Письмом от 19.02.2016 N СД-4-3/2691@ ФНС разослала письмо Минфина от 26.01.2016 N 03-11-09/2852 об уменьшении ЕНВД на страховые взносы, уплаченные ИП.

ИП вправе уменьшать ЕНВД на сумму уплаченных взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы налога (абзац 3 пункта 2.1 статьи 346.32 НК). Таким образом, данная норма устанавливает только размер уменьшения, но не период уменьшения.

В постановлениях ряда арбитражных судов (по делам А76-4310/2015, А26-4666/2014, в письме приведены также другие номера дел) отмечается, что абзац 3 пункта 2.1 статьи 346.32 НК, в отличие от подпункта 1 пункта 2 данной статьи, не содержит указания на то, что ИП уменьшают сумму ЕНВД за налоговый период на сумму взносов, уплаченных в фиксированном размере именно в данном налоговом периоде. Не ограничено право данной категории налогоплательщиков уменьшать ЕНВД на сумму взносов, уплаченных в фиксированном размере, только тем периодом, в котором фиксированный платеж был уплачен.

В определении ВС от 16.02.2015 N 307-КГ14-6614 по делу N А26-8666/2013 рассмотрен случай, когда дата оплаты предпринимателем взносов за себя и дата подачи им налоговой декларации по ЕНВД за предыдущий квартал совпадают. В этой ситуации правомерно уменьшение суммы налога на сумму уплаченных взносов, поскольку последние уплачены предпринимателем до подачи налоговой декларации.

Минфин указал, что при решении вопроса об уменьшении ЕНВД в случае уплаты ИП взносов в фиксированном размере после окончания налогового периода, но до подачи налоговой декларации по ЕНВД следует руководствоваться арбитражной практикой.

Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Таким образом, ИП вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2016 года на сумму взносов в фиксированном размере, относящихся к данному налоговому периоду и уплаченных до 25 апреля 2016 года.

Взносы за расчетный период уплачиваются ИП не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом страховые взносы могут уплачиваться в полном размере единовременно в любом из налоговых периодов.

При этом следует иметь в виду, что права на перенос на следующий календарный год части суммы взносов, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога, не предусмотрено.