Автор: Юзвак М.В., налоговый консультант, к.ю.н.

Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на канале Юзвака М.В. на YouTube: https://www.youtube.com/c/МаксимЮзвак

При обнаружении ошибок просьба сообщать по адресу: maxymv1985@gmail.com

См. также: Обзор налоговых новостей за июнь 2020: https://youtu.be/1lHI6OOtUiA

Комментарий к налоговым спорам за май 2020: https://youtu.be/HyBWXaalK1g

Дайджест налоговых новостей за июнь 2020: https://youtu.be/PbxSQqXnKrs

Налоговые споры за 1 квартал 2020: https://youtu.be/SbieEYOQ0d8

Налог на добавленную стоимость

Письмо от 13 мая 2020 г. № 03-07-08/38578

В связи с этим в случае, если российская организация оплачивает иностранной компании стоимость работ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, с учетом расходов, связанных с проездом и проживанием специалистов иностранной организации, российской организации - налоговому агенту в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует включать все суммы денежных средств, перечисляемых иностранной организации.

Письмо от 6 мая 2020 г. № 03-07-14/36662

Предусмотренное указанным абзацем подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг, не поименованных в разделе 5 перечня, в том числе консультационных, бухгалтерских и иных услуг, не применяется.

Письмо от 26 мая 2020 г. № 03-07-07/44383

Освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ, на предоставление авиакомпаниям аэронавигационной информации в виде коммерческих продуктов, не являющееся аэронавигационным обслуживанием, не распространяется.

Налог на прибыль

Письмо от 13 мая 2020 г. № 03-03-07/38785

Приведенные нормы в их взаимосвязи не препятствуют использованию в бухгалтерском учете в исключительных случаях скан-образов первичных учетных документов для регистрации и накопления содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета. При этом руководитель экономического субъекта как лицо, организующее ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, должен обеспечить соблюдение требований к первичным учетным документам, установленных Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Письмо от 8 мая 2020 г. № 03-03-07/37443

При этом глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не содержит определения натуральной формы оплаты труда. В связи с этим на основании положений статьи 11 НК РФ по вопросам, связанным с выплатой заработной платы в натуральной форме, следует руководствоваться нормами Трудового кодекса Российской Федерации.

Письмо от 6 мая 2020 г. № 03-03-06/1/36439

Для целей налогового учета первичный учетный документ в виде электронного документа должен соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства, а также законодательства, регулирующего порядок составления электронных документов и правила их подписания электронной подписью. При этом положениями НК РФ указанные вопросы не регулируются, а также специальные требования к составлению первичных учетных документов, в том числе в электронном виде, не предъявляются.

Письмо от 8 мая 2020 г. № 03-03-05/37483

Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств и также суммы возмещения убытков или ущерба, определенные судом в процедуре банкротства должника в качестве подлежащих включению в реестр требований кредиторов, включаются в состав внереализационных доходов кредитора на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда.

Письмо от 22 мая 2020 г. № 03-03-05/42838

При возмещении на основании решения суда сумм государственной пошлины, а также судебных расходов, произведенных некоммерческой организацией за счет средств полученной субсидии (не учитываемой при формировании налоговой базы по налогу на прибыль), у организации не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций. В этом случае средства в виде субсидий, ранее использованные по целевому назначению, необходимо восстановить на сумму возмещения. При этом восстановленная сумма субсидии должна быть в дальнейшем также использована по целевому назначению.

Письмо от 25 мая 2020 г. № 03-03-06/2/43372

Если в течение установленного пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ срока владения на праве собственности или ином вещном праве размер доли налогоплательщика в уставном капитале общества менялся, то налоговая ставка 0 процентов применима к доходам от реализации той части доли, которой он владел на момент реализации более пяти лет. При этом размер номинальной стоимости доли участия в уставном капитале общества не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей участником общества на праве собственности или ином вещном праве.

Письмо от 26 мая 2020 г. № 03-03-06/1/43809

Для целей налогообложения прибыли доходы (расходы) налогоплательщика в виде курсовых разниц, возникающих от переоценки валютного кредита, учитываются на дату прекращения (исполнения) такого долгового обязательства и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Письмо от 30 апреля 2020 г. № 03-03-06/1/35838

Общество с ограниченной ответственностью при реализации доли, ранее выкупленной у своего участника, вправе уменьшить доходы от реализации данной доли, определяемые с учетом требований статьи 24 Закона N 14-ФЗ, на расходы, осуществленные на ее выкуп.

Письмо от 22 мая 2020 г. № 03-03-06/1/42773

Особого порядка определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования в случае проведения налогоплательщиком мероприятий по взысканию задолженности в судебном порядке статья 279 НК РФ не содержит.

При этом в случае если налогоплательщик взыскивал часть задолженности по приобретенному праву требования в судебном порядке и получил от должника соответствующие суммы во исполнение судебного решения, то такие поступления следует рассматривать как частичное погашение приобретенного права требования. Доходы от частичного погашения приобретенного права требования учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом в составе расходов того же периода учитываются расходы по приобретению права требования долга пропорционально погашаемой части задолженности по праву требования.

Письмо от 29 мая 2020 г. № 03-03-07/46039

Полученный налогоплательщиком налога на прибыль доход на рынке Forex подлежит налогообложению налогом на общих основаниях.

Письмо от 26 мая 2020 г. № 03-03-07/43967

Учитывая, что при реорганизации в форме выделения реорганизуемая организация не прекращает деятельность, полученные до проведения реорганизации убытки учитываются ею в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

Письмо от 6 марта 2020 г. № 03-03-05/16856

Санкции, налагаемые на налогоплательщиков налога на прибыль государственными организациями, уполномоченными осуществлять пруденциальный надзор в установленной сфере, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

Письмо от 7 мая 2020 г. № 03-04-06/36737

Доход в виде арендных платежей признается в целях налогообложения у лица, являющегося получателем соответствующего дохода, или лица, у которого возникает право распоряжения соответствующим доходом. Исходя из положений статьи 223 НК РФ следует, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода соответствует дню перечисления доходов как на счета налогоплательщика, так и по его поручению на счета третьих лиц. В этой связи если перечисление арендных платежей осуществляется по поручению налогоплательщиков - собственников имущества не на их счета, а на счета третьих лиц, то в этом случае также применяются положения статьи 223 НК РФ.

Письмо от 15 мая 2020 г. № 03-04-07/39728

При этом следует учитывать, что согласно пункту 12 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 415, субъект Российской Федерации вправе предусмотреть повышение уровня выплат стимулирующего характера за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации. В указанной части дополнительного повышения стимулирующих выплат за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (то есть, сверх установленных норм) положения пункта 81 статьи 217 НК РФ не применяются, и в указанной части такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 15 мая 2020 г. № 03-04-05/39383

Доходы в денежной форме в виде арендной платы за пользование имуществом освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в случае, если они входят в состав наследуемого имущества.

Письмо от 28 мая 2020 г. № 03-04-05/44848

Социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц по расходам на обучение своих детей (подопечных) предоставляется налогоплательщику-родителю (опекуну или попечителю) в виде уменьшения полученных данным налогоплательщиком в налоговом периоде доходов, подлежащих обложению по ставке 13 процентов, при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение. Предоставление социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных расходов налогоплательщику-бабушке на обучение внуков Кодексом не предусмотрено.

Письмо от 27 мая 2020 г. № 03-04-06/45054

Ежеквартальные денежные компенсационные выплаты руководителям органов ТОС, связанные с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг, установленные решением представительного органа местного самоуправления и выплачиваемые из бюджета города в размерах, установленных таким решением, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Налог на профессиональный доход (НПД)

Письмо от 6 мая 2020 г. № 03-11-11/36543

Положения Федерального закона не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, реализующих деятельность по осуществлению лазерной эпиляции с помощью диодного лазера, при условии соблюдения норм указанного Федерального закона, а также иных федеральных законов, регулирующих ведение соответствующих видов деятельности.

Письмо от 5 мая 2020 г. № 24-04-07/36166

При этом если физическое лицо ведет деятельность как в субъекте Российской Федерации, включенном в эксперимент, так и в субъектах Российской Федерации, не включенных в эксперимент, и при регистрации в качестве налогоплательщика "Налога на профессиональный доход" им выбран субъект, включенный в эксперимент, то при соблюдении остальных ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ, такое физическое лицо вправе применять "Налог на профессиональный доход" в отношении всех доходов, являющихся объектом налогообложения "Налогом на профессиональный доход" (письмо ФНС России от 21.02.2019 N СД-4-3/3012@).

Налог на имущество

Письмо от 27 мая 2020 г. № 03-05-05-01/44384

Объекты незавершенного строительства подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти объекты поименованы в законе субъекта Российской Федерации, принятом в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, сведения об объектах имеются в Едином государственном реестре недвижимости и по ним определена кадастровая стоимость.

Если названные выше условия налогообложения объектов незавершенного строительства исходя из кадастровой стоимости не выполняются, то объекты незавершенного строительства, отвечающие установленным пунктом 4 ПБУ 6/01 критериям основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Письмо от 6 марта 2020 г. № 03-03-05/16856

Каких-либо особенностей налогообложения налогом на имущество организаций и их контрагентов в связи с осуществлением в отношении них пруденциальных мер законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Страховые взносы

Письмо от 27 мая 2020 г. № 03-04-06/45054

Учитывая, что ежеквартальная денежная компенсационная выплата в размере 50 процентов оплаты коммунальных услуг назначается, начисляется и выплачивается Администрацией города Орла руководителям органов ТОС, с которой данные физические лица не состоят в трудовых отношениях, то на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ данная выплата не признается объектом обложения страховыми взносами.

УСН

Письмо от 7 мая 2020 г. № 03-11-11/36735

Учитывая, что расходы на содержание и обслуживание общего имущества многоквартирного дома не связаны с приобретением жилого недвижимого имущества, указанные расходы не учитываются индивидуальным предпринимателем при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо от 16 мая 2020 г. № 03-11-11/40097

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на расходы по зарядке служебных электровелосипедов при условии их соответствия критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

ККТ

Письмо от 18 мая 2020 г. № 03-01-15/40636

Прием садоводческим некоммерческим товариществом взносов, в том числе в качестве компенсационной платы за коммунальные услуги, оказанные товариществу сторонними организациями, не относится к расчетам для целей Федерального закона N 54-ФЗ и не требует применения контрольно-кассовой техники.

Письмо от 27 мая 2020 г. № 03-01-15/44636

В случае применения контрольно-кассовой техники агентом дополнительное применение контрольно-кассовой техники поставщиком товаров не требуется.

Другие налоги

Письмо от 20 мая 2020 г. № 03-01-11/41423

Введение налога на бездетность и малодетность представляется нецелесообразным в связи с рядом проблем администрирования такого налога.