В письме от 14.11.16 № БС-4-11/21536@ ФНС сообщила об отражении в расчете по форме 6-НДФЛ суммы возвращенного налога, который ранее был излишне удержан.

Расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физлицам налоговым агентом, предоставленных физлицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.

Порядком заполнения и представления расчета предусмотрено, что по строке 090 указывается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 НК, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Таким образом, если налоговый агент производит в 2016 году возврат налогоплательщику излишне удержанной из его дохода, полученного в 2015 году, суммы НДФЛ, то данная сумма подлежит отражению по строке 090 раздела 1 расчета за соответствующий период 2016 года. В разделе 2 данная операция не отражается. При этом уточненная 6-НДФЛ за соответствующий период 2015 года не представляется.

Кроме того, налоговый агент должен представить в налоговый орган уточненные сведения о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ за 2015 год.