Договором подряда, заключенным компанией в роли подрядчика, была определена стоимость работ. Также договором было предусмотрено, что при возникновении обстоятельств, определенных договором, стоимость работ может быть снижена (применены штрафные санкции).
Компания выполнила работы ненадлежащим образом и учла штрафные санкции при определении налогооблагаемой базы по НДС.
По результатам выездной налоговой проверки инспекция доначислила НДС, пени и штраф, указав на неправомерное уменьшение стоимости в актах о приемке выполненных работ на суммы штрафных санкций (применение понижающих коэффициентов за ненадлежащее качество выполненных работ).
Суды трех инстанций (дело № А40-156653/2013) признали решение инспекции законным, указав, что такое уменьшение налоговой базы по НДС на сумму штрафов неправомерно. При этом суды руководствовались положениями статьей 39, 146, 154, 162 НК.
В решении кассации указано: «штрафные санкции, начисленные в соответствии с оценкой качества выполненных работ подрядчика – заявителя, не относятся к элементу ценообразования, в связи с чем, с учетом установленного условиями договора размера оплаты работ Общества, уплата штрафных санкций не подлежит учету при определении налоговой базы по НДС».
В представленных актах о приемке выполненных работ (форма № КС-2), составленных отдельно по каждому объекту в виде скважин, сторонами поименовано наименование выполненных работ и их стоимость, которая со ссылкой на пункты шкалы оценки качества работы подрядчика по бурению скважин уменьшена.
Жалко. Сами себя загнали в ловушку своими шкалами оценки и пунктами. А могли бы просто указать твердые цены в КС-ках без извращений и указанием окончательной стоимости, вопроса бы не возникло. Изрядная картина, когда лучшее враг хорошего.
Надо быть повнимательней теперь к таким договорам, встречались неоднократно, у нефтяников их достаточно.