Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога по требованию обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.
Нередки случаи, когда на счетах в банке налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя недостаточно средств для взыскания, или же счёта нет вовсе. Каким же образом налоговый орган может взыскать неуплаченную сумму налога, и может ли вообще это сделать?
В соответствии со статьёй 47 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя.
Непосредственно взыскание производится судебным приставом-исполнителем на основании постановления налогового органа, направляемого после принятия руководителем налогового органа решения о взыскании.
Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит правовых норм, обязывающих налоговый орган уведомлять налогоплательщика о принятии в отношении него решения и постановления о взыскании налога за счет имущества. Налогоплательщик при этом будет поставлен в известность судебным приставом-исполнителем после возбуждения исполнительного производства.
Порядок исполнения судебным приставом-исполнителем постановления о взыскании регулируется Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных статьёй 47 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Отметим, что сумма, подлежащая взысканию с налогоплательщика, устанавливается в соответствующем постановлении, при этом она должна быть уменьшена на сумму налога, сбора, пеней, уже списанных со счета налогоплательщика в банке. На исполнение постановления судебному приставу-исполнителю отводятся два месяца со дня поступления к нему постановления о взыскании.
Таким образом, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, а также при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.