Если нужен монтаж
Как вы помните, этим летом Налоговый кодекс в части применения вычетов по НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, претерпел значительные изменения (п. 20 ст. 1 Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ). В данном случае мы имеем в виду изменение, которое касается переноса момента применения вычета по НДС по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (п. 5 ст. 172 НК РФ). Если раньше входной налог можно было зачесть после принятия на учет объекта строительства, то сейчас только в том месяце, когда по этому объекту бухгалтер начинает начислять амортизацию, то есть только в следующем месяце после его ввода в эксплуатацию.*
Теперь эта норма распространяется и на основные средства, требующие монтажа. Свою позицию по этому вопросу МНС России высказало в совсем свежих изменениях в методические рекомендации по НДС (Приказ МНС России от 17.09.02 № ВГ-3-03/491).
Цитируем документ«…Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующему монтажа, также подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса…».Пункт 75 приложения к приказу МНС России от 17.09.02 № ВГ-3-03/491
В принципе, это требование в отношении основных средств, для монтажа которых привлекается подрядчик, правомерное. Оно основано на нормах статей 171 и 172 НК РФ.
Цитируем закон«…Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ…»Пункт 6 статьи 171 НК РФ«…Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов <…> основных средств с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса…».Пункт 5 статьи 172 НК РФ«…Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию…»Пункт 2 статьи 259 НК РФ
Получается, что НДС по работам по монтажу зачитывается как «суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при <…> сборке (монтаже) основных средств». А НДС со стоимости самого основного средства принимается к вычету как НДС по товару, приобретенному для выполнения строительно-монтажных работ. Здесь может возникнуть вопрос - можно ли при приобретении основного средства, требующего монтажа говорить о том, что оно приобретено «для выполнения строительно-монтажных работ»? Думаем, что можно, если организация будет выполнять работы по его монтажу. Ведь в данной норме кодекса законодатель, скорее всего, имел в виду как строительные, так и монтажные работы. Значит, требование налоговиков о том, чтобы принимать к вычету НДС по таким основным средствам в следующем месяце после их ввода в эксплуатацию обоснованно, так как прямо вытекает из кодекса.
Вместе с тем, корреспонденту «УНП» «поведали» в МНС России, что данное положение о задержке в возмещении НДС будет распространяться на все работы, связанные с увеличением первоначальной стоимости уже имеющихся основных средств. А в целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основных средств может изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, определение которых дано в статье 257 НК РФ. При этом нужно учитывать, что если организация лишь ремонтирует основное средство, то возникшие в связи с этим расходы не увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Они включаются в расходы того отчетного периода, к которому они относятся (ст. 260 НК РФ). Следовательно, НДС по расходам на ремонт можно принять к вычету сразу после приобретения товаров, оказания услуг, выполнения работ по проведению ремонта (конечно, если они оплачены и имеется счет-фактура).
Дополнительная информация
Наши рассуждения не касаются тех купленных основных средств, которые не требуют монтажа, стоимость которых до 10 000 рублей включительно. Последние в налоговом учете не являются амортизируемым имуществом. Согласно статье 256 НК РФ их стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода объектов в эксплуатацию (подп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Амортизации по таким основным средствам не начисляется и пункт 6 статьи 171 кодекса к ним не относится. Поэтому входной НДС по ним принимается к вычету сразу при их приобретении и списании в качестве материальных затрат.
Основное средство без монтажа
Как нам стало известно, налоговики планируют требовать применять вычет по НДС с задержкой и в отношении тех приобретенных основных средств, которые не требуют монтажа. Вероятно, это делается с целью единообразия принятия к вычету НДС по основным средствам. Здесь мы не можем согласиться с налоговыми работниками.
Допустим, вы приобрели в мае 2002 года по договору купли-продажи основное средство, которое никакого монтажа не требует. В мае же ввели его в эксплуатацию. Принимать ли НДС к вычету в мае? Ведь формально в пункте 5 статьи 172 кодекса дается ссылка только на пункт 6 статьи 171 кодекса, где речь идет о суммах налога, предъявленных налогоплательщику при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств или по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. Поэтому, на наш взгляд, планы налоговиков возмещать НДС по приобретенным основным средствам, не требующим монтажа, после начала начисления амортизации, то есть, распространять пункт 5 статьи 172 НК РФ и на них, незаконны.
Мы считаем, что НДС по таким основным средствам можно принять к вычету сразу после их оприходования. Ведь в пункте 1 статьи 172 кодекса прямо говорится, что «…вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении<…>основных средств <…> производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств…».
Таким образом, при решении вопроса о вычете НДС по купленным основным средствам у организации есть два выхода. Первый – также пойти по пути «единообразия» и возмещать НДС по купленным основным средствам (стоимостью более 10 000 рублей) в следующем месяце, после их ввода в эксплуатацию. Второй – отстаивать свою позицию, вплоть до суда, доказывая неправомерность такого истолкования Налогового кодекса.
О.Ю. Хохлова, эксперт "УНП"
Опубликовано в "Учет. Налоги. Право" 36/2002
________________________
* Это изменение применяется с 1 июля этого года. Как гласит статья 16 Федерального закона № 57-ФЗ, эта норма распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года. Обращаем внимание бухгалтера на то, что поскольку нововведение ухудшает положение налогоплательщика, то обратной силы оно не имеет (п. 2 ст. 5 НК РФ). Поэтому, если бухгалтер применил вычет по старым правилам, то есть сразу после постановки на учет основного средства не дожидаясь месяца начала начисления амортизации, то вносить изменения в декларации ему не нужно.