Н. Н. Чулпанова

В этой статье рассматриваются обязанности организации по постановке на учет, уплате налогов и взносов, представлению отчетности, возникающие в связи с созданием обособленного подразделения, не имеющего расчетного счета. Указанные обязанности рассматриваются для организации, находящейся на основной системе налогообложения, в отношении налога на прибыль, налога на имущество, НДС, а также налогов и взносов, исчисляемых с выплат работникам .

1. Регистрация в налоговых органах

В течение одного месяца после создания обособленного подразделения организации необходимо встать на налоговый учет по месту его нахождения и письменно сообщить о его создании в налоговый орган по месту нахождения организации.

Статья 83 НК РФ п.4. При осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Статья 84 НК РФ п.2. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным пунктом 3 статьи 83 настоящего Кодекса, в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет в налоговом органе.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23.01.06 N 03-01-10/1-14 в налоговый орган для осуществления деятельности через обособленное подразделение представляется заявление о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (по форме N 09-1-1, утвержденная Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178), а также копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии). Кроме того, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 23 Кодекса налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации.

  2. Налог на прибыль

Налог на прибыль в федеральный бюджет организация исчисляет и уплачивает централизованно. Налог на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований организация исчисляет и уплачивает исходя из доли прибыли, приходящейся на основную организацию и обособленные подразделения. Декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений.

Статья 288 НК РФ.

1. Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

2. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику. Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете. Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения, в общих расходах налогоплательщика, на оплату труда. Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

3. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного настоящей статьей для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

3. Налог на имущество

Организация уплачивает налог и представляет отчетность отдельно по имуществу:

1) по месту нахождения организации;

2) по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Статья 384 НК РФ. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения.

Статья 385 НК РФ. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 июня 2004 г . N 23-10/1/38453 …под отдельным балансом понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих их имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.

4. НДС

НДС организация исчисляет и уплачивает централизованно.

Письмо МНС от 04.11.02 №ВГ-6-03/1693@, Федеральный закон от 29 мая 2002 г . N 57-ФЗ …из НК РФ исключена ст.175 и с отчётности за июль 2002г НДС уплачивается централизованно.

5. НДФЛ

Уплата налога и подача отчетности производится как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения.

Статья 226 НК РФ, п.7 . Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Статья 230 НК РФ п.2. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

6. ЕСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02.07.2004 №03-05-04/84 если обособленное подразделение не удовлетворяет хотя бы одному из условий (отдельный баланс, расчетный счет, начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц), уплата налога и представление отчётности осуществляется централизованно.

7. ПФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02.07.2004 №03-05-04/84 если обособленное подразделение не удовлетворяет хотя бы одному из условий (отдельный баланс, расчетный счет, начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц), уплата взносов и представление отчётности осуществляется централизованно.

8. ФСС

Федеральный закон от 24 июля 1998 г . N 125-ФЗ ст.6, Постановление Фонда социального страхования Российской Федерации от 23.03.2004 N 27 п.1. обязательной регистрации в качестве страхователей подлежат юридические лица по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

9. Представление бухгалтерской отчетности

Организация представляет бухгалтерскую отчетность в каждый налоговый орган, в котором она состоит на учете, а также годовую бухгалтерскую отчетность в органы статистики по месту нахождения самой организации.

Письмо УМНС по г. Москве от 27.01.04 №26-12/05494 ст.23 НК РФ п.1 4) представлять в налоговый орган по месту учета ...бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г . N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" Статья 15. 1. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Чулпанова Наталья Николаевна