Компания учла в расходах 2011 года дебиторскую задолженность по ООО «К», ликвидированному в ноябре 2010 года, представив в подтверждение договор займа от октября 2009 года, акт сверки взаимных расчетов, ведомости учета расчетов по контрагенту. Также компания учла в расходах убытки прошлых лет, представив в подтверждение налоговый регистр за 2011 год «Расходы в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде», первичные документы (акты приемки-сдачи, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные, расходные накладные на списание ТМЦ, договоры, счета (инвойсы) и другие).

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила налог на прибыль, пени и штраф, полагая, что задолженность подлежит списанию в 2010 году, согласно пункту 2 статьи 265, пункту 2 статьи 266, пункту 1 статьи 272 НК. По мнению инспекции, расходы прошлых периодов подлежали учету в 2008-2010 годах и не могут учитываться при исчислении налога на прибыль за 2011 год.

Суды трех инстанций (дело № А33-23801/2014) отменили решение инспекции, указав на абзац 3 пункта 1 статьи 54 НК -  налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога. Таким образом, при обнаружении ошибок, которые не привели к занижению суммы налога, нет необходимости подавать уточненные налоговые декларации за предыдущие периоды.

Суды (постановление кассации Ф02-4807/2016 от 16.09.20016) установили, что спорные суммы затрат документально подтверждены, по данным налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2008-2010 годы компанией получена прибыль в целях налогообложения, убыток отсутствовал, и спорные расходы не были учтены в 2008-2010 годах.