В письме от 30.12.2015 № 03-05-06-01/77608 Минфин сообщил, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента госрегистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит госрегистрации.

Согласно статье 1114 ГК днем открытия наследства является день смерти гражданина.

В связи с этим в отношении имущества (в том числе земельных участков), перешедшего по наследству физлицу, налог исчисляется со дня открытия наследства, т.е. со дня смерти гражданина.