В письме от 30.12.15 № 03-04-07/77606 Минфин рассмотрел следующую ситуацию. В рамках рекламной акции ее победителю в качестве приза передан подарочный сертификат, предоставляющий право на приобретение товаров у сторонней организации. Оплата товара производится организацией, выдавшей сертификат, после предъявления победителем сертификата сторонней организации - исходя из фактической стоимости товара. При этом стоимость сертификата определяется как стоимость товара, приобретенного у сторонней организации.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 НК датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи доходов.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации датой фактического получения налогоплательщиком дохода является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении налогоплательщиком сертификата.

При этом доход подлежит налогообложению по налоговой ставке 35% в части превышения размера, указанного в пункте 28 статьи 217 НК, при этом размер дохода, подлежащего налогообложению, определяется стоимостью полученного товара.

Организация признается налоговым агентом. Однако при невозможности удержать налог она письменно сообщает об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета. Тогда физлицо должно платить НДФЛ самостоятельно.