Л. П. Фомичева, налоговый консультант
Первоначальную стоимость приобретенного имущества арендатор определяет по сумме выкупных платежей. Поэтому уже изначально в учете их отражают обособленно.

Рассмотрим особенности учета и налогообложения аренды и выкупа имущества у арендатора сразу на примере.

Пример.

Воспользуемся условиями примера из материала «Каждому доходу свое время». Оборудование у ООО «Собственник» арендовало ООО «Арендатор». В договоре оно оценено в сумме 120 000 руб.

Полученное по передаточному акту оборудование ООО «Арендатор» учитывает в течение срока действия договора за балансом:

Дебет 001

- 120 000 руб. - получено в аренду имущество (в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды).

Текущие расходы

Арендную плату и выкупные платежи следует разделять не только арендодателю, но и арендатору. Арендная плата – это, как правило, фиксированная сумма, перечисляемая ежемесячно. Ее отражение зависит от того, как арендатор использует полученное имущество. Если имущество используется в основном производстве, арендную плату отражают на счете 20 «Основное производство», если для общепроизводственных или общехозяйственных нужд - на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно. В торговой деятельности – на счете 44 «Расходы на продажу».

НДС, уплаченный за аренду имущества, используемого в облагаемой НДС деятельности, организация возмещает из бюджета по мере отнесения арендных платежей на расходы организации:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76 «Расчеты с арендодателем по арендной плате»

- 2000 руб. (2360 - 360)- отражена арендная плата за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 76 «Расчеты с арендодателем по арендной плате»

- 360 руб. – отражен НДС с арендной платы за текущий месяц; 

Дебет 76 «Расчеты с арендодателем по арендной плате» Кредит 51

- 2360 руб. – перечислена арендная плата;

Дебет 68 Кредит 19

- 360 руб. – принят к вычету НДС.

Первоначальная стоимость

Второй вид платежей - погашение выкупной стоимости имущества. В нашем примере выкупные платежи перечисляются равными суммами в течение всего срока аренды вместе с арендной платой. В этом случае арендатор учитывает платежи как выданные авансы. Ведь он перечисляет предоплату за имущество, которое решил купить. Перечисление выкупных платежей отражают проводкой:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с арендодателем по авансам выданным» Кредит 51

- 8850 руб. – перечислена ежемесячная часть выкупной стоимости оборудования собственнику.

Уплаченный в составе выкупных платежей НДС арендатор сможет зачесть только после перехода права собственности на имущество и постановки его на счет 01 «Основные средства» (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если по договору выкупная цена вносится единовременным платежом, проводка будет аналогична.

По окончании договора аренды, когда выкупная стоимость перечислена и право собственности на оборудование перешло к ООО «Арендатор», сделаны проводки:

Кредит 001

– 120 000 руб. – списана с забалансового учета стоимость оборудования;

Дебет 08 Кредит 60

- 90 000 руб. (106 200 – 16 200) – отражены фактические затраты по приобретению оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

- 16 200 руб. – отражен НДС со стоимости приобретенного имущества;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты с арендодателем по авансам выданным»

- 106 2000 руб. – зачтена в уплату сумма выданного собственнику аванса;

Дебет 01 Кредит 08

- 90 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 Кредит 19

- 16 200 руб. – принят к вычету НДС.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства, определяется по выкупной стоимости (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В первоначальную стоимость также включаются иные затраты, связанные с приобретением имущества, например, расходы на государственную регистрацию объектов недвижимости.

В налоговом учете первоначальная стоимость складывается также из выкупной стоимости и расходов на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Расходы на государственную регистрацию недвижимого имущества включаются в его первоначальную стоимость, только если они произведены до ввода объекта в эксплуатацию. Если же расходы осуществлены после ввода объекта в эксплуатацию, они учитываются в текущем периоде на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ.* В таком случае первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учетах будет различаться.

К сведению

Договор аренды недвижимого имущества на срок не менее одного года подлежит госрегистрации (ст. 651 Гражданского кодекса РФ). В государственной регистрации нуждается и переход права собственности на недвижимое имущество (ст. 551 НК РФ).

_______

* Подробнее об этом читайте в «УНП» № 39, стр. 9 «Что рекомендует МНС России?»


 
Опубликовано в "Учет. Налоги. Право." № 19/2004