В письме от 16.11.2016 N БС-4-21/21654@ ФНС привела мнения Минфина о применении кадастровой стоимости земельных участков, ставшей результатом исправления кадастровой ошибки. В подтверждение приведены письма Минфина от 28.09.2016 N 03-05-04-02/56521, от 21.07.2016 N 03-05-04-02/42811, от 26.08.2016 N 03-05-04-02/49854.

В них указано, что в силу абзаца четвертого пункта 1 статьи 391 НК изменение кадастровой стоимости участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если не предусмотрено иное. При этом не предусмотрено такого исключения, как изменение кадастровой стоимости участка вследствие исправления кадастровой ошибки в течение налогового периода.

Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость участков на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно правовой позиции КС, выраженной в постановлении от 2 июля 2013 г. N 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков земельного налога, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 НК.

Статьей 5 НК предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом акты законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Таким образом, нормативные правовые акты об утверждении кадастровой стоимости земельных участков (в том числе изданные в целях устранения выявленных ошибок) могут применяться для целей налогообложения за прошедшие периоды, если улучшают положение налогоплательщиков.