-
в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со ст. 78 НК РФ – в день осуществления налоговым органом такого зачета;
-
в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ, либо в связи с отсутствием на ЕНС денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, – не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления или в день возникновения задолженности;
-
в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с п. 4 и (или) 9 ст. 79 НК РФ – со дня их начисления;
-
в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, НПД и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов – в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.
На любой момент времени сальдо расчетов на ЕНС налогоплательщика может быть положительным или отрицательным. Но надо учитывать, что положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. Иначе говоря, если на счете имеется достаточная сумма для погашения совокупной обязанности. Если общей суммы денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для погашения совокупной обязанности, то образуется отрицательное сальдо ЕНС.
Проиллюстрируем это на условном примере.
Пример.
Первоначальное сальдо нулевое. Последовательно, с периодичностью в несколько дней, совершаются операции, приводящие к смене остатка ЕНС.
| Операция | Результат |
| Перечислено 20 000 руб. на ЕНС | Положительное сальдо в сумме 20 000 руб. |
| Наступил срок уплаты налога. Согласно декларации к уплате – 35 000 руб. | Отрицательное сальдо в сумме 15 000 руб. |
| Перечислено 25 000 руб. | Положительное сальдо в сумме 10 000 руб. |
Появится обязанность представлять уведомление
Иногда обязанность по перечислению налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов возникает у налогоплательщика до представления соответствующей налоговой декларации (расчета).
Например, предприятие уплачивает страховые взносы ежемесячно, а соответствующий расчет представляется ежеквартально. То есть до получения расчета и отражения данных, указанных в нем, на лицевом счете плательщика, налоговый орган не знает, какую сумму тот должен перечислить.
Предусмотрены также ситуации, когда представление декларации (расчета) вообще не предусмотрено НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений).
В указанных случаях с 01.01.2023 налогоплательщикам, плательщикам сборов, страховых взносов, налоговым агентам придется представить в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Такое уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через «Личный кабинет налогоплательщика»). Например, уведомление об уплате упомянутых страховых взносов за февраль 2023 года надо представить не позднее 25.02.2023.
Представляют уведомления предприятия и в качестве налоговых агентов по НДФЛ. Они исчисляют и удерживают этот налог у физических лиц, как правило, ежемесячно, а отчетность представляют ежеквартально (форма 6-НДФЛ) и раз в год (форма 2-НДФЛ). Поэтому в уведомлении, в том числе, им надо будет определять сумму НДФЛ (исчисленную и удержанную) за период с 23-го числа месяца, предшествующего подаче уведомления, по 22-е число месяца подачи уведомления.
То есть, например, уведомление подается до 25 февраля, а в нем указываются суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные с 23 января по 22 февраля.
Учтены также нюансы, связанные с началом и окончанием календарного года. Установлено, что за период с 23 декабря по 31 декабря уведомление представляется не позднее последнего рабочего дня года. Уточним: в уведомление, которое представляется не позднее 25-го января, надо включить суммы НДФЛ, исчисленные и уплаченные за период с 1 по 22 января.
Изменятся сроки перечисления налогов
В таблице приведем новые сроки уплаты налогов и взновос (в скобках – действующая до 01.01.2023 дата).
| Норма НК РФ | Изменение срока |
| НДС | |
| Пункт 1 ст. 174 НК РФ | Налог уплачивается не позднее 28-го (25-го) числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Пункт 4 ст. 174 НК РФ | Лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, уплачивают налог по итогам каждого налогового периода не позднее 28-го (25-го) числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Абзацы 4 и 5 п. 3.1 ст. 170 НК РФ | Уплата налога правопреемниками при реорганизации производится не позднее 28-го (25-го) числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором сумма налога подлежит восстановлению в соответствии с гл. 21 НК РФ |
| Абзац 2 п. 4 ст. 174 НК РФ | Утратило силу положение, согласно которому при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками – иностранными лицами, указанными в п. 1 ст. 161 НК РФ, уплата налога производится налоговыми агентами в особом порядке, то есть одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам |
| Акцизы | |
| Пункты 3–3.2 ст. 204 НК РФ | Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится не позднее 28-го (25-го) числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Пункт 3.3 ст. 204 НК РФ | При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 182 НК РФ, налог уплачивается не позднее 28-го (15-го) числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции |
| Пункт 6 ст. 204 НК РФ | Авансовый платеж акциза, рассчитанный исходя из общего объема этилового спирта, закупку (передачу), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств – членов ЕАЭС которого производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будут осуществлять в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, должен производиться не позднее 28-го (15-го) числа текущего налогового периода |
| Налог на прибыль | |
| Пункт 2 ст. 287 НК РФ | Налоговый агент будет перечислять налог не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (сейчас – не позднее дня, следующего за этими событиями) |
| Пункт 4 ст. 287 НК РФ | Налоговый агент будет перечислять налог не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты налогоплательщикам дохода в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (сейчас – не позднее дня, следующего за днем выплаты) |
| Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов | |
| Пункт 2 ст. 333.5 НК РФ | Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов будет единовременно уплачиваться не позднее 28-го (20-го) числа месяца, следующего за названным последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов |
| Водный налог | |
| Пункт 2 ст. 333.14 НК РФ | Водный налог подлежит уплате в срок не позднее 28-го (20-го) числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
| ЕСХН | |
| Пункт 5 ст. 346.9 НК РФ | ЕСХН будет уплачиваться по итогам налогового периода не позднее 28(31) марта года, следующего за налоговым периодом, либо не позднее 28-го (25-го) числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с п. 9 ст. 346.3 НК РФ, им прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя |
| УСНО | |
| Пункт 7 ст. 346.21 НК РФ | По истечении налогового периода организация должна уплатить налог: – в общем случае – не позднее 28 (31) марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; |
| Абзац 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ | Авансовые платежи по налогу будут уплачиваться не позднее 28-го (25-го) числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом |
| Транспортный налог | |
| Пункт 1 ст. 363 НК РФ | Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями не позднее 28 февраля (1 марта) года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Абзац 2 п. 1 ст. 363 НК РФ | Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее 28-го (последнего числа) числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом |
| Налог на имущество | |
| Пункт 1 ст. 383 НК РФ | Надо будет уплачивать налог на имущество не позднее 28 февраля (1 марта) года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Авансовые платежи по налогу подлежат уплате не позднее 28-го (последнего числа) числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом | |
| Земельный налог | |
| Пункт 1 ст. 397 НК РФ | Земельный налог надо будет уплатить не позднее 28 февраля (1 марта) года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Авансовые платежи по налогу подлежат уплате не позднее 28-го (последнего числа) числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом | |
| Страховые взносы | |
| Пункт3 ст. 431 НК РФ | Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, будет подлежать уплате не позднее 28-го (15-го) числа следующего календарного месяца |
| НДФЛ | |
| Пункт 6 ст. 226 НК РФ | Налоговые агенты обязаны будут перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца. Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 1 января по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 декабря по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года |
О возмещении НДС
Если по итогам налогового периода сумма вычетов по НДС превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1–3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница будет подлежать возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Сейчас непосредственно возмещенная сумма налога подлежит зачету или возврату.
Но согласно пп. 3 п. 5 новой ст. 11 НК РФ в совокупную обязанность налогоплательщика, которая формируется у него с 01.01.2023, входят, в частности, суммы, заявленные в налоговых декларациях к возмещению. Это касается и суммы НДС, заявленной к возмещению в соответствии со ст. 176 НК РФ: она подлежит учету на ЕНС и формирует на нем положительное сальдо.
Вот уже эту сумму, формирующую положительное сальдо (в том и путем возмещения НДС), в соответствии с новой редакцией ст. 78 и 79 НК РФ налогоплательщик может заявить к возврату на свой расчетный счет или к зачету в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).
Положения ст. 176 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ) применяются в отношении порядка возмещения сумм НДС на основании решений, принятых начиная с 01.01.2023 (п. 3 ст. 5 Федерального закона № 263-ФЗ).
О представлении деклараций и расчетов
В некоторых случаях изменится и срок представления деклараций (расчетов), подтверждающих документов.
| Норма НК РФ | Изменение срока |
| Акцизы | |
| Пункт 6 ст. 204 НК РФ | В отношении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 182 НК РФ, декларация представляется не позднее 25-го (15-го) числа месяца, следующего за отчетным |
| Пункт 7 ст. 204 НК РФ | Налогоплательщики, внесшие авансовый платеж акциза, обязаны представить в налоговый орган по месту учета подтверждающие документы не позднее 28-го (18-го) числа текущего налогового периода |
| Пункт 14 ст. 204 НК РФ | Налогоплательщики – производители алкогольной и (или) подакцизной продукции в целях освобождения от авансового платежа акциза обязаны представить в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию и извещение (извещения) об освобождении от авансового платежа акциза не позднее 28-го (18-го) числа текущего налогового периода |
| Налог на прибыль | |
| Пункты 3 и 4 ст. 289 НК РФ | Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода будут представляться налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 25 (28) марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода – не позднее 25 (28) календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода |
| Пункт 3 ст. 289 НК РФ | Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, станут представлять декларации не позднее 25-го (28-го) числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансового платежа |
| Водный налог | |
| Пункт 1 ст. 333.15 НК РФ | Декларацию по водному налогу надо будет представлять не позднее 25-го (20-го) числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
| ЕСХН | |
| Пункт 2 ст. 346.10 НК РФ | Плательщики ЕСХН будут представлять декларацию по итогам налогового периода не позднее 25 (31) марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| УСНО | |
| Пункт 1 ст. 346.23 НК РФ | Организации будут представлять декларации не позднее 25 (31) марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Налог на имущество | |
| Пункт 3 ст. 386 НК РФ | Декларации по итогам налогового периода плательщики налога на имущество должны будут представлять не позднее 25 (30) марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| НДФЛ | |
| Пункт 2 ст. 230 НК РФ | Расчет по форме 6-НДФЛ надо будет представлять за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее 25-го числа (последнего дня) месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 25 февраля (1 марта) года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Справку по форме 2-НДФЛ надо будет представлять не позднее 25 февраля (1 марта) года, следующего за истекшим налоговым периодом | |
Об НДФЛ
В пункте 2 ст. 223 НК РФ в настоящее время установлены особые правила признания доходов в виде оплаты труда. Датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
С 01.01.2023 п. 2 ст. 223 НК РФ утратит силу. При этом надо учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ налоговые агенты исчисляют налог на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ.
Следовательно, дата фактического получения дохода в виде оплаты труда будет устанавливаться согласно п. 1 ст. 223 НК РФ, то есть в общем порядке, на день выплаты такого дохода.
Такой порядок надо будет учитывать и при заполнении расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ. В нем будут подлежать отражению за первый квартал суммы налога, удержанные в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие –суммы налога, удержанные в период с 1 января по 22 июня включительно, за девять месяцев – суммы налога, удержанные в период с 1 января по 22 сентября включительно.
Соответственно в расчете за год надо будет указать все суммы налога, удержанные за налоговый период, то есть с 1 января по 31 декабря.