Компания исчислила земельный налог за 2010 и 2011 годы в отношении участка, принадлежащего ей на праве собственности, исходя из рыночной стоимости. При этом кадастровая стоимость земельного участка признана равной рыночной только решением суда 23 мая 2012 года.

По результатам выездной проверки инспекция доначислила компании земельный налог, пени и штраф.

Суды трех инстанций (дело №  А27-564/2014) признали недействительным решение инспекции в части штрафа, указав на подпункт 4 пункта 1 статьи 111 НК. В соответствии с указанной нормой обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются также иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

К таким обстоятельствам суды отнесли:

  • принятие компанией всех возможных мер для правильного исчисления и уплаты заявленного налога: первоначальное представление деклараций по земельному налогу за 2010 и 2011 годы произведено налогоплательщиком с учетом ранее принятых решений судов относительно возложения обязанности на орган кадастрового учета по исключению сведений о кадастровой стоимости, исполненное последним;
  • принятие деклараций по земельному налогу инспекцией без замечаний;
  • добросовестное заблуждение компании и налогового органа относительно исчисленной налоговой базы.

Суды также учли противоречивые разъяснения компетентных органов относительно порядка исчисления и уплаты земельного налога (насчет периода, с которого применяется стоимость земельного участка, определенная судом), что не способствовало, в том числе, правильному и своевременному исчислению налога налогоплательщиком. В судебных актах указано, что это письма Минфина от 13.09.2012 № 03-05-06-02/65, от 30.10.2012 № 03-05-05-02/111, от 16.11.2012 № 03-05-05-02/116, от 01.11.2012 № 03-05-05-02/112 и другие.