ИП (заемщик), применяющая УСН, заключила договоры беспроцентного займа с ИП-сыном и ИП-мужем (займодавцы). Займы получены и возвращены на расчетные счета предпринимателей, что подтверждается банковскими документами, актами о передаче-поступлении сумм займов и справкой о состоянии расчетов.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила НДФЛ, пени и штраф, указав на получение материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами и непредставление декларации по НДФЛ. Инспекция считает, что перечисленные предприниматели выступают в качестве самостоятельных субъектов, доказательств того, что денежные средства были израсходованы на нужды семьи либо в интересах семьи, предприниматель не представила.

Суды трех инстанций (дело № А50-22051/2014) признали недействительным решение инспекции в части доначислений с матвыгоды, полученной от экономии на процентах по займу, взятому у супруга.

Суды разъяснили, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества (статья 256 ГК). При этом, к этому имуществу относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии и пособия.

Таким образом, денежные средства, передаваемые в виде займа одним из супругов другому, являются их общей совместной собственностью и не могут являться заемными, в связи с чем у супруга, получившего денежные средства, не может существовать дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

Однако в отношении займа, выданного сыном-предпринимателем, суды признали решение инспекции законным. Получение налогоплательщиком матвыгоды от экономии на процентах является основанием для исчисления НДФЛ, следовательно, влечет за собой обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет (статья 212 НК). Довод истца о том, что датой получения дохода в виде матвыгоды должна являться дата уплаты процентов по займу, суды (постановление кассации Ф09-5828/2015 от 04.09.2015) отклонили, так как доход в виде матвыгоды по договору беспроцентного займа будет возникать у налогоплательщика на дату возврата заемных средств.