Автор: Гришина О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Привычные правила жизни в текущем году поменялись из-за эпидемии коронавируса. Налоговые правоотношения не стали исключением. В большей степени эти изменения затронули правила налогового администрирования. Ведь на объявленные (указами Президента РФ от 25.03.2020 № 206 и от 02.04.2020 № 239) нерабочими дни (с 30.03.2020 по 30.04.2020) пришлись установленные налоговым законодательством даты сдачи некоторых годовых и большинства квартальных отчетов. По понятным причинам стало невозможным осуществление и большинства контрольных мероприятий.

Все эти обстоятельства, безусловно, потребовали незамедлительного вмешательства государства. И выход был найден: законодатели наделили на 2020 год Правительство РФ и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ полномочиями по изменению правил налогового администрирования, предусмотренных ч. I НК РФ.

Что именно изменилось и как в сфере налогового администрирования для бюджетных учреждений (а что не изменилось), мы расскажем в данном материале.

Какими полномочиями наделены органы исполнительной власти?

Прежний порядок внесения изменений в правила налогового администрирования в сложившейся ситуации не принесет должного эффекта, поскольку вопросы и проблемы должны решаться оперативно. В связи с этим законодатели часть своих полномочий по изданию «нормативки», касающейся налоговых правоотношений, передали (конечно, временно – на период 2020 года) Правительству РФ и исполнительным органам власти субъектов РФ (см. схемы). Соответствующие поправки Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ внесены в ст. 4 НК РФ (дополнена новыми п. 3 – 5) и ст. 2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (дополнена новыми ч. 3 и 4).

Таким образом, Правительство РФ получило право в текущем 2020 году менять правила налогового администрирования по мере необходимости, по сути, в «ручном режиме». То есть значимые изменения в этой сфере теперь будут происходить более оперативно. И важно не пропустить их, поскольку эти изменения не будут вноситься непосредственно ни в Налоговый кодекс, ни в Закон № 125-ФЗ.

Следует добавить, что симметричные правки Законом № 102-ФЗ внесены в текст ст. 61 (определяет общие условия изменения сроков уплаты налоговых платежей), 62 (устанавливает обстоятельства, исключающие изменение срока их уплаты), 64 (определяет порядок и условия предоставления отсрочки по налоговым платежам) и 70 (определяет сроки направления требований об уплате налоговых платежей) НК РФ.

Кроме того, расширены полномочия региональных исполнительных органов власти: им разрешено продлевать сроки уплаты налоговых платежей, поступающих в их бюджеты.

Причем регионы вправе продлить сроки перечисления в бюджет налогов не только для всех налогоплательщиков, но и для отдельных категорий (абз. 2 п. 4 ст. 4 НК РФ). При установлении критериев определения этих категорий налогоплательщиков будут учитываться следующие показатели:

  • основные виды экономической деятельности, которые осуществляют налогоплательщики по состоянию на 01.03.2020;

  • данные, содержащиеся в реестрах, ведение которых осуществляет ФНС.

В случае определения указанных категорий на основе иных критериев уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ должен сформировать соответствующий перечень налогоплательщиков с указанием их идентификационных номеров и направить его в УФНС по субъекту РФ в электронном виде.

Как изменились сроки сдачи отчетности?

Хотя Законом № 102-ФЗ были уточнены правила переноса сроков в налоговых правоотношениях (п. 6 и 7 ст. 6.1 НК РФ) Правительство РФ использовало свои новые права в интересах налогоплательщиков. Теперь предусматривается возможность переноса срока в том числе в случае, когда последний день срока приходится на день, признаваемый нерабочим в соответствии с Указом Президента РФ. Так, п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 (далее – Постановление № 409) установлены новые сроки сдачи налоговой и бухгалтерской (финансовой) отчетности, сроки сдачи которой приходятся на март – май 2020 года.

Подчеркнем: эти сроки предусмотрены для всех организаций. Подтверждением тому является Письмо ФНС РФ от 06.06.2020 № БС-4-21/5799@. Конкретные сроки сдачи отчетности представлены в таблице.

Вид отчета

Прежние сроки

Новые сроки

Отчетность за 2019 год

Декларация по налогу на прибыль

30.03.2020 (п. 4 ст. 289 НК РФ)

30.06.2020

Декларация по налогу на имущество организаций

30.03.2020 (п. 3 ст. 386 НК РФ)

30.06.2020

Декларация при УСНО для организаций

31.03.2020 (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ)

30.06.2020

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, не формирующая ГИРБО (ст. 18 Закона № 402-ФЗ*)

30.03.2020 (пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ)

30.06.2020

Примечание. Срок подачи годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, формирующей ГИРБО, продлен с 30.03.2020 (ст. 18 Закона № 402-ФЗ) до 06.05.2020. Разъяснения на этот счет представлены в Письме Минфина РФ № 07-04-07/27289 и ФНС РФ № ВД-4-1/5878@ от 07.04.2020

Отчетность за I квартал 2020 года

Декларация по НДС

27.04.2020 (п. 5 ст. 174 НК РФ)

15.05.2020

Декларация по налогу на прибыль

28.04.2020 (п. 3 ст. 289 НК РФ)

28.07.2020

6-НДФЛ

30.04.2020 (п. 2 ст. 230 НК РФ)

30.07.2020

Расчет по страховым взносам

30.04.2020 (п. 7, 10 ст. 431 НК РФ)

15.05.2020

* Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Обратите внимание: в Постановлении № 409 подчеркнуто, что перенос сроков отчетности не влечет продление сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе в случае, когда в соответствии с Налоговым кодексом срок уплаты налога (авансового платежа по налогу) установлен не позднее даты представления налоговой декларации (расчетов).

Также следует учесть, что сроки уплаты налоговых платежей Постановлением № 409 перенесены лишь для определенной категории налогоплательщиков – для субъектов малого и среднего предпринимательства, занятых в сферах деятельности, наиболее пострадавших при коронавирусе (их перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434).

Переносится ли срок сдачи отчетности во внебюджетные фонды?

С отсрочкой по сдаче отчетности во внебюджетные фонды ситуация такова.

Отчетность в ФСС

Несмотря на то, что Правительство РФ теперь в силу Закона № 102-ФЗ вправе перенести срок сдачи отчета по форме 4-ФСС, в Постановлении № 409 об этом не сказано ничего, что, впрочем, не исключает возможности появления другого правительственного акта с соответствующей информацией.

Напомним, что по общему правилу форма 4-ФСС за I квартал 2020 года должна быть сдана (ст. 24 Закона № 125-ФЗ):

  • на бумажном носителе – до 20.04.2020 (при численности работников до 25 человек);

  • в электронном виде – до 27.04.2020 (если численность свыше 25 человек).

Но ФСС в Письме от 13.04.2020 № 02-09-11/06-06-8452 сообщил, что отчет по форме 4-ФСС за I квартал 2020 года страхователям нужно сдать до 15.05.2020.

Как указали авторы письма, этот срок установлен в целях обеспечения единообразного подхода к представлению страхователями отчетности по страховым взносам (ведь РСВ согласно Постановлению № 409 за I квартал нужно сдать тоже до 15.05.2020).

Отчетность в ПФР

В части отчетов по формам СЗВ-М и СЗВ-ТД, подаваемым в отделения ПФР, ситуация несколько сложнее.

Сроки подачи этих отчетов определены нормами Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ, действующая редакция которого не предусматривает возможность переноса этих сроков.

При этом полномочия ПФР в части переноса крайних сроков сдачи отчетов по формам СЗВ-М и СЗВ-ТД до сих пор не расширены – ни Законом № 102-ФЗ, ни каким-то другим (не делегированы эти полномочия и Правительству РФ). Следовательно, пока это не произойдет, ни ПФР, ни Правительство РФ не вправе издать какой-либо нормативный акт, определяющий новые сроки и условия сдачи данных отчетов.

Поэтому-то в Постановлении № 409 ничего не сказано про отсрочку по формам СЗВ-М и СЗВ-ТД. Никаких официальных разъяснений о правилах переноса срока сдачи названных отчетов из-за новых нерабочих дней (с 30.03.2020 по 30.04.2020) автору (на момент подготовки материала) найти не удалось.

Таким образом, если подходить формально, то эти отчеты за I квартал 2020 года следует подать в установленные законом сроки.

К примеру, на сайте ПФР по Ленинградской области размещена информация (от 07.04.2020) о том, что форма СЗВ-М за март должна быть сдана в силу п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ не позднее 15.04.2020. Этот срок является одинаковым как для отчета на бумаге (при численности до 25 человек), так и для электронного отчета (если численность – более 25 человек). В противном случае чиновники пригрозили штрафами – 500 руб. за каждое застрахованное лицо (ст. 17 Закона № 27-ФЗ).

Аналогичный подход продемонстрирован чиновниками в отношении сроков подачи форм СЗВ-ТД.

К сведению: 11.04.2020 в Госдуму РФ был внесен законопроект № 941251-7, которым вносятся поправки в ст. 2 и 11 Закона № 27-ФЗ. Очевидно, этими поправками будут дополнены правила подачи СЗВ-М и СЗВ-ТД.

На какие еще изменения следует обратить внимание?

Кроме отсрочек по сдаче отчетности в связи с коронавирусом, Постановлением № 409 продлены некоторые процессуальные сроки, установленные налоговым законодательством.

Вид контрольного мероприятия

Особенности проведения*

Выездные налоговые проверки

Приостановлены до 31.05.2020 (включительно):

– вынесение решений о проведении выездных (повторных выездных) налоговых проверок;
– проведение назначенных выездных (повторных выездных) налоговых проверок (в отношении таких проверок должны быть вынесены решения об их приостановлении в соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ);
– течение сроков, установленных НК РФ (в том числе сроков составления акта и рассмотрения материалов проверки, предусмотренных ст. 100 и 101 НК РФ);
– течение сроков, оговоренных в ст. 101.4 НК РФ

Примечание. Особенности проведения камеральных проверок не установлены, поскольку они осуществляются по месту нахождения ИФНС. Зато установлены ограничения по срокам представления пояснений и документов по требованиям налоговиков

Представление пояснений и документов

Продлены сроки ответов на требования налоговиков и предоставления им документов (при получении таких требований с 01.03.2020 по 31.05.2020 включительно):

– на 10 рабочих дней – срок представления документов (информации), пояснений по требованию, направленному в рамках камеральных проверок деклараций по НДС;
– на 20 рабочих дней – срок представления документов и пояснений при получении иных требований, в том числе и по страховым взносам

Примечание. Ограничения по истребованию документов у налогоплательщиков и иных лиц не предусмотрено. Из Письма ФНС РФ от 20.03.2020 № БС-4-19/4884@ следует, что документы, представляемые на основании ст. 93 – 93.2 НК РФ, должны помещаться в специальные боксы для приема документов от различных категорий налогоплательщиков, установленных в помещениях инспекций

Приостановление операций по счетам

Приостановлено до 31.05.2020 (включительно) вынесение решений о приостановлении операций налогоплательщиков и налоговых агентов по счетам в банках и переводов электронных денежных средств в случае несвоевременной подачи декларации или РСВ (п. 3 и 3.2 ст. 76 НК РФ).

Также до указанной даты сняты запреты на открытие медицинскими организациями банковских или лицевых счетов при наличии решения о приостановлении операций по их счетам, а также запреты на расходование средств с заблокированных счетов медицинских организаций на покупку медицинских изделий или лекарств

Привлечение к ответственности

С 01.03.2020 по 31.05.2020 включительно не будут налагаться штрафы по ст. 126 НК РФ в случае несвоевременного представления документов или иных сведений, необходимых для проведения контроля.

То же самое касается штрафа, предусмотренного ст. 26.31 Закона № 125-ФЗ, за аналогичные деяния

Взыскание налоговых недоимок

На шесть месяцев увеличены предельные сроки для взыскания задолженности по налоговым платежам, страховым взносам (включая взносы на травматизм)

* Приведенные в таблице сроки применяются в том числе в отношении лиц, не названных в п. 2 Указа Президента РФ № 206 и п. 4 Указа Президента РФ № 239 (см. п. 3, 4 Постановления № 409).

Обратите внимание! С 20.03.2020 Приказом ФНС РФ от 20.03.2020 № ЕД-7-2/181@ до особого распоряжения исключено проведение мероприятий налогового контроля, связанных с непосредственным контактом с налогоплательщиками (их сотрудниками, представителями), свидетелями, иными лицами. К числу таких мероприятий относятся, в частности:

  • вызов налогоплательщика в налоговый орган (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ);

  • проведение инвентаризаций (п. 13 ст. 89 НК РФ);

  • проведение допросов (ст. 90 НК РФ);

  • нахождение проверяющих должностных лиц налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика (ст. 91 НК РФ);

  • проведение осмотров (ст. 92 НК РФ);

  • осуществление выемок документов и предметов (ст. 94 НК РФ).

Касательно проведения экспертизы следует учесть, что в силу прямого указания пп. 4 п. 7 ст. 95 НК РФ присутствие проверяемого лица при назначении и производстве экспертизы может быть реализовано только с разрешения должностного лица налогового органа.